Hvordan nå bestemme startkostnaden for anleggsmidler i henhold til IFRS. Hvordan bestemme startkostnaden for anleggsmidler i henhold til IFRS IFRS 16 definerer anleggsmidler som

Kategorier for innregning av anleggsmidler. Fremtidige økonomiske fordeler. Opprinnelig kostnad for anleggsmidler. Regnskap for anskaffelse av anleggsmidler. Påfølgende kostnader: aktivering og periodekostnader. Etterfølgende regnskapsføring av anleggsmidler: regnskapsføring av historisk kost, oppskrivning av anleggsmidler. Avskrivninger på anleggsmidler: utnyttbar levetid og periodiseringsmetoder, refleksjon i regnskap. Avhending av anleggsmidler: innregning og opplysning i regnskap.

Som et resultat av å studere dette emnet, bør studentene lære:

Bestem verdien av anleggsmidler ved førstegangsinnregning,

og også skille kapitalkostnader fra løpende reparasjonskostnader;

Beskriv og forklar reglene i IAS 16 vedrørende revurdering av eiendom, anlegg og utstyr;

Ta hensyn til gevinst og tap ved avhending av omvurderte eiendeler, inkl. kompensasjon for tap ved verdifall;

Beregn avskrivninger på omvurderte eiendeler og komplekse eiendeler som inneholder to eller flere elementer.

Introduksjon

For mange organisasjoner, spesielt de som driver med produksjon, er balanseposten

"Anleggsmidler" er den mest betydningsfulle. Derfor er det svært viktig å evaluere og ta hensyn til denne typen eiendeler. Prinsippene for regnskapsføring av anleggsmidler er fastsatt av IAS 16 “Anleggsmidler”.

Alle grunnleggende operasjoner og kompleksiteter knyttet til regnskapsføring av anleggsmidler

(OS) kan deles inn i følgende kategorier:

Anerkjennelse av anleggsmidler;

Innledende vurdering;

Aktivering av lånekostnader;

Transaksjoner ved utveksling av anleggsmidler;

Påfølgende kostnader;

Avskrivninger;

Etterfølgende evaluering og revaluering;

Svekkelse;

Frakjennelse;

Presentasjon i rapportering,

Anleggsregnskap

Anleggsmidler er materielle eiendeler som:

Beregnet for bruk i produksjon eller levering av varer og tjenester, for utleie eller administrative formål;

Beregnet på å brukes i mer enn én rapporteringsperiode

Innregning av anleggsmidler

Som nevnt tidligere utgjør anleggsmidler ofte størstedelen av et selskaps totale eiendeler, og derfor er de en vesentlig post i regnskapet. Å bestemme om en kostnad skal innregnes som en eiendel eller som en kostnad vil ha en betydelig innvirkning på organisasjonens driftsresultater. Derfor, før man tar opp spørsmålet om kostnaden som anleggsmidler skal regnskapsføres til, er det nødvendig å forsikre seg om at disse objektene tilfredsstiller de grunnleggende kriteriene for eiendelsregistrering.

En eiendel regnskapsføres når følgende er oppfylt samtidig:

kriterier:

Det er sannsynlig at foretaket vil motta fremtidige økonomiske fordeler fra bruken av eiendelen;

Kostnaden for en eiendel kan estimeres pålitelig.

For å avgjøre om en vare tilfredsstiller kravet til det første kriteriet, må foretaket på tidspunktet for førstegangsinnregning vurdere i hvilken grad det er rimelig å oppnå fremtidige økonomiske fordeler. Det er rimelig at et foretak vil motta fremtidige økonomiske fordeler ved å eie en eiendel dersom alle risikoer og fordeler ved å eie eiendelen overføres til foretaket. Inntil dette tidspunktet kan aktivakjøpsoperasjonen kanselleres.

Kravene til det andre kriteriet er oppfylt når vi kan bestemme kostnaden (startkostnaden) for objektet.

Innledende vurdering

Et varige driftsmiddel som kan innregnes som en eiendel skal måles til anskaffelseskost.

Anskaffelseskost er mengden kontanter eller kontantekvivalenter som er betalt, eller virkelig verdi av annet vederlag gitt for en eiendel, på tidspunktet for anskaffelse eller konstruksjon.

Til å begynne med må OS-objektet registreres i regnskapet

til en kostnad som tilsvarer beløpet som er betalt direkte for selve eiendelen, tatt i betraktning alle andre kostnader som måtte påløpe for å klargjøre den kjøpte eiendelen for bruk.

I tilfellet der eiendelen er opprettet internt, inkluderer kostnaden materialkostnader, lønn til arbeidere som er involvert i å lage eiendelen, og andre balanseførte kostnader.

Det er viktig å forstå at kostnader kan aktiveres hvis og bare hvis de enten tilfører verdi/nytte til eiendelen eller er uunngåelige for å sette eiendelen i bruk.

En vesentlig begrensning er at den totale balanseførte kostnaden for eiendelen ikke må overstige virkelig verdi.

Hvis en enhet produserer for eget forbruk en eiendel som ligner på en eiendel den produserer for salg i sin normale virksomhet (for eksempel ved å sette sammen en datamaskin), så er kostnaden for eiendelen vanligvis lik kostnaden ved å produsere den til salgs. Samtidig er det viktig å ikke glemme at intern fortjeneste som oppstår som et resultat av produksjon (for eksempel ved fakturering for arbeid utført av en avdeling til en annen avdeling av selskapet) bør utelukkes ved beregning av verdien av slike eiendeler.

Det er svært vanskelig å fastslå alle typer kostnader som må inkluderes i kostnaden for den anskaffede anleggsmiddelposten, siden de i stor grad avhenger av den spesifikke posten. Følgende er imidlertid hovedkostnadene som er gjenstand for aktivering.

Kostnaden for operativsystemer ved den første vurderingen inkluderer:

Kjøpspris (inkludert importavgifter og ikke-refunderbare kjøpsavgifter, minus handelsrabatter);

Direkte kostnader ved å bringe en eiendel i en tilstand av beredskap for den tiltenkte bruken, for eksempel:

Kostnader for forberedelse av tomten (så vel som for riving av eksisterende bygninger på tomten);

Kostnader for levering og lossing;

Kostnadene for profesjonelle tjenester som arkitekter, ingeniører, takstmenn og mellommenn;

Et første estimat av de fremtidige kostnadene ved å avvikle eiendelen og gjenopprette stedet der den var lokalisert; i den grad estimatet innregnes som en avsetning i samsvar med IAS 37.

Fremtidige kostnader for avhending av eiendeler og gjenoppretting av eiendommer lagt til under drift.

I tillegg til ovennevnte er følgende inkludert:

Kostnadene for bygninger inkluderer kostnadene for å reparere eller klargjøre bygningen for bruk, kostnadene for nødvendige tillatelser, forsikring betalt under byggingen av bygningen; andre faste kostnader forbundet med bygging;

Kostnaden for maskiner og utstyr inkluderer kostnadene ved installasjon, konfigurering og testing av maskineriet og eventuelle andre kostnader forbundet med å klargjøre utstyret for drift. For eksempel kostnadene ved en prøvekjøring, minus nettoprovenyet fra salg av produkter utgitt under prøvekjøringen.

Til tross for klare regler, forblir klassifiseringen og egenskapene til kostnadene som kreves for å bringe et OS-objekt i full beredskap, gjenstand for vurdering av en spesifikk ekspert.

Det er viktig å merke seg at generelle og administrative utgifter ikke er kvalifisert for aktivering. Det samme gjelder kostnadene knyttet til valg av den ervervede eiendelen og fastsettelse av nødvendige krav til dens egenskaper.

Aktivering av lånekostnader

Dersom en eiendel kjøpes med betalingsutsettelse for en periode som overstiger normale lånebetingelser, er kostnaden lik kjøpesummen. Forskjellen mellom dette beløpet og de totale utbetalingene regnskapsføres som rentekostnad over lånets løpetid, med mindre den aktiveres i samsvar med den tillatte alternative regnskapsbehandlingen i IAS 23.

Bytte av anleggsmidler

En organisasjon kan anskaffe en eiendel ikke bare mot et gebyr, men også ved å bytte den mot en annen eiendel/aktiva.

Når en eiendel er anskaffet i bytte mot en annen eiendel, måles verdien av den ervervede eiendelen til virkelig verdi. Virkelig verdi av den overførte eiendelen kan også legges til grunn for vurderingen, dersom den er mer nøyaktig og enkelt fastslått.

Unntak:

Transaksjonen er ikke kommersiell av natur;

Virkelig verdi kan ikke fastsettes pålitelig.

Påfølgende kostnader

Etter at eiendelen er satt i drift, stopper aktivering av kostnader. Men mest sannsynlig vil organisasjonen pådra seg påfølgende kostnader forbundet med å opprettholde og vedlikeholde eiendelen i fungerende stand. Fra tid til annen kan en organisasjon ha lyst og mulighet til å forbedre en ressurs. Alle kostnader som oppstår for en eiendel i løpet av bruksperioden (pågående og større reparasjoner,

forbedringer og modernisering) kan være:

Belastet perioden utgifter;

Kapitalisert i verdien av eiendelen.

Bytte ut komponenter

Noen komplekse anleggsmidler (fly, skip, gassturbiner osv.) kan betraktes som en gruppe relaterte komponenter som krever regelmessig utskifting med varierende intervaller – og dermed har ulik brukstid. Dersom, ved utskifting av en av komponentene, vilkårene for innregning av en materiell eiendel er oppfylt, må tilsvarende kostnader legges til balanseført verdi av den komplekse posten. Da anses erstatningsoperasjonen som et salg (avhending) av den gamle komponenten (det vil si at dens anerkjennelse opphører).

Oppfølgingsvurdering

IAS 16 gir to modeller for regnskapsføring av eiendom, anlegg og utstyr;

Modell til originalpris;

Overvurdert modell.

Historisk kostnadsregnskapsmodell

En eiendel regnskapsføres til historisk kost fratrukket akkumulerte avskrivninger og akkumulerte tap ved verdifall.

Revaluering regnskapsmodell

En eiendel hvis virkelig verdi kan måles pålitelig, regnskapsføres til omvurdert beløp fratrukket akkumulerte avskrivninger og påfølgende akkumulerte tap ved verdifall.

Grunnlaget for å bruke denne metoden er at selv små avvik fra nåverdien i én rapporteringsperiode som følge av inflasjon kan føre til betydelige vridninger på sikt. Som et resultat mister verdien av eiendelen reflektert i balansen, samt utgiftene som er inkludert i resultatregnskapet, sin økonomiske betydning.

På ulike tidspunkt i ulike land har verdipapirkommisjoner forsøkt å innføre spesielle tilleggsjusteringer av organisasjoners rapportering for å reflektere effekten av inflasjon. Dette er spesielt viktig for produksjonsorganisasjoner der anleggsmidler er en betydelig del av alle eiendeler. Imidlertid er det fortsatt ingen enkelt metode og tilnærming for å løse dette problemet. I denne forbindelse, IFRS

(IAS) 16 foreslår en metode for regnskapsføring av eiendom, anlegg og utstyr til virkelig verdi.

Etter å ha anvendt virkelig verdi-metoden én gang for regnskapsføring av varige driftsmidler, må selskapet konsekvent anvende den i alle påfølgende perioder på alle grupper og anleggsmidler for å sikre sammenlignbarhet av resultater. Hyppigheten av revaluering avhenger av hvor ofte markedsprisene for de aktuelle typene eiendeler endres. En gjennomgang av kostnaden må imidlertid gjøres minst en gang hvert tredje eller femte år.

For anleggsmidler som tomt og bygninger tilsvarer virkelig verdi markedsverdi fastsatt av en profesjonell takstmann ved bruk av konvensjonelle verdsettelsesmetoder.

Ved fastsettelse av virkelig verdi av anlegg og utstyr benyttes vanligvis markedsverdi på tidspunktet for omvurdering. Men noen ganger, på grunn av spesifikasjonene til utstyret, er det veldig vanskelig å bestemme markedsverdien. I et slikt tilfelle kan gjenanskaffelseskost justert for avskrivninger brukes som virkelig verdi. Samtidig mener vi med utskifting ikke bare lignende utstyr, men utstyr som har de samme egenskapene som det som vurderes.

Revaluering kan utføres på to måter:

Proporsjonal endringsmetode. I praksis brukes denne metoden som følger: Først fastsettes virkelig verdi. Den sammenlignes deretter med restverdien, noe som resulterer i en andel. Deretter, i samsvar med denne andelen, endres startkostnaden og påløpte avskrivninger (økning/reduksjon). Som et resultat, etter at alle de ovennevnte trinnene er tatt, bør den nye restverdien være lik virkelig verdi.

Avskrivningsmetode. Denne metoden kjennetegnes ved at først hele beløpet av påløpte avskrivninger avskrives til driftsmiddelkontoen, og deretter

den resulterende verdien revurderes (økes/reduseres) på en slik måte at den blir lik virkelig verdi (dvs. den nye startkostnaden blir lik virkelig verdi, og akkumulerte avskrivninger tilbakestilles til null). Selvfølgelig er denne tilnærmingen mye enklere, men den har en veldig betydelig ulempe. Det er ingen opplysninger om akkumulerte avskrivninger i rapporteringen, og det er svært vanskelig å trekke en konklusjon om hvor utslitte driftsmidlene er. Denne metoden brukes oftest

i forhold til bygninger.

I begge tilfeller skal differansen fra oppskrivning enten henføres til kontoen for oppskrivningsavsetninger i kapitalseksjonen, dersom differansen er positiv, eller til regnskapet.

om fortjeneste og tap i linjen andre tap dersom verdien har gått ned. Forskjellen i oppskrivning av avskrivninger belastes samme konto som oppskrivning av opprinnelig kost.

I tillegg, hvis revalueringen ikke er primær, vil verdinedgangen først utføres ved å redusere tidligere innregnede revalueringsreserver

og først da inngå i andre tap i resultatregnskapet. En økning i verdien av en eiendel under gjentatte omvurderinger må først kompensere for det tidligere

resultatføres tap, og først da opprette reserver.

Dette er presentert skjematisk i følgende tabell.

Det er bemerkelsesverdig at selve reserven i hovedstadsdelen må "avskrives"

til regnskapet for opptjent egenkapital samtidig med avskrivning av anleggsmiddelet, uten å reflekteres i det løpende økonomiske resultatet. Når en eiendel avhendes, legges denne reserven til opptjent overskudd.

Ved revaluering av et aktiva må hele aktivagruppen som objektet tilhører, omvurderes.

Tillegg/devaluering gjennomføres individuelt for hvert objekt.

Avskrivninger er en systematisk reduksjon i den avskrivbare kostnaden for en eiendel over dens utnyttbare levetid.

Amortisert kost- dette er kostnaden for eiendelen, eller annen erstatning

dens beløp redusert med beløpet av likvidasjonsverdien.

Bokført verdi er beløpet som eiendelen er oppført i balansen med fratrukket beløpet for akkumulerte avskrivninger og akkumulert tap ved verdifall.

Likvidasjonsverdi er nettobeløpet som forventes å mottas for eiendelen ved slutten av dens utnyttbare levetid minus forventede avhendingskostnader.

Nyttig liv er enten den forventede/estimerte tidsperioden som eiendelen brukes i foretakets virksomhet eller mengden av produkter eller lignende gjenstander som foretaket forventer å oppnå ved bruk av eiendelen.

Ved hjelp av avskrivninger implementeres det grunnleggende regnskapsprinsippet, nemlig korrelasjonen mellom kostnadene ved å anskaffe et anleggsmiddel med den tilsvarende inntekten som organisasjonen mottar fra driften i løpet av dens brukstid. Dermed er avskrivninger en strategi for å fordele kostnader, og derfor må alle anleggsmidler, unntatt land, avskrives, selv om verdien øker over tid.

Avskrivningstid

Avskrivning starter når eiendelen er klar til bruk og fortsetter å påløpe frem til fraregning. Avskrivning belastes selv om eiendelen ikke benyttes.

Avskrivningskostnader

For å fastslå avskrivningskostnader i hver periode, må du ha følgende informasjon:

Forventet bergingsverdi;

Avskrivbar kostnad;

Forventet utnyttbar levetid, som må vurderes av selskapet med jevne mellomrom på grunn av påvirkning fra ulike hendelser

(f.eks. pensjonspolicyer) kan det endres.

Forventet levetid er tidsperioden som selskapet anslår at eiendelen vil bli brukt. Det bestemmes av organisasjonen

basert på følgende faktorer:

Den forventede bruken av en eiendel, som er estimert basert på dens forventede kapasitet eller fysiske produktivitet;

Estimert fysisk slitasje, avhengig av produksjonsfaktorer;

Teknologisk foreldelse;

Juridiske eller andre restriksjoner på bruken av en eiendel.

Avskrivningsmetoder

Avskrivningsmetoden som brukes bør gjenspeile mønsteret der selskapet forbruker de økonomiske fordelene fra eiendelen.

IAS 16 definerer tre hovedmetoder for å beregne avskrivningskostnader:

Lineær metode;

Akselererte avskrivningsmetoder;

Metoden for å avskrive kostnader i forhold til volumet av produserte produkter/arbeid utført/ utførte tjenester.

Uansett hvilken avskrivningsmetode som velges, forblir regnskapspostene uendret. Bare de spesifikke beløpene i hver periode vil være forskjellige.

Valget av en spesifikk avskrivningsmetode forblir hos selskapet, og revisorer stiller sjelden spørsmål ved riktigheten av dette valget, så lenge metoden som benyttes er tillatt i standarden. Det er svært viktig at et selskap tar valget av avskrivningsmetode på alvor ut fra det synspunkt å best reflektere i regnskapet i hvilken rekkefølge kostnaden for eiendeler overføres til utgifter.

I tillegg kan ulike kategorier av eiendeler avskrives ved bruk av ulike metoder. Uansett må avskrivningsmetodene som er benyttet i regnskapsprinsipper anvendes konsekvent i hver periode for å sikre sammenlignbarhet av selskapets økonomiske resultater. Men dette betyr ikke at metoden som brukes ikke kan endres.

Videre krever IAS 16 periodisk kritisk gjennomgang av regnskapsmetodene som brukes for eiendom, anlegg og utstyr. Dersom det er god grunn til å tro at en annen avskrivningsmetode vil reflektere økonomiske resultater mer nøyaktig, anses overgang til den nye metoden som en endring i regnskapsestimater.

(omtalt nærmere i tilsvarende avsnitt) og reflekteres i rapporteringen prospektivt, d.v.s. i inneværende og fremtidige rapporteringsperioder.

En organisasjons regnskapsprinsipper for reparasjon og vedlikehold kan påvirke levetiden og gjenvinningsverdien til en eiendel, enten øke eller redusere dem. En slik endring bør imidlertid ikke medføre endring av avskrivningsmåter.

Lineær metode

Dette er den enkleste og vanligste metoden for å beregne avskrivninger, karakterisert ved at den avskrivbare kostnaden for en eiendel avskrives som utgifter i like deler over hele eiendelens levetid. Det årlige avskrivningsbeløpet beregnes som følger:

(Opprinnelig kostnad - Bergingsverdi)/ Brukstid

Akselererte avskrivningsmetoder

IAS 16 spesifiserer kun én metode for akselerert avskrivning, nemlig degressive saldo-metoden. En annen metode for å avskrive kostnader basert på summen av antall år med utnyttbar levetid brukes imidlertid i praksis svært ofte og er ikke i strid med standardens grunnleggende krav.

Metode for å avskrive kostnad med summen av antall år med utnyttbar levetid (USL) (akkumulert)

Denne metoden tar hensyn til at når en eiendel er ny, genererer den flere fordeler enn når den er utslitt. Følgelig bør avskrivningskostnadene det første året være større enn det andre, det andre året mer enn det tredje, og så videre. Denne metoden er et eksempel på akselerert avskrivning.

Formelen for å beregne ved hjelp av denne metoden er som følger:

Gjenstående antall perioder

avskrivninger (inkludert løpende)

Norm ____Avskrivbar avskrivningskostnad

hvor: SSL er summen av antall år med brukstid. Dette beløpet kan også beregnes ved hjelp av formelen:

CCHL = N*(N+1)/2

hvor: N er forventet brukstid.

For eksempel, hvis en eiendel har en brukstid på 5 år, da

HSP = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 eller HSP = 5 * (5 + 1) / 2 = 15

I det første året vil 5/15 av eiendelens kostnad bli avskrevet, i det andre året - 4/15, og så videre.

Reduserende balansemetode (DRM)

Denne metoden bruker en avskrivningsfaktor som den lineære metoden, men multipliserer den med en tilleggsfaktor avhengig av hvor raskt vi planlegger å avskrive eiendommen. En vesentlig forskjell mellom denne metoden og den lineære avskrivningsmetoden er at avskrivningskoeffisienten brukes ikke på den avskrivbare kostnaden, men på gjenstanden (bokført verdi) av objektet.

I motsetning til andre metoder, for å estimere mengden av avskrivningsutgifter i ethvert år, er det nødvendig å gjøre en konsistent beregning for alle tidligere år.

Svært ofte benyttes den doble saldometoden i første halvdel av levetiden, med overgang til lineær avskrivningsmetode i andre halvdel av levetiden Det er viktig å merke seg at avskkan velges. av selskapet uavhengig.

Formel for beregning:

Metode for å avskrive kostnader i forhold til produksjonsvolum

Ikke alle avskrivningsmetoder er basert på å spre kostnaden for en eiendel over tid. I noen tilfeller vil en mer rasjonell tilnærming være å korrelere kostnaden med antall produserte produkter (tjenester som tilbys). Denne metoden er mest egnet for utstyrsavskrivninger, når produktiviteten er definert i tekniske dokumenter ved å begrense antall produksjonsenheter eller antall arbeidstimer.

Erverv og avhendelse av eiendeler i løpet av rapporteringsåret

IAS 16 gir ikke spesifikk veiledning om beregning av avskrivninger ved kjøp og avhendelse av eiendeler midt i rapporteringsperioden. Imidlertid krever de grunnleggende prinsippene som systemet med standarder er bygget på den nødvendige korrelasjonen av utgifter og inntekter etter periode, og jo mer nøyaktig en organisasjon korrelerer avskrivningsutgifter med inntekter fra bruk av relevante eiendeler, jo bedre. Begrensningen i valg av avskrivningsfrekvens og følgelig regelen om begynnelsen og slutten av perioden bestemmes først av alt av rasjonalitetsprinsippet og kostnadenes vesentlighet. Rasjonalitetsprinsippet består i å vurdere forholdet mellom kostnadene ved å implementere eksisterende regnskap med mer nøyaktig regnskap og fordelene ved å ha en slik nøyaktighet.

Men den vanligste metoden er den såkalte "månedskonvensjonen", når avskrivningsutgifter periodiseres månedlig og i anskaffelsesmåneden regnskapsføres 1/12 av det årlige avskrivningsbeløpet, og i avskrivningsmåneden regnskapsføres det ikke. i det hele tatt. Mest sannsynlig bør valget av en spesifikk metode bestemmes av organisasjonens rapporteringsfrekvens.

Tap ved verdifall

For å fastslå om det har vært en reduksjon i verdien av en eiendel, brukes IAS 36, som vurderer regnskapsmessig behandling for:

Avskrivning eller tap av en eiendel;

Hensiktsmessig erstatning fra tredjepart (f.eks. erstatning fra forsikringsselskaper for branntap, statlig erstatning for land ekspropriert til veibygging);

Etterfølgende restaurering, kjøp eller konstruksjon av eiendelen.

Disse hendelsene må regnskapsføres separat (i samsvar med IAS 36, IFRS-14 og IAS 16). Erstatning bør imidlertid inkluderes i resultatregnskapet på innregningstidspunktet, ved å trekke den, enten fra beløpet for verdifall, tap eller fra kostnaden for en ny eiendel, og skal ikke innregnes som utsatt inntekt.

Fraregning av anleggsmidler

Eiendelen skal avskrives fra balansen som eiendel:

Ved hans avgang;

I tilfelle det blir tatt en beslutning om å avbryte bruken;

Hvis ingen økonomiske fordeler forventes av bruken;

Ved omklassifisering som eiendel holdt for salg.

Gevinst eller tap som oppstår ved avhending eller avhendelse av en eiendel skal fastsettes som differansen mellom estimert nettoproveny fra avhending og eiendelens balanseførte verdi og innregnes som inntekt eller kostnad i resultatregnskapet.

En eiendel må avregistreres ikke bare når den blir solgt eller fysisk demontert og avhendet, men også, i samsvar med kravene i standardene, i det øyeblikket den slutter å gi økonomiske fordeler for selskapet, fordi den oppfyller ikke lenger den grunnleggende definisjonen av en eiendel.

Dersom dette anleggsmiddelet ikke bare slutter å være oppført som eiendel, men blir fullstendig avskrevet fra balansen, skal det samtidig føres overskudd eller tap i det løpende økonomiske resultatet. Den eneste grunnen til at en ubrukt eiendel kan beholdes er for å sikre at eiendelens møllball er midlertidig.

Når en eiendel avhendes, avsluttes alle tilhørende kontoer: selve aktivakontoen, den tilsvarende akkumulerte avskrivningskontoen og kontoen for nedskrivninger.

Tilsvarende er alle kostnader forbundet med gjennomføringen av transaksjonen, samt demonteringskostnader, involvert i å bestemme de økonomiske resultatene fra avhending av en eiendel.

I tillegg, hvis et selskap regnskapsfører eiendom, anlegg og utstyr til virkelig verdi, må alle beløp av akkumulerte oppskrivningsreserver knyttet til den avhendede eiendelen overføres til tilbakeholdt overskudd, utenom resultatregnskapet.

Etter reformeringen av balansen vil således oppbevaringskontoen ha samme mengde tap eller fortjeneste, uavhengig av hvilken metode for regnskapsføring av anleggsmidler som ble brukt av organisasjonen.

I tillegg vil eventuelle beløp på forsikringsutbetalinger eller kompensasjon mottatt av organisasjonen i forbindelse med avhending av en eiendel påvirke det økonomiske resultatet av avhendelsen.

Selvtestspørsmål:

2. Fremtidige økonomiske fordeler.

3. Anskaffelseskost for anleggsmidler. Regnskap for anskaffelse av anleggsmidler.

4. Påfølgende kostnader: aktivering og periodekostnader.

5. Etterfølgende regnskapsføring av anleggsmidler: regnskapsføring av historisk kost, oppskrivning av anleggsmidler.

6. Avskrivning av anleggsmidler: utnyttbar levetid og periodiseringsmetoder, refleksjon i regnskap.

7. Avhending av anleggsmidler: regnskapsføring og offentliggjøring.

IFRS 16 fastsetter fremgangsmåten for regnskapsføring av anleggsmidler for pålitelig rapportering av informasjon om selskapets investeringer i eiendom. Materialet vårt vil avsløre hovedapplikasjonene IFRS 16.

Gjelder IAS 16 «Anleggsmidler» i vårt land?

Bruk IFRS 16 “Eiendom, anlegg og utstyr"(sammen med andre internasjonale standarder) i Russland er tillatt i 2 versjoner:

uten feil;
frivillig.

Liste over selskaper som er tvunget til å anvende IFRS (inkludert IFRS "anleggsmidler"") på grunn av juridiske krav:

kreditt- og forsikringsorganisasjoner;
juridiske personer hvis verdipapirer omsettes på organiserte auksjoner (inkludert i tilbudslisten);
selskaper hvis charter fastsetter obligatorisk presentasjon og offentliggjøring av regnskap i samsvar med IFRS-standarder;
selskaper som utarbeider konsoliderte regnskaper i henhold til GAAP-standarder (USA).

Det andre søknadsalternativet (frivillig) kan brukes av ethvert selskap etter eget skjønn. Siden føring av regnskap i samsvar med internasjonale standarder krever ekstra kostnader (betale for tjenester til spesialister, parallell journalføring og/eller rapportering i henhold til nasjonale regnskapsstandarder og IFRS, etc.), blir internasjonale standarder frivillig bare brukt i nødvendige situasjoner. Et eksempel på en slik situasjon er behovet for å tiltrekke seg utenlandske investeringer, en av betingelsene for mottak som er å føre journal og rapportere i henhold til internasjonale standarder.

VIKTIG! IAS 16 "Anleggsmidler" ble satt i kraft i vårt land etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 28. desember 2015 nr. 217n (vedlegg nr. 8) fra 02.09.2016.

Sentrale spørsmål behandlet av IFRS 16

IFRS 16 "Eiendom, anlegg og utstyr" tar for seg følgende hovedaspekter ved regnskapsføring av anleggsmidler (PP):

betingelser for innregning av eiendeler som anleggsmidler;
deres første vurdering;
algoritme for å bestemme avskrivningskostnader;
beregning av tap som skal innregnes fra verditap på anleggsmidler.

Standarden skisserer følgende problemer som ikke kan løses med dens hjelp:

for eiendeler holdt for salg: disse problemene behandles av IFRS 5, som omhandler anleggsmidler holdt for salg og avviklet virksomhet;
for biologiske landbruksmidler: deres regnskapsparametere er omtalt i IFRS 41 "Landbruk";
for eiendeler knyttet til leting og evaluering av mineralressurser (IFRS 6);
om rettigheter til å bruke undergrunn og ikke-fornybare ressurser (olje, naturgass osv.).

Bestemmelser IFRS 16 må tas i betraktning i forbindelse med andre internasjonale standarder. For eksempel må innregning av leide eiendeler som anleggsmidler utføres i henhold til IFRS 17 «Lease» (på tidspunktet for overføring av fordeler og risiko). Imidlertid er alle andre nyanser av regnskap for slik eiendom regulert IFRS 16.

Er det noen likhet mellom vilkårene IFRS 16 og innenlandsk PBU 6/01?

Av begrepene som er dechiffrert i IFRS 16, kan det noteres flere definisjoner som er identiske med russiske (i ekstern form og internt innhold). For eksempel, slik som avskrivning (fordeling av kostnaden for en eiendel over dens brukstid) eller levetiden til en eiendel (dette begrepet vil bli diskutert i et senere avsnitt).

Et annet begrep som brukes av begge standarder (nasjonale og internasjonale) relatert til aktivaregnskap er uttrykket "startkostnad".

Dette begrepet presenteres i standardene som følger:

V IFRS 16 som en enkelt definisjon (generalisert form);
i PBU 6/01 som flere separate definisjoner (for OS kjøpt mot vederlag, mottatt gratis og i andre tilfeller).

Den russiske definisjonen av startkostnad tar hensyn til spesifikasjonene ved innenlandsk beskatning og er dechiffrert som summen av de faktiske kostnadene ved anskaffelse (konstruksjon, produksjon) uten moms og andre refunderbare skatter (for anleggsmidler kjøpt mot et gebyr).

I tolkningen av IFRS 16 er begrepet presentert i en komprimert og mer generalisert form, samtidig som det inneholder begrepet «virkelig verdi» (FV), som ikke brukes i PBU 6/01 og er identisk med begrepet «nåværende markedsverdi» brukt i Russland.

VIKTIG! IFRS 13 Måling av virkelig verdi FV refererer til prisen som vil kunne mottas ved salg av en eiendel eller overføring av en forpliktelse i en ryddig transaksjon mellom markedsdeltakere på målingsdatoen.

I henhold til IFRS 16 betyr historisk kost:

beløpet som er betalt eller tilsvarende;
CC av annet vederlag overført ved anskaffelse av eiendelen;
beløpet tatt i betraktning til anskaffelseskost for en eiendel ved førstegangsinnregning i samsvar med kravene i andre IFRS-er.

Til tross for 100% likhet i den brukte frasen "startkostnad" for begge standardene, er faktisk ikke deres interne innhold helt identisk.

For nyansene til innenlandsk OS-regnskap og rapportering, se materialet på nettstedet vårt:

Egenskaper ved innregning av anleggsmidler og dens etterfølgende vurdering i tolkningen av IFRS 16

En eiendel regnskapsføres som anleggsmidler dersom to betingelser er oppfylt samtidig:

selskapet vil sannsynligvis motta økonomiske fordeler i fremtiden;
det er et pålitelig estimat av den opprinnelige kostnaden for dette objektet.

Regnskapsføringen av reservedeler, samt reserve- og hjelpeutstyr som anleggsmidler avhenger av om de oppfyller innregningskriteriene gitt i IFRS 16. Dersom vilkårene for regnskapsføring av denne eiendommen som anleggsmidler ikke er oppfylt, klassifiseres disse eiendelene som varelager.

Etterfølgende vurdering av operativsystemet er tillatt ved bruk av en av følgende modeller:

til opprinnelig pris;
til en omvurdert verdi.

Den første regnskapsmodellen ("til historisk kost") ligner den som brukes i russisk regnskap (PBU 6/01) og består i at eiendelen etter innregning som anleggsmidler regnskapsføres til historisk kost, eksklusive akkumulerte beløp:

avskrivninger;
tap ved verdifall.

I henhold til den andre modellen trekkes de samme ovennevnte komponentene (av- og nedskrivninger) fra kostprisen på anleggsmidler. En betydelig forskjell mellom den andre regnskapsmodellen og den første er imidlertid at det ikke er nødvendig å trekke fra den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet, men fra dens CC.

SS OS er verdien av eiendelen på revalueringsdatoen, tatt i betraktning dens markedsverdi i sanntid. Når du bruker denne modellen, må operativsystemet revalueres regelmessig.

VIKTIG! Modellen for ettervurdering av anleggsmidler som benyttes av selskapet skal fastsettes i regnskapsprinsippet.

Avskrivning av anleggsmidler etter IFRS 16

IFRS 16 snakker om 2 konsepter knyttet til avskrivninger:

avskrivbart beløp av eiendelen (AVA);
avskrivningstid (PA).

ABA er definert som forskjellen mellom to verdier: anleggsmiddelet tatt som det opprinnelige beløpet og dets likvidasjonsverdi.

PA representerer brukstiden (LPI) til en eiendel, definert som:

tidsperioden selskapet forventes å bruke operativsystemet;
eller volumet av produksjon i fysiske termer som forventes å bli mottatt fra bruk av anleggsmidler.

VIKTIG! Bergingsverdi (LR) i henhold til IFRS 16 er det estimerte beløpet som en enhet for øyeblikket ville motta fra avhending av en eiendel (etter fradrag av estimerte avhendingskostnader) forutsatt at eiendelens tilstand og levetid var som forventet ved slutten av sin STI. .

En vesentlig forskjell i prosedyren for avskrivning av anleggsmidler etter IFRS 16 i forhold til PBU 6/01 er behovet for regelmessig analyse av legemidler og personlig investeringsinformasjon minst én gang i året (minst ved sluttdato). Tidligere estimerte verdier sammenlignes med forventede verdier. De resulterende forskjellene må reflekteres i regnskapet som en endring i regnskapsestimater (IFRS 8 "Regnskapsprinsipper, endringer i regnskapsestimater og feil").

Samtidig er ikke bare legemidlene og personopplysningene, men også avskrivningsmetoden som benyttes av selskapet gjenstand for regelmessige analyser og revisjoner.

Avskrivningsmetoden kan være en av følgende:

lineær;
redusere balanse;
proporsjonal med produksjonsvolumet.

Den valgte metoden er fastsatt i regnskapsprinsippene og er gjenstand for konsistent anvendelse (fra periode til periode), bortsett fra i situasjoner hvor selskapets forventninger til karakteristikkene ved forbruket av fremtidige økonomiske fordeler endres.

Resultater

Anvendelsen av IFRS 16 regulerer tilnærminger til regnskapsføring av anleggsmidler i henhold til internasjonale standarder. Standarden dechiffrerer kriteriene for å klassifisere en eiendel som et anleggsmiddel, algoritmer for den første og etterfølgende vurderingen av eiendom, fremgangsmåten for å revaluere dens verdi og andre viktige regnskapsaspekter.

Avskrivninger

43 Hver komponent i en varige driftsmiddel hvis kostpris er betydelig i forhold til den totale kostnaden for varen skal avskrives separat.

44 Et foretak allokerer beløpet som opprinnelig ble innregnet for en eiendom, anlegg og utstyr mellom dets vesentlige komponenter og avskriver hver slik komponent separat. For eksempel kan det være hensiktsmessig å avskrive flykroppen og motorene til et fly separat, uavhengig av om det eies eller er underlagt finansiell leasing. Tilsvarende, hvis et foretak anskaffer en eiendom, anlegg og utstyr som er gjenstand for en operasjonell leieavtale der foretaket er utleier, kan det være hensiktsmessig å separat avskrive beløpene som er bokført i varens kostpris som kan henføres til det gunstige. og ugunstige leievilkår i forhold til markedsforhold.

45 Utnyttbar levetid og avskrivningsmetode for en vesentlig komponent av en varig eiendom, anlegg og utstyr kan være nøyaktig den samme som utnyttbar levetid og avskrivningsmetode for en annen vesentlig komponent av samme gjenstand. Slike komponenter kan kombineres i grupper ved fastsettelse av avskrivningsbeløpet.

46 Dersom et foretak avskriver enkelte komponenter av en varige driftsmiddel separat, avskriver den også resten av denne varen separat. Resten av objektet består av de komponentene som ikke er individuelt signifikante. Hvis organisasjonens forventninger til bruken av disse komponentene varierer, kan tilnærmingsmetoder være nødvendige for å gi avskrivninger for resten av eiendelen for å gi en sann refleksjon av forbruksmønstrene og/eller brukstiden til dens bestanddeler.

47 Organisasjonen har rett til å belaste avskrivning separat for komponenter av et objekt, hvis startkostnad ikke er vesentlig i forhold til den opprinnelige kostnaden for hele objektet.

48 Avskrivningsbeløpet for hver periode skal resultatføres med mindre det er inkludert i bokført verdi av en annen eiendel.

49 Beløpet for avskrivningskostnader for en hvilken som helst periode innregnes generelt i resultatet. Noen ganger blir imidlertid de fremtidige økonomiske fordelene som ligger i en eiendel konsumert i produksjonen av andre eiendeler. I dette tilfellet er avskrivningsbeløpet en del av den opprinnelige kostnaden for den andre eiendelen og er inkludert i dens bokførte verdi. For eksempel er avskrivningsbeløp for en produksjonsbygning og utstyr inkludert i materialbehandlingskostnadene ved å produsere varelager (se IAS 2). Tilsvarende kan avskrivningsbeløp for eiendom, anlegg og utstyr brukt i utviklingsprosessen inkluderes i anskaffelseskost for en immateriell eiendel regnskapsført i samsvar med IAS 38 Immaterielle eiendeler.

Avskrivbart beløp og avskrivningstid

50 Det avskrivbare beløpet til en eiendel er gjenstand for systematisk fordeling over eiendelens levetid.

51 Restverdien og utnyttbar levetid for en eiendel bør gjennomgås for mulig revisjon minst ved hvert årsslutt, og dersom forventningene avviker fra tidligere estimater, bør tilsvarende endring(e) regnskapsføres som en endring i regnskapsestimater iht. med IAS 8 Regnskapsprinsipper, endringer i regnskapsestimater og feil.

52 Avskrivning belastes selv om eiendelens virkelige verdi overstiger bokført verdi, forutsatt at eiendelens avviklingsverdi ikke overstiger bokført verdi. Under reparasjoner og rutinemessig vedlikehold av en eiendel stopper ikke avskrivningen.

53 Det avskrivbare beløpet for en eiendel fastsettes minus dens bergingsverdi. I praksis er bergingsverdien av en eiendel ofte ubetydelig og er derfor uvesentlig ved beregning av det avskrivbare beløpet.

54 Restverdien av en eiendel kan øke til et beløp som er lik eller større enn balanseført verdi. Hvis dette skjer, er avskrivningsbeløpet på den eiendelen null med mindre og inntil dens restverdi senere faller under den bokførte verdien til den eiendelen.

55 Avskrivning av en eiendel begynner når den blir tilgjengelig for bruk, det vil si når dens beliggenhet og tilstand gjør at den kan brukes på den måten ledelsen har tenkt. Avskrivning av en eiendel opphører på den datoen eiendelen klassifiseres som holdt for salg (eller inkludert i en avhendingsgruppe som er klassifisert som holdt for salg) i henhold til IFRS 5 eller datoen eiendelen fraregnes, avhengig av hva de kommer tidligere. Følgelig stopper ikke avskrivningen når en eiendel er inaktiv eller fjernet fra drift, med mindre eiendelen er fullstendig avskrevet. Ved bruk av produksjonsbaserte avskrivningsmetoder kan imidlertid avskrivningskostnaden være null i den tiden det ikke er produksjon.

56 De fremtidige økonomiske fordelene som ligger i en eiendel forbrukes av enheten hovedsakelig gjennom bruken av den. Andre faktorer, som foreldelse, kommersiell foreldelse og fysisk slitasje når en eiendel er inaktiv, reduserer imidlertid ofte de økonomiske fordelene som kan oppnås fra eiendelen. Derfor, når du bestemmer levetiden til en eiendel, må alle følgende faktorer tas i betraktning:

(a) den tiltenkte bruken av eiendelen; utnyttelse er estimert basert på designkapasiteten eller fysisk produktivitet til eiendelen;

(b) forventet fysisk avskrivning, som avhenger av driftsfaktorer som antall skift ved bruk av eiendelen, reparasjons- og rutinemessig vedlikeholdsplan, og forholdene som eiendelen lagres og vedlikeholdes under under nedetid;

(c) foreldelse eller kommersiell foreldelse som følge av endringer eller forbedringer i produksjonsprosessen eller fra endringer i markedets etterspørsel etter produktene eller tjenestene produsert av eiendelen;

(d) juridiske eller lignende restriksjoner på bruken av eiendelen, slik som utløpet av relevante leieavtaler.

57 Brukstiden til en eiendel bestemmes basert på forventet nytteverdi av eiendelen for organisasjonen. En organisasjons kapitalforvaltningspolicy kan sørge for avhending av eiendeler etter et spesifisert tidspunkt eller etter at en viss andel av de fremtidige økonomiske fordelene som ligger i eiendelen er forbrukt. Dermed kan eiendelens brukstid være kortere enn dens økonomiske levetid. Den estimerte utnyttbare levetiden til en eiendel er laget ved bruk av profesjonelle skjønn basert på organisasjonens erfaring med lignende eiendeler.

58 Tomter og bygninger er atskiltbare eiendeler og regnskapsføres separat, selv om de er anskaffet sammen. Tomt har med enkelte unntak, som steinbrudd og deponi, ubestemt levetid og avskrives derfor ikke. Bygninger har begrenset levetid og er dermed avskrivbare eiendeler. En verdistigning på grunnen bygget er plassert på påvirker ikke fastsettelsen av denne bygningens avskrivbare verdi.

59 Hvis den opprinnelige kostnaden for et stykke land inkluderer kostnadene ved demontering, fjerning av anleggsmidler og gjenoppretting av miljøet på stedet, avskrives den delen av kostnaden for arealdelen over perioden fordelene med disse kostnadene realiseres. I noen tilfeller kan tomten i seg selv ha begrenset brukstid, i så fall avskrives den etter en metode som reflekterer fordelene fra den.

Avskrivningsmetode

60 Avskrivningsmetoden som brukes bør gjenspeile foretakets forventede forbruksmønster av de fremtidige økonomiske fordelene ved eiendelen.

61 Avskrivningsmetoden som brukes på en eiendel bør gjennomgås for mulig revisjon minst ved hvert årsslutt, og hvis det er en betydelig endring i det forventede forbruksmønsteret for de fremtidige økonomiske fordelene som kommer fra eiendelen, bør metoden endres for å reflektere de endrede forventningene.. En slik endring bør regnskapsføres som en endring i regnskapsestimat i samsvar med IAS 8.

62 Ulike avskrivningsmetoder kan brukes til å fordele det avskrivbare beløpet på en eiendel over dens brukstid. Disse inkluderer lineær metode, degressiv saldometode og avskrivningsmetode i forhold til produksjonsvolumet. Den lineære avskrivningsmetoden beregner et konstant avskrivningsbeløp over eiendelens brukstid, forutsatt at eiendelens bergingsverdi ikke endres. Som et resultat av bruk av degressive saldo-metoden, reduseres mengden av avskrivninger som belastes over eiendelens utnyttbare levetid. Den volumetriske nedskrivningsmetoden er å belaste avskrivninger basert på forventet bruk eller forventet produktivitetsnivå. Foretaket velger den metoden som mest nøyaktig gjenspeiler de forventede forbruksmønstrene for de fremtidige økonomiske fordelene som ligger i eiendelen. Den valgte metoden brukes konsekvent fra en rapporteringsperiode til den neste, med mindre forventningene til forbruksmønstrene for disse fremtidige økonomiske fordelene endres.

Svekkelse

63 For å avgjøre om en eiendom, anlegg og utstyr har verdifall, anvender et foretak IAS 36 Verdifall på eiendeler. Denne standarden klargjør hvordan et foretak analyserer balanseført verdi av sine eiendeler, hvordan det fastsetter gjenvinnbart beløp for en eiendel, og når det innregner eller reverserer et tap ved verdifall.

64 [Slettet]

Verdifallserstatning

65 Erstatning gitt av tredjeparter i forbindelse med verdifall, tap eller overføring av eiendom, anlegg og utstyr inngår i resultatet når retten til å motta slik kompensasjon oppstår.

66 Verdifall eller tap av eiendom, anlegg og utstyr, relaterte krav om kompensasjon eller utbetalinger av kompensasjon fra tredjeparter, og enhver påfølgende anskaffelse eller konstruksjon av erstatningsmidler utgjør separate økonomiske hendelser og må regnskapsføres separat som følger:

(a) verdifall på eiendom, anlegg og utstyr innregnes i samsvar med IAS 36;

(b) fraregning av eiendom, anlegg og utstyr som ikke lenger er i aktiv bruk eller som skal avhendes, bestemmes i samsvar med denne standarden;

(c) kompensasjon gitt av tredjeparter i forbindelse med verdifall, tap eller overføring av eiendom, anlegg og utstyr inkluderes i beregningen av gevinst eller tap når retten til å motta det oppstår;

(d) kostnaden for gjenstander av eiendom, anlegg og utstyr restaurert, anskaffet eller konstruert for utskiftingsformål fastsettes i samsvar med denne standarden.

Fraerkjennelse

67 Bokført verdi av en eiendom, anlegg og utstyr fraregnes:

(a) ved avhending av gjenstanden;

(b) når det ikke forventes noen fremtidige økonomiske fordeler ved bruk eller avhending av gjenstanden.

68 Gevinst eller tap som oppstår ved fraregning av en eiendom, anlegg og utstyr inkluderes i resultatet når varen fraregnes (med mindre IAS 17 krever andre krav til salg og tilbakeleie). Slik fortjeneste skal ikke klassifiseres som inntekt.

68A Imidlertid, hvis et foretak i den ordinære virksomheten regelmessig selger eiendom, anlegg og utstyr som det har leid ut til andre, skal foretaket overføre slike eiendeler til varelager til bokført verdi når de slutter å bli leid ut og blir eiendeler holdt for salg. Inntekter fra salg av slike eiendeler skal inntektsføres i samsvar med IAS 18 Inntekter. IFRS 5 gjelder ikke når eiendeler som holdes for salg i foretakets ordinære virksomhet overføres til varelager.

69 Avhending av en eiendom, anlegg og utstyr kan skje på ulike måter (for eksempel ved salg, inngåelse av en finansiell leieavtale eller ved donasjon). Ved fastsettelse av datoen for avhending av en vare, bruker et foretak kriteriene gitt i IAS 18 for innregning av inntekt fra salg av varer. IAS 17 gjelder når avhendelsen skjer som følge av en sale and leaseback transaksjon.

70 Hvis, i samsvar med innregningsprinsippet fastsatt i nr. 7, en organisasjon innregner i den balanseførte verdien av en eiendom, anlegg og utstyr kostnaden ved å erstatte en del av den gjenstanden, slutter den å innregne den balanseførte verdien av den erstattede del, uavhengig av om den delen ble avskrevet separat eller ikke. Dersom det er upraktisk for et foretak å bestemme den balanseførte verdien av delen som erstattes på denne måten, kan foretaket bruke gjenanskaffelseskost som en indikasjon på verdien av den erstattede delen på tidspunktet den ble anskaffet eller bygget.

71 Gevinsten eller tapet som oppstår ved fraregning av en eiendom, anlegg og utstyr fastsettes som forskjellen mellom netto proveny ved avhendelse, hvis noen, og balanseført verdi av eiendelen.

72 Vederlaget som skal mottas ved avhendelse av en eiendom, anlegg og utstyr regnskapsføres første gang til virkelig verdi. Dersom betaling for en gitt vare utsettes, innregnes mottatt vederlag i første omgang til tilsvarende pris, med forbehold om umiddelbar betaling i kontanter. Forskjellen mellom vederlagets nominelle beløp og tilsvarende pris dersom det betales umiddelbart i kontanter, innregnes som renteinntekter i samsvar med IAS 18, som reflekterer den effektive avkastningen av fordringen.

Informasjonsutlevering

73 Årsregnskapet skal opplyse om følgende informasjon for hver klasse av eiendom, anlegg og utstyr:

tap ved verdifall resultatført i samsvar med IAS 36;

tap ved verdifall reversert i resultatet i samsvar med IAS 36;

avskrivningsbeløp;

netto valutadifferanser som oppstår ved omregning av regnskap fra en funksjonell valuta til en annen rapporteringsvaluta enn denne valutaen, inkludert omregning av et utenlandsk datterselskaps tall til rapporteringsvalutaen til rapporteringsenheten;

andre endringer.

74 Årsregnskapet skal også opplyse om:

(a) tilstedeværelsen og omfanget av restriksjoner på eierskap av anleggsmidler, samt anleggsmidler som er pantsatt som sikkerhet for forpliktelser;

(b) kostnadsbeløpet som er innregnet som en del av den bokførte verdien av en eiendom, anlegg og utstyr under konstruksjonen;

(d) med mindre det er oppgitt separat i totalresultatet, beløpet for kompensasjon gitt av tredjeparter for verdifall, tap eller overføring av eiendom, anlegg og utstyr som er inkludert i resultatet.

75 Valg av avskrivningsmetode og estimert levetid for eiendeler er vurderingssaker. Opplysninger om vedtatte metoder og estimerte utnyttbare levetider eller avskrivningssatser gir derfor brukere av regnskaper informasjon som lar dem analysere ledelsens policyvalg og foreta sammenligninger med andre enheter. Av lignende grunner er det nødvendig å avsløre:

(a) avskrivningsbeløpet som belastes i løpet av perioden, enten det er resultatført eller som en del av anskaffelseskost for andre eiendeler; Og

(b) brutto balanseført verdi av fullt avskrevet eiendom, anlegg og utstyr i bruk;

(c) balanseført verdi av eiendom, anlegg og utstyr som er utrangert og ikke klassifisert som holdt for salg i samsvar med IFRS 5;

(d) virkelig verdi av eiendom, anlegg og utstyr, hvis den avviker vesentlig fra balanseført verdi, når kostmodellen brukes.

Overgangsbestemmelser

80 Kravene i nr. 24–26 i forhold til førstegangsmåling av en eiendom, anlegg og utstyr anskaffet i en eiendelsbyttetransaksjon skal gjelde prospektivt bare for fremtidige transaksjoner.

80A Dokument "Årlige forbedringer til IFRS, perioden 2010–2012." endres nr. 35. Et foretak skal anvende denne endringen på alle omvurderinger som innregnes i årsperioder som begynner på eller etter datoen for første anvendelse av endringen og i umiddelbart foregående årsperiode. Et foretak kan også ha rett, men ikke plikt, til å gi justert sammenligningsinformasjon for tidligere presenterte perioder. Dersom et foretak presenterer ujustert informasjon for tidligere perioder, må det tydelig identifisere informasjonen som ikke er justert, indikere at den ble presentert på et annet grunnlag, og forklare dette grunnlaget.

80B

80C[Dette avsnittet gjelder endringer som ennå ikke har trådt i kraft og er derfor ikke inkludert i denne utgaven.]

Ikrafttredelsesdato

81 Et foretak skal anvende denne standarden for årsperioder som begynner 1. januar 2005 eller senere. Tidlig bruk anbefales. Dersom et foretak anvender denne standarden for en periode som begynner før 1. januar 2005, skal det opplyse om dette.

81A Et foretak skal anvende endringene angitt i nr. 3 for årsperioder som begynner 1. januar 2006 eller senere. Hvis et foretak anvender IFRS 6 på en tidligere periode, skal det anvende disse endringene på den tidligere perioden.

81B IAS 1 Presentasjon av finansregnskap (som revidert i 2007) endret terminologien som brukes i IFRS. I tillegg er paragrafene 39, 40 og 73(e)(iv) endret. Et foretak skal anvende disse endringene for årsperioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Hvis et foretak anvender IAS 1 (revidert 2007) på en tidligere periode, skal disse endringene anvendes på den tidligere perioden.

81C IFRS 3 Virksomhetssammenslutninger (som revidert 2008) endret nr. 44. Et foretak skal anvende denne endringen for årsperioder som begynner 1. juli 2009 eller senere. Hvis et foretak anvender IFRS 3 (som revidert 2008) på en tidligere periode, skal endringen anvendes på den tidligere perioden.

81D Forbedringer av IFRS, utstedt i mai 2008, endret paragraf 6 og 69 og tilføyd paragraf 68A. Et foretak skal anvende disse endringene for årsperioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Tidlig bruk er tillatt. Hvis et foretak anvender disse endringene for en tidligere periode, må det opplyse om dette og samtidig anvende de relevante endringene i IAS 7 Kontantstrømoppstilling.

81E Forbedringer av IFRS, utstedt i mai 2008, endret nr. 5. Et foretak skal anvende disse endringene prospektivt for årsperioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Tidlig anvendelse er tillatt dersom foretaket samtidig anvender endringene i punkt 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 og 85B i IAS 40. Hvis foretaket anvender disse endringene for en tidligere periode, hun må avsløre dette faktum.

81F IFRS 13, utgitt i mai 2011, endret definisjonen av virkelig verdi i punkt 6, endret punkt 26, 35 og 77 og slettet punkt 32 og 33. Et foretak skal anvende disse endringene når det anvender IFRS 13.

81GÅrlige forbedringer til IFRS 2009–2011, utgitt i mai 2012, endret nr. 8. Et foretak skal anvende disse endringene retrospektivt i samsvar med IAS 8 Regnskapsprinsipper, endringer i regnskapsestimater og feil. » for årsperioder som begynner på eller etter 1. januar 2013 . Tidlig bruk er tillatt. Hvis et foretak anvender disse endringene på en tidligere periode, må det opplyse om dette.

81HÅrlige forbedringer av IFRS 2010–2012, utgitt i desember 2013, endret avsnitt 35 og la til avsnitt 80A. Et foretak skal anvende denne endringen for årsperioder som begynner 1. juli 2014 eller senere. Tidlig bruk er tillatt. Hvis et foretak anvender denne endringen på en tidligere periode, må det opplyse om dette.

81I–81K[Disse paragrafene gjelder endringer som ennå ikke har trådt i kraft og er derfor ikke inkludert i denne utgaven.]

Oppsigelse av andre dokumenter

82 Denne standarden erstatter IAS 16 Eiendom, anlegg og utstyr (som revidert i 1998).

83 Denne standarden erstatter følgende presiseringer:

Tydeliggjøring av SIC - 6 "Kostnader ved å endre eksisterende programvare";

Forklaring av SIC - 14 "Anleggsmidler - kompensasjon for verdifall eller tap av gjenstander";

Forklaring av RPC (SIC) - 23 "Varige driftsmidler - kostnader for betydelig teknisk inspeksjon eller større reparasjoner."

IAS 16

International Financial Reporting Standard ( IAS) 16
Anleggsmidler

Mål

1 Formålet med denne standarden er å bestemme den regnskapsmessige behandlingen av eiendom, anlegg og utstyr slik at, å gjøre det mulig for brukere av regnskap å innhente informasjon om en enhets investeringer i eiendom, anlegg og utstyr og endringer i sammensetningen av disse investeringene. Hovedaspektene ved regnskapsføring av anleggsmidler er godkjenning av eiendeler, fastsettelse av bokført verdi, samt relaterte avskrivninger og nedskrivninger, gjenstand for anerkjennelse.

Anvendelsesområde

2 Denne standarden skal anvendes på regnskapsføring av eiendom, anlegg og utstyr, unntatt i tilfeller, når en annen standard spesifiserer eller tillater en annen regnskapsmessig behandling.

3 Denne standarden gjelder ikke:

(en)anleggsmidler, klassifisert som holdt for salg iht(IFRS) 5 « Langsiktige eiendeler , beregnet for salg , og avviklet virksomhet » ;

(b)biologiske eiendeler, knyttet til landbruksvirksomhet(cm.);

(c)innregning og verdsettelse av eiendeler, knyttet til leting og vurdering(cm.);

(d)rett til å bruke undergrunns- og mineralreserver som olje, naturgass og lignende ikke-fornybare ressurser.

Likevel, denne standarden gjelder for anleggsmidler, brukes til å utvikle eller drifte eiendeler, beskrevet i underavsnitt(b)-(d).

4 Andre standarder kan kreve innregning av en eiendom, anlegg og utstyr ved bruk av, forskjellig fra tilnærmingen, gitt av denne standarden. For eksempel , krever at et foretak bruker overføring av risiko og fordeler som et kriterium for å innregne en leid eiendel som en del av anleggsmidler. Men i slike tilfeller andre aspekter av regnskapsprosedyren for anleggsmidler, inkludert avskrivninger, bestemt av kravene i denne standarden.

5 Et foretak som anvender modellen for regnskapsføring av investeringseiendom til faktiske kostnader iht , må bruke den faktiske kostnadsregnskapsmodellen gitt i denne standarden.

Definisjoner

6 Denne standarden bruker følgende begreper med de spesifiserte betydningene:

Bokført verdi – beløpet som en eiendel er innregnet til i regnskapet etter fradrag for akkumulerte avskrivninger og akkumulerte tap ved verdifall.

Innkjøpspris - beløpet av kontanter og kontantekvivalenter som er betalt eller virkelig verdi av andre vederlag gitt for å erverve eiendelen, på tidspunktet for anskaffelsen eller under konstruksjonen, eller, hvis aktuelt, beløpet som en slik eiendel opprinnelig ble innregnet til i henhold til de spesifikke kravene til andre IFRS-er ( IFRS), for eksempel IFRS 2 "Aksjebaserte betalinger" .

Avskrivbar verdi - den faktiske kostnaden for en eiendel eller et annet beløp som erstatter den faktiske kostnaden, minus dens restverdi.

Avskrivning av anleggsmidler — systematisk fordeling av verdien av en eiendel over dens utnyttbare levetid.

Bedriftsspesifikk kostnad Nåverdien av kontantstrømmene som et foretak forventer å motta fra fortsatt bruk av eiendelen og fra dens avhendelse ved slutten av dens utnyttbare levetid eller å betale ved oppgjør av enhver forpliktelse.

virkelig verdi - beløpet som en eiendel kan byttes for mellom kunnskapsrike, uavhengige parter som er villige til å gjennomføre en slik transaksjon.

Funksjonstap – beløpet som balanseført verdi av en eiendel overstiger gjenvinnbart beløp.

Anleggsmidler er materielle eiendeler som:

(en) beregnet for bruk i produksjon eller levering av varer og tjenester, utleie eller administrative formål;

(b) forventes brukt i mer enn én rapporteringsperiode.

Gjenvinnbar kostnad — den største av eiendelens virkelige verdi fratrukket salgskostnader eller bruksverdien.

Restverdi ressurs – det estimerte beløpet som et foretak for øyeblikket ville motta fra avhending av en eiendel, etter fradrag for estimerte avhendingskostnader, dersom eiendelen allerede hadde nådd slutten av sin utnyttbare levetid og tilstand ved slutten av sin utnyttbare levetid.

Nyttig liv - Dette:

(en) tidsperioden som eiendelen forventes å være tilgjengelig for bruk av enheten; eller

(b) Antall produksjonsenheter eller lignende enheter som enheten forventer å motta fra bruken av eiendelen.

TILSTÅELSE

7 Anskaffelseskost for en eiendom, anlegg og utstyr innregnes som en eiendel bare hvis:

(en) det er sannsynlig at foretaket vil motta fremtidige økonomiske fordeler knyttet til varen;

(b) kostnaden for et gitt objekt kan måles pålitelig.

8 Reservedeler og tilleggsutstyr registreres vanligvis som varelager og avskrives til resultatet etter hvert som de brukes. Store reservedeler og beredskapsutstyr klassifiseres imidlertid som eiendom, anlegg og utstyr når foretaket forventer å bruke dem over mer enn én rapporteringsperiode. Tilsvarende, dersom reservedeler og serviceutstyr kun kan brukes i forbindelse med driften av en varige driftsmidler, regnskapsføres de som varige driftsmidler.

9 Denne standarden spesifiserer ikke måleenheten som skal brukes ved innregning, det vil si hva som utgjør en varig eiendom, anlegg og utstyr. Det kreves derfor profesjonelt skjønn ved anvendelse av anerkjennelseskriterier på den spesifikke situasjonen til et foretak. I noen tilfeller kan det være hensiktsmessig å samle individuelle mindre elementer, for eksempel maler, verktøy og matriser, og bruke kriterier for deres samlede verdi.

10 Et foretak skal måle alle sine kostnader knyttet til eiendom, anlegg og utstyr ved å bruke dette innregningsprinsippet ettersom slike kostnader påløper. Slike kostnader inkluderer kostnader som i utgangspunktet påløper i forbindelse med anskaffelse eller bygging av en eiendom, anlegg og utstyr, samt kostnader som senere påløper i forbindelse med tillegg, delvis utskifting eller vedlikehold av denne varen.

Startkostnader

11 Anskaffelse av anleggsmidler kan være av sikkerhetsmessige eller miljømessige årsaker. Selv om anskaffelse av slike gjenstander ikke direkte øker de fremtidige økonomiske fordelene ved bruk av en bestemt eksisterende gjenstand av eiendom, anlegg og utstyr, kan det være nødvendig for foretaket å oppnå fremtidige økonomiske fordeler ved bruk av andre eiendeler som eies av det. . Slike varige driftsmidler kan innregnes som eiendeler fordi de gir foretaket fremtidige økonomiske fordeler ved bruk av de tilknyttede eiendelene som overstiger fordelene som ville blitt mottatt dersom eiendelene ikke hadde blitt anskaffet. For eksempel kan en kjemisk industribedrift introdusere nye teknologier for arbeid med kjemikalier for å sikre samsvar med miljøkrav under produksjon og lagring av farlige kjemikalier; Den tilhørende moderniseringen av produksjonsanlegg er regnskapsført som en eiendel fordi uten den kan foretaket ikke produsere og selge kjemiske produkter. Den resulterende balanseførte verdien av slike eiendeler og tilhørende eiendeler er imidlertid gjenstand for verdifallstesting i henhold til .

Påfølgende kostnader

12 I henhold til regnskapsprinsippet nedfelt i regnskapsfører ikke foretaket i bokført verdi av en driftsmiddel utgifter til daglig vedlikehold av gjenstanden. Disse kostnadene resultatføres når de påløper. Rutinevedlikeholdskostnader består primært av arbeid og forbruksvarer, men kan også inkludere kostnader for mindre komponenter. Hensikten med disse kostnadene beskrives ofte som «reparasjoner og rutinemessig vedlikehold» av en eiendom, anlegg og utstyr.

13 Elementer av enkelte anleggsmidler kan kreve regelmessig utskifting. En ovn krever for eksempel relining etter et bestemt antall timers bruk, og flyinteriør, som seter eller bysser, må skiftes ut flere ganger i løpet av flykroppens levetid. Anskaffelse av anleggsmidler kan også gjennomføres for å forlenge intervallene mellom periodiske utskiftninger, for eksempel utskifting av innvendige skillevegger i en bygning, eller for å foreta en engangsutskifting. I henhold til regnskapsprinsippet fastsatt i nr. 7, må et foretak innregne i den balanseførte verdien av en eiendom, anlegg og utstyr kostnadene ved delvis utskifting av en slik gjenstand på tidspunktet for inntreffet, med forbehold om overholdelse av regnskapsprinsippene . I dette tilfellet er balanseført verdi av de erstattede delene gjenstand for fraregning i samsvar med bestemmelsene i denne standarden om avskrivning fra balansen. (cm. poeng).

14 En betingelse for fortsatt drift av en anleggsgjenstand (for eksempel et fly) kan være regelmessige storstilte tekniske inspeksjoner for mangler, uavhengig av om elementer av gjenstanden skiftes ut. Når hver større teknisk inspeksjon utføres, innregnes de tilhørende kostnadene i balanseført verdi av varige driftsmidler som erstatning, forutsatt at innregningskriteriene er oppfylt. Ethvert beløp av tidligere tekniske inspeksjonskostnader som gjenstår i bokført verdi (i motsetning til reservedeler) er gjenstand for fraregning. Dette skjer uavhengig av om kostnadene knyttet til den forrige tekniske kontrollen var angitt i anskaffelses- eller byggetransaksjonen. Om nødvendig kan beløpet for et foreløpig estimat av kostnadene for en kommende lignende teknisk inspeksjon tjene som en indikator på mengden tekniske inspeksjonskostnader som er inkludert i den bokførte verdien av objektet på tidspunktet for anskaffelse eller konstruksjon.

Vurdering ved anerkjennelse

15 En gjenstand av anleggsmidler som er gjenstand for regnskapsføring som eiendel, måles til anskaffelseskost.

Elementer av kostnad

16 Kostnaden for et anleggsmiddel inkluderer:

(en) innkjøpspris, inkludert importavgifter og ikke-refunderbare kjøpsavgifter, minus handelsrabatter og refusjoner;

(b) eventuelle direkte kostnader ved å levere eiendelen til det nødvendige stedet og bringe den i stand som er nødvendig for drift i samsvar med intensjonene til bedriftsledelsen;

(c) et foreløpig estimat av kostnadene ved demontering og fjerning av en eiendom, anlegg og utstyr og restaurering av naturressurser på stedet den okkuperer, for hvilke enheten påtar seg en forpliktelse enten ved anskaffelse av gjenstanden eller som et resultat av dens bruk over en spesifisert periode for andre formål enn opprettelse av varelager i løpet av denne perioden.

17 Eksempler på direkte kostnader er:

( en)ansattes ytelseskostnader (i henhold til definisjonen, oppbevart i ), direkte knyttet til bygging eller anskaffelse av anleggsmidler;

( b)kostnader til klargjøring av stedet;

( c)innledende kostnader for levering og lasting og lossing;

( d)installasjons- og installasjonskostnader;

( e)kostnaden for å verifisere at eiendelen fungerer som den skal etter fradrag for nettosalg av varer produsert i prosessen med å levere eiendelen til bestemmelsesstedet og bringe den i brukbar stand (for eksempel prøver innhentet under testing av utstyr); Og

( f)betalinger for utførte profesjonelle tjenester.

18 Selskapet søker i forhold til kostnadene ved å oppfylle forpliktelsene til å demontere, fjerne gjenstanden og gjenopprette ressurser på stedet okkupert av det, som påløper over en viss periode som et resultat av bruken av det spesifiserte objektet for å lage inventar i denne perioden. Forpliktelser for kostnader regnskapsført under eller , innregnes og måles iht .

19 Eksempler på kostnader, ikke knyttet til kostnaden for anleggsmidler, er:

(en)kostnader ved å åpne et nytt produksjonskompleks;

(b)kostnader forbundet med introduksjonen av nye produkter eller tjenester (inkludert kostnader til annonsering og salgsfremmende aktiviteter);

(c)kostnader forbundet med å drive virksomhet på et nytt sted eller med en ny kategori kunder (inkludert kostnader til opplæring av personell); Og

( d)administrative og andre generelle faste kostnader.

20 Inkluderingen av kostnader i den bokførte verdien av en gjenstand av anleggsmidler opphører når en slik gjenstand er levert til det nødvendige stedet og bringes i en tilstand som sikrer at den fungerer i samsvar med intensjonene til ledelsen i foretaket. Derfor er kostnader som påløper ved bruk eller flytting av en vare ikke inkludert i den balanseførte verdien av den varen. Følgende kostnader er for eksempel ikke inkludert i den balanseførte verdien av en eiendom, anlegg og utstyr:

(en)kostnader som påløper i en periode hvor et anlegg som er i stand til å operere som forutsatt av ledelsen ennå ikke er i drift eller ikke er i drift med full kapasitet;

(b)innledende driftstap: for eksempel driftstap pådratt i prosessen med å generere etterspørsel etter produktene produsert av anlegget;

(c)kostnader ved delvis eller fullstendig flytting eller omorganisering av virksomhetens virksomhet.

21 Noen operasjoner utføres i forbindelse med bygging eller utvikling av en eiendom, anlegg og utstyr, men er ikke nødvendig for å bringe gjenstanden til nødvendig plassering og stand slik at den kan drives i samsvar med ledelsens intensjoner. Disse sideoperasjonene kan forekomme før eller under bygge- eller utviklingsaktiviteter. For eksempel kan inntekter genereres ved å bruke en byggeplass som parkeringsplass før byggearbeidene. Fordi tilfeldige operasjoner ikke er nødvendige for å bringe eiendelen til ønsket plassering og tilstand slik at den kan drives i samsvar med ledelsens intensjoner, resultatføres inntekter og tilhørende utgifter fra slik virksomhet og inkluderes i relaterte inntektsposter og forbruk

22 Anskaffelseskost for en selvstendig produsert eiendel fastsettes på grunnlag av de samme prinsippene som anskaffelseskost for en anskaffet eiendel. Hvis en enhet produserer lignende eiendeler for salg i den ordinære virksomheten, tilsvarer kostnaden for den eiendelen vanligvis kostnaden ved å produsere eiendelen for salg (se ). Ved fastsettelse av slike kostnader ekskluderes derfor interne inntekter. Tilsvarende inkluderer ikke kostnaden for en eiendel overskytende kostnader for råvarer og andre ressurser, arbeidskraft og andre kostnader som påløper ved å lage eiendelen på egen hånd. fastsetter kriterier for regnskapsføring av renter som en komponent av balanseført verdi av en uavhengig produsert eiendom, anlegg og utstyr.

Kostnadsoverslag

23 Kostnaden for en gjenstand av anleggsmidler tilsvarer prisen som er gjenstand for umiddelbar betaling i kontanter på registreringsdatoen. Når betalingen utsettes utover vanlige kredittvilkår, regnskapsføres differansen mellom den umiddelbare kontantprisekvivalenten og det totale betalingsbeløpet som rente over avdragsperioden, med mindre slike renter aktiveres iht. .

24 Det er mulig å anskaffe en eller flere anleggsmidler i bytte mot en eller flere ikke-monetære eiendeler, eller i bytte mot en kombinasjon av monetære og ikke-monetære eiendeler. Følgende betraktninger gjelder for enkel bytte av en ikke-monetær eiendel med en annen, men de gjelder også for alle byttene beskrevet i forrige setning. Anskaffelseskost for en gjenstand av eiendom, anlegg og utstyr måles til virkelig verdi med mindre: (a) byttetransaksjonen ikke har kommersiell substans eller ( b ) Verken den virkelige verdien av den mottatte eiendelen eller den virkelige verdien av den avgitte eiendelen kan måles pålitelig. Den ervervede gjenstanden måles på denne måten selv om foretaket ikke umiddelbart kan avskrive den overførte eiendelen. Dersom den ervervede gjenstanden ikke kan måles til virkelig verdi, måles kostprisen basert på balanseført verdi av den overførte eiendelen.

25 Et foretak avgjør om en byttetransaksjon har kommersiell substans ved å ta hensyn til i hvilken grad fremtidige kontantstrømmer forventes å endre seg som følge av transaksjonen. En utvekslingsoperasjon har kommersielt innhold hvis:

(en)strukturen (risiko, tidspunkt og størrelse) av kontantstrømmene knyttet til den mottatte eiendelen er forskjellig fra strukturen til kontantstrømmene knyttet til den overførte eiendelen; eller

(b)som et resultat av byttet endres den virksomhetsspesifikke verdien av den delen av aktiviteten som påvirkes av denne operasjonen; Og

(c) forskjell i (a) eller (b ) er betydelig sammenlignet med virkelig verdi av eiendelene som byttes.

For å avgjøre om en byttetransaksjon har kommersiell substans, må den virksomhetsspesifikke verdien av den delen av aktiviteten som påvirkes av byttetransaksjonen reflektere kontantstrømmene etter skatt. Resultatet av denne analysen kan være åpenbart selv uten at selskapet utfører detaljerte beregninger.

26 Virkelig verdi av en eiendel som det ikke eksisterer sammenlignbare markedstransaksjoner for, er pålitelig målbar hvis (a) variasjonen innenfor den grad det er gjort rimelige estimater av virkelig verdi varierer innenfor et ubetydelig beløp for den eiendelen, eller ( b ) sannsynligheten for ulike estimater kan med rimelighet estimeres innenfor disse grensene og brukes i beregningen av virkelig verdi. Hvis et foretak er i stand til å foreta en pålitelig fastsettelse av virkelig verdi av en eiendel mottatt eller gitt opp, brukes virkelig verdi av eiendelen som er gitt til å måle kostnaden for den mottatte eiendelen med mindre den virkelige verdien av den mottatte eiendelen er høyere Lett synlig.

27 Anskaffelseskost for et driftsmiddel som leietaker disponerer i henhold til en finansiell leieavtale fastsettes iht. .

28 Bokført verdi av en gjenstand av anleggsmidler kan reduseres med beløpet av statlige tilskudd iht .

Evaluering etter anerkjennelse

29 Et foretak skal velge som sin regnskapsprinsipp enten kostmodellen i samsvar med nr. 30 eller modellen for omvurdert kost i samsvar med nr. 31 og anvende denne prinsippet på hele klassen av eiendom, anlegg og utstyr.

Faktisk kostnadsregnskapsmodell

30 Når en eiendel er regnskapsført som eiendel, skal den balanseføres til kostpris fratrukket akkumulerte avskrivninger på eiendom, anlegg og utstyr og eventuelle akkumulerte tap ved verdifall.

Revaluering regnskapsmodell

31 Når det er innregnet som en eiendel, blir en eiendom, anlegg og utstyr hvis virkelige verdi kan måles pålitelig, vurdert til et omvurdert beløp, som er den virkelige verdien av denne gjenstanden på tidspunktet for revaluering minus eventuelle påfølgende akkumulerte avskrivninger og tap ved verdifall. Revalueringer bør foretas med tilstrekkelig regelmessighet for å sikre at balanseført verdi ikke avviker vesentlig fra det som ville blitt fastsatt ved bruk av virkelig verdi på slutten av rapporteringsperioden.

32 Virkelig verdi av tomter og bygninger fastsettes vanligvis basert på markedsdata gjennom verdivurderinger, som vanligvis utføres av profesjonelle takstmenn. Virkelig verdi av eiendom, anlegg og utstyr tilsvarer generelt deres markedsverdi, bestemt ved økonomisk verdsettelse.

33 I mangel av markedsdata om virkelig verdi, på grunn av den spesifikke karakteren til en eiendom, anlegg og utstyr og det faktum at slike gjenstander, som er en del av en enhets eiendomssammensetning, sjelden selges separat, kan foretaket måtte gjøre et estimat på virkelig verdi ved bruk av inntektsmetoden eller den inntektsbaserte regnskapsmetoden gjenanskaffelseskost med hensyn til akkumulerte avskrivninger.

34 Hyppigheten av revaluering avhenger av endringer i virkelig verdi av anleggsmidler som er gjenstand for revaluering. Hvis virkelig verdi av en omvurdert eiendel avviker vesentlig fra dens balanseførte verdi, kreves det en ytterligere omvurdering. Enkelte varige driftsmidler er preget av betydelige og tilfeldige endringer i virkelig verdi, noe som krever årlig omvurdering. Slike hyppige omvurderinger er ikke nødvendig for eiendom, anlegg og utstyr hvis virkelig verdi er gjenstand for mindre endringer. Behovet for oppskrivning av slike objekter kan bare oppstå en gang hvert 3.-5. år.

35 Etter omvurderingen av en gjenstand av anleggsmidler, tas avskrivningen av anleggsmidler akkumulert på datoen for omvurderingen i betraktning på en av følgende måter:

(en) Den omregnes i forhold til endringen i eiendelens bokførte verdi i brutto verdsettelse slik at den bokførte verdien av eiendelen etter omvurdering er lik dens omvurderte verdi. Denne metoden brukes ofte når en eiendel revalueres til gjenværende gjenanskaffelseskostnad gjennom indeksering.

( b)eller trekkes fra eiendelens brutto balanseførte verdi og nettobeløpet omregnes til eiendelens omvurderte beløp. Denne metoden brukes ofte på bygninger.

Beløpet på justeringen som oppstår ved omberegning eller avskrivning av akkumulerte avskrivninger av anleggsmidler er en del av den totale økningen eller reduksjonen i den bokførte verdien, som er gjenstand for regnskapsføring i samsvar med punktene 39 og 40.

36 Hvis en enkelt gjenstand av anleggsmidler omvurderes, er alle andre eiendeler som tilhører samme klasse anleggsmidler som denne eiendelen også gjenstand for revaluering.

37 Aktivaklasse - dette er en gruppe anleggsmidler som er like når det gjelder deres art og bruk i virksomheten til foretaket.Nedenfor er eksempler på individuelle klasser av anleggsmidler:

(en) land;

(b)tomter og bygninger;

(c)biler og utstyr;

(d) vannscooter;

(e) fly;

(f)motorkjøretøy;

(g)møbler og innebygde elementer av ingeniørutstyr;

(h)kontorutstyr.

38 Revalueringer av gjenstander som tilhører samme klasse av eiendom, anlegg og utstyr utføres samtidig for å unngå selektiv revaluering av eiendeler og inkludering i regnskapet av beløp som representerer en blanding av kostnader og verdier på ulike datoer. En bestemt aktivaklasse kan imidlertid revalueres ved hjelp av en rullende tidsplan, forutsatt at revalueringen av den aktivaklassen utføres innen kort tid og resultatene oppdateres.

39 Dersom balanseført verdi av en eiendel øker som følge av en omvurdering, må økningen innregnes i andre inntekter og kostnader og akkumuleres i egenkapitalen under overskriften «oppskrivningsoverskudd». En slik økning skal imidlertid resultatføres i den utstrekning den reverserer beløpet av revurderingsreduksjonen på samme eiendel som tidligere er resultatført.

40 Dersom den balanseførte verdien av en eiendel reduseres som følge av en revaluering, inkluderes reduksjonsbeløpet i resultatet. Imidlertid må reduksjonen innregnes i andre totalresultat i omfanget av eksisterende kredittsaldo, hvis noen, registrert i oppskrivningsoverskuddet knyttet til samme eiendel. En reduksjon innregnet i andre inntekter og kostnader reduserer beløpet som er akkumulert i egenkapitalen under overskriften "oppskrivningsoverskudd".

41 Når en eiendel fraregnes, kan eventuelle omvurderingsoverskudd inkludert i egenkapitalen i forhold til en eiendom, anlegg og utstyr overføres direkte til opptjent egenkapital. Dermed kan verdiøkningen fra oppskrivning fullstendig overføres til opptjent egenkapital når driften av eiendelen opphører. En del av oppskrivningsoverskuddet kan imidlertid overføres til opptjent egenkapital etter hvert som eiendelen brukes. I et slikt tilfelle er overskuddsbeløpet fremført differansen mellom avskrivningsbeløpet beregnet på grunnlag av eiendelens omvurderte bokførte verdi og avskrivningsbeløpet beregnet på grunnlag av den opprinnelige kostnaden for eiendelen. Overføringen av verdiøkningen fra omvurdering til opptjent egenkapital skjer uten resultatregnskap.

42 Skatteeffekten (hvis noen) som oppstår ved omvurdering av eiendom, anlegg og utstyr, innregnes og opplyses iht. .

Avskrivning av anleggsmidler

43 Hver komponent av en anleggsmiddel, hvis kostpris er et betydelig beløp i forhold til den totale kostnaden for varen, avskrives separat.

44 Et foretak allokerer beløpet som opprinnelig ble registrert som en del av en eiendom, anlegg og utstyr mellom dets vesentlige komponenter og avskriver hver slik komponent separat. For eksempel kan det være hensiktsmessig å avskrive flykroppen og motorene til et fly separat, uavhengig av om det eies eller er gjenstand for finansiell leasing. Tilsvarende, hvis et foretak anskaffer en eiendom, anlegg og utstyr under en operasjonell leieavtale der den er utleier, kan det være hensiktsmessig å belaste avskrivning separatfor beløp reflektert i kostnaden for denne eiendommen og som kan henføres til leievilkår, gunstige eller ugunstige sammenlignet med markedsforhold.

46 Hvis et foretak belaster avskrivninger for enkelte komponenter i en anleggsmiddelpost separat, avskrives resten av posten separat. Resten av objektet består av komponenter som ikke er individuelt signifikante. Hvis planene for bruk av disse komponentene endres, kan tilnærmingsmetoder være nødvendige for å avskrive resten av eiendelen for å gi en pålitelig gjenspeiling av forbruksmønsteret og/eller levetiden til komponentene.

47 Et foretak har rett til å belaste særskilt avskrivning for komponenter av et objekt, hvis kostnad ikke er vesentlig i forhold til kostnaden for hele objektet.

48 Avskrivningsbeløpet for hver periode skal resultatføres med mindre det er inkludert i bokført verdi av en annen eiendel.

49 Beløpet for avskrivningskostnader for en hvilken som helst periode innregnes generelt i resultatet. Noen ganger blir imidlertid de fremtidige økonomiske fordelene som ligger i en eiendel overført under produksjonsprosessen til andre eiendeler. I dette tilfellet er avskrivningsbeløpet en del av kostnaden for en annen eiendel og er inkludert i bokført verdi. For eksempel er avskrivninger på produksjonsanleggsmidler inkludert i kostnaden for bearbeiding av varelager (se. ). Tilsvarende kan avskrivninger på eiendom, anlegg og utstyr brukt til utviklingsformål inkluderes i kostprisen for en immateriell eiendel regnskapsført iht. "Immaterielle eiendeler" .

Avskrivbart beløp og avskrivningstid for anleggsmidler

50 Det avskrivbare beløpet til en eiendel er gjenstand for lineær tilbakebetaling over eiendelens levetid.

51 Restverdi og utnyttbar levetid for en eiendel bør gjennomgås minst én gang ved utgangen av hvert regnskapsår, og dersom forventningene avviker fra tidligere regnskapsestimater, bør endringene regnskapsføres som en endring i regnskapsestimat iht. .

52 Avskrivninger på anleggsmidler belastes selv om eiendelens virkelige verdi overstiger bokført verdi, forutsatt at eiendelens restverdi ikke overstiger bokført verdi. Under reparasjoner og rutinemessig vedlikehold av en eiendel stopper ikke avskrivningen.

53 Det avskrivbare beløpet for en eiendel bestemmes etter fradrag av restverdien. I praksis er restverdien av en eiendel ofte ubetydelig og er derfor uvesentlig ved beregning av avskrivbar kost.

54 Restverdien av en eiendel kan øke til et beløp som er lik eller større enn balanseført verdi. Hvis dette skjer, er avskrivningskostnaden for den eiendelen null med mindre dens restverdi senere faller under balanseført verdi.

55 Avskrivning av en eiendel begynner når den blir tilgjengelig for bruk, det vil si når dens plassering og tilstand gjør at den kan brukes i samsvar med ledelsens intensjoner. Eiendelen opphører å bli avskrevet den første av datoen den overføres til eiendeler holdt for salg (eller inngår i en avhendingsgruppe som er klassifisert som holdt for salg) iht. eller datoen da eiendelen fraregnes. Følgelig stopper ikke avskrivningen når eiendelen er inaktiv eller når eiendelen slutter å være i aktiv bruk, med mindre eiendelen er fullstendig avskrevet. Ved bruk av eiendelsbaserte avskrivningsmetoder kan imidlertid avskrivningskostnaden være null hvis eiendelen ikke er involvert i produksjonsprosessen.

56 De fremtidige økonomiske fordelene som ligger i eiendelen forbrukes av foretaket hovedsakelig gjennom bruken. Andre faktorer, som foreldelse, kommersiell foreldelse og fysisk slitasje når en eiendel er ubrukt, reduserer imidlertid ofte de økonomiske fordelene som kan oppnås fra eiendelen. Følgelig må alle følgende faktorer tas i betraktning når du bestemmer levetiden til en eiendel:

(en)arten av eiendeler; tiltenkt bruk av eiendelen; utnyttelse er estimert basert på designkapasiteten eller fysisk produktivitet til eiendelen;

(b)forventet produksjon og fysisk slitasje, som avhenger av produksjonsfaktorer som antall skift ved bruk av eiendelen, reparasjons- og rutinemessig vedlikeholdsplan, og betingelsene for lagring og service av eiendelen under nedetid;

(c)foreldelse eller kommersiell foreldelse som følge av endringer eller forbedringer i produksjonsprosessen eller fra endringer i markedsetterspørselen etter produktene eller tjenestene produsert av eiendelen;

(d)juridiske eller lignende restriksjoner på bruken av eiendeler, som for eksempel utløp av relevante leieavtaler.

57 Utnyttbar levetid for en eiendel fastsettes i forhold til eiendelens forventede nytteverdi for foretaket. En enhets kapitalforvaltningspolicy kan gi bestemmelser om avhending av eiendeler etter et spesifisert tidspunkt eller etter at en viss andel av de fremtidige økonomiske fordelene som ligger i eiendelen er forbrukt. Dermed kan levetiden til en eiendel være kortere enn dens økonomiske levetid. Den estimerte utnyttbare levetiden til en eiendel er basert på profesjonelt skjønn basert på foretakets erfaring med lignende eiendeler.

58 Tomter og bygninger er atskiltbare eiendeler og regnskapsføres separat, selv om de er anskaffet sammen. Tomter har med enkelte unntak, som steinbrudd og avfallsplasser, ubestemt levetid og avskrives derfor ikke. Bygninger har begrenset levetid og er dermed avskrivbare eiendeler. En verdistigning på grunnen bygningen står på påvirker ikke fastsettelsen av det avskrivbare beløpet for denne bygningen.

59 Hvis kostnaden for en tomt inkluderer kostnadene ved demontering, fjerning av eiendom, anlegg og utstyr og restaurering av naturressurser på tomten, avskrives den delen av kostnaden for tomteeiendelen over perioden hvor fordelene av disse kostnadene realiseres . I noen tilfeller kan tomten i seg selv ha begrenset brukstid, i så fall avskrives den etter en metode som reflekterer fordelene fra den.

Avskrivningsmetode

60 Avskrivningsmetoden som brukes bør gjenspeile foretakets forventede forbruksmønster av de fremtidige økonomiske fordelene ved eiendelen.

61 Avskrivningsmetoden som brukes på en eiendel bør gjennomgås minst én gang ved slutten av hvert regnskapsår, og hvis det er en betydelig endring i det forventede forbruksmønsteret for de fremtidige økonomiske fordelene som ligger i eiendelen, bør metoden endres for å reflektere som endrer mønsteret. Denne endringen skal regnskapsføres som endring i regnskapsestimat iht .

62 Ulike avskrivningsmetoder kan brukes til å betale ned det avskrivbare beløpet til en eiendel over dens brukstid. Disse inkluderer den lineære metoden, den degressive balansemetoden og produksjonsenhetersmetoden. Den lineære avskrivningsmetoden for anleggsmidler er å belaste et konstant avskrivningsbeløp over eiendelens utnyttbare levetid, dersom restverdien til eiendelen ikke endres. Som et resultat av bruk av degressive saldo-metoden, reduseres avskrivningsbeløpet over utnyttbar levetid. Produksjonsenhetsmetoden beregner avskrivninger basert på forventet bruk eller forventet produksjon. Foretaket velger den metoden som mest nøyaktig gjenspeiler det forventede forbruksmønsteret av de fremtidige økonomiske fordelene som ligger i eiendelen. Den valgte metoden brukes konsekvent fra en regnskapsperiode til den neste, med mindre det er en endring i forbruksmønsteret av disse fremtidige økonomiske fordelene.

Svekkelse

63 For å avgjøre om en eiendom, anlegg og utstyr har verdifall, anvender et foretak IFRS.(IAS) 36 "Verdifall" . Denne standarden forklarer hvordan et foretak tester balanseført verdi av sine eiendeler, hvordan det bestemmer eiendelens gjenvinnbare beløp, og når det innregner eller reverserer et tap ved verdifall.

64 [Slettet]

Verdifallserstatning

65 Erstatning gitt av tredjeparter i forbindelse med verdifall, tap eller overføring av eiendom, anlegg og utstyr inngår i resultatet når slik kompensasjon blir aktuelt.

66 Nedskrivning eller tap av eiendom, anlegg og utstyr, relaterte krav om kompensasjon eller betaling av kompensasjon fra tredjeparter, og enhver påfølgende anskaffelse eller konstruksjon av erstatningsmidler utgjør separate økonomiske hendelser og må regnskapsføres separat som følger:

(en)Innregning av verdifall på anleggsmidler utføres i samsvar med IFRS(IAS) 36;

(b)avskrivning av anleggsmidler, hvis aktive drift er opphørt, eller som er gjenstand for avhending, fastsettes i samsvar med denne standarden;

(c)Kompensasjon gitt av tredjeparter i forbindelse med verdifall, tap eller overføring av eiendom, anlegg og utstyr er inkludert i beregningen av gevinst eller tap når det forfaller;

(d)Anskaffelseskost for anleggsmidler restaurert, anskaffet eller konstruert for utskifting er fastsatt i samsvar med denne standarden.

Fraerkjennelse

67 Bokført verdi av en eiendom, anlegg og utstyr fraregnes:

(a) ved avhending; eller

(b) når det ikke forventes noen fremtidige økonomiske fordeler ved bruk eller avhending.

68 Inntekter eller utgifter, , inngår i resultatet når varen avskrives(Hvis inneholder ikke andre krav til salg og tilbakeleie). Fortjeneste skal ikke klassifiseres som inntekt.

68 AImidlertid, hvis et foretak regelmessig selger eiendom, anlegg og utstyr som det brukte til utleieformål til andre parter i den ordinære virksomheten, må foretaket overføre slike eiendeler til varelager til bokført verdi når de slutter å brukes til utleie formål og holdes for salg. Inntekter fra salg av slike eiendeler skal inntektsføres iht . gjelder ikke når eiendeler holdt for salg i den ordinære virksomheten overføres til varelager.

69 Avhending av et anleggsmiddel kan skje på ulike måter.(for eksempel ved å selge, inngåelse av finansiell leieavtale eller ved donasjon). Ved fastsettelse av dato for avhending av en gjenstand, bruker virksomheten kriteriene, installert å regnskapsføre inntekter fra salg av varer. gjelder i de tilfellene, når avhendelsen skjer som følge av et salg og tilbakeleie.

70 Dersom, som angitt i paragraf 7 prinsipp om refleksjon i regnskap, foretaket inkluderer i den bokførte verdien av en gjenstand av anleggsmidler kostnadene ved å erstatte deler av gjenstanden, så avskriver den bokført verdi av den erstattede delen, uansett om, om denne delen ble avskrevet særskilt eller ikke. Hvis det ikke er praktisk mulig for et foretak å fastsette balanseført verdi av den erstattede delen, så kan den bruke kostnaden for erstatningsdelen som en indikator på kostnaden for den erstattede delen på det tidspunktet, når den ble kjøpt eller bygget.

71 Inntekter eller utgifter, som oppstår i forbindelse med nedskrivning av anleggsmidler, er definert som differansen mellom nettoprovenyet fra avhending, Hvis det er noen, og den bokførte verdien av objektet.

72 Refusjon, fordring ved avhendelse av en anleggsmiddel, opprinnelig regnskapsført til virkelig verdi. Ved utsatt betaling, knyttet til en gjenstand for anleggsmidler, Mottatt vederlag innregnes første gang til tilsvarende pris, med forbehold om umiddelbar kontant betaling. Differansen mellom vederlagets pålydende og tilsvarende pris gitt til umiddelbar kontantbetaling innregnes som renteinntekt iht. , som gjenspeiler den effektive avkastningen til en gitt fordring.

Informasjonsutlevering

73 Årsregnskapet skal opplyse om følgende informasjon for hver klasse av eiendom, anlegg og utstyr:

(a) base, brukes til å måle brutto balanseført verdi- evaluering;

(b) anvendte avskrivningsmetoder;

(c) gjeldende levetid eller avskrivningssatser;

(d) brutto bokført verdi- verdsettelse og akkumulerte avskrivninger av anleggsmidler (sammen med akkumulerte nedskrivninger) ved begynnelsen og slutten av rapporteringsperioden;

(e) avstemming av bokført verdi ved begynnelsen og slutten av den aktuelle perioden, som reflekterer:

(i) kvitteringer;

(ii) eiendeler, klassifisert som holdt for salg eller inkludert i en avhendingsgruppe, klassifisert som holdt for salg iht , og andre avhendinger;

(iii) oppkjøp på grunn av virksomhetssammenslutning;

(iv) økning eller reduksjon i verdi, som oppstår som følge av oppskrivning etter paragrafer 31, 39 og 40 og tap ved verdifall, innregnes eller gjenopprettes til annen totalinntekt i samsvar med (viii) netto valutakursdifferanser, som oppstår når regnskaper omregnes fra en funksjonell valuta til en annen presentasjonsvaluta enn denne, inkludert ved omberegning av regnskapene til et utenlandsk datterselskap til presentasjonsvalutaen til det rapporterende foretaket;

(ix) andre endringer.

74 Regnskap bør også opplyse:

(en) tilstedeværelsen og omfanget av restriksjoner på eiendomsrett til anleggsmidler, samt anleggsmidler, stilt som sikkerhet for oppfyllelse av forpliktelser;

(b) kostnadsbeløpet, inkludert i bokført verdi av anleggsmidlene under byggingen;

(c) mengden kontraktsmessige forpliktelser for anskaffelse av anleggsmidler;

(d) erstatningsbeløpet, levert av tredjeparter i forbindelse med verdifall, tap eller overføring av anleggsmidler og inkludert i resultatet, med mindre slikt beløp er særskilt oppgitt i oppstillingen over utvidet resultat.

75 Valg av avskrivningsmetode og estimert levetid for eiendeler er basert på faglige skjønn. Henholdsvis Offentliggjøring av vedtatte metoder og estimert utnyttbar levetid eller avskrivningssatser gir informasjon til brukere av regnskap, slik at de kan analysere retningslinjene valgt av ledelsen og gjøre sammenligninger med andre virksomheter. Av lignende grunner er det nødvendig å opplyse:

(en) avskrivninger på anleggsmidler i perioden, uavhengig av om, enten den innregnes i resultatet eller som en del av anskaffelseskost for andre eiendeler;

(b) akkumulerte avskrivninger på anleggsmidler ved periodens slutt.

76 I samsvar med Et foretak opplyser om arten og konsekvensene av en endring i regnskapsestimat, som enten har innvirkning på inneværende periode, eller, som forventet, vil ha innvirkning på påfølgende perioder. For eiendom, anlegg og utstyr kan slik opplysning være nødvendig på grunn av endringer i estimater. Relatert til:

(en)restverdi;

(b)estimerte estimerte demonteringskostnader, fjerning eller restaurering av anleggsmidler;

(c)nyttig liv;

(d)avskrivningsmetoder.

77 Dersom anleggsmidler er oppført til omvurderte beløp, er følgende informasjon gjenstand for offentliggjøring:

(en dato, som revalueringen ble utført for;

(b) deltakelse av en uavhengig takstmann;

(c) metoder og vesentlige forutsetninger, benyttes når man gjør estimater for virkelig verdi av objekter;

(d) grad, hvor virkelig verdi av varene ble bestemt direkte fra gjeldende priser i et aktivt marked eller nylige markedstransaksjoner mellom armlengdes avstandsparter, eller ble utledet ved bruk av andre verdsettelsesteknikker;

(e) for hver omvurdert klasse av anleggsmidler: bokført verdi, som ville bli anerkjent, dersom eiendelene ikke ble regnskapsført ved bruk av kostmodellen;

(f) verdiøkning fra revaluering som indikerer endringen for rapporteringsperioden og begrensninger på fordelingen av spesifisert beløp mellom aksjonærene.

78 I tillegg til informasjonen, spesifisert i avsnitt 73(e)(iv)-(vi), i samsvar med selskapet gir opplysninger om anleggsmidler, gjenstand for verdifall.

79 Brukere av regnskap kan også finne informasjon om:

(en) bokført verdi av midlertidig ledige anleggsmidler;

(b) brutto bokført verdi- vurdering av fullt avskrevne driftsmidler i drift;

(c) bokført verdi av anleggsmidler, som har opphørt å være i aktiv bruk og som ikke er klassifisert som holdt for salg iht ;

( d ) ved bruk av faktisk kostnadsregnskapsmodell: virkelig verdi av anleggsmidler, dersom den avviker vesentlig fra bokført verdi.

Henholdsvis, bedrifter anbefales å opplyse om disse beløpene.

Vilkår for overgangsperioden

Krav til 80 poeng 24-26 i forhold til den første verdsettelsen av en eiendom, anlegg og utstyr, anskaffet i en aktivabyttetransaksjon, bør brukes prospektivt, kun for fremtidige operasjoner.

Ikrafttredelsesdato

81 Et foretak skal anvende denne standarden for årlige perioder., starter 1 januar 2005 G. eller etter denne datoen. Tidlig bruk oppfordres.Hvis et foretak anvender denne standarden for en periode, starter før 1 januar 2005 G., det bør avsløre dette faktum.

81 ENEt foretak skal anvende endringene angitt i nr. 3 for årlige perioder, starter 1 januar 2006 G. eller etter denne datoen. Dersom selskapet anvender IFRS ( IFRS ) 6 i forhold til en tidligere periode, da skal den anvende de nevnte endringene med hensyn til en slik tidligere periode.

81 B IAS 1"Presentasjon av regnskap" (som endret i 2007) endret begrepetologi, vi brukerwowi International Financial Reporting Standards (IFRS). I tillegg endret han paragrafs 39, 40 og 73( e )( iv ). Et foretak skal anvende disse endringene for årsperioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Hvis et foretak anvender IAS 1 (som endret 2007) på en tidligere periode, skal disse endringene anvendes på den tidligere perioden.

81 C IFRS ( IFRS ) 3 (som endret i 2008) endret nr. 44. Et foretak skal anvende denne endringen for årsperioder som begynner 1. juli 2009 eller senere. Hvis en enhet anvender IFRS ( IFRS ) 3 (som endret 2008) med hensyn til en tidligere periode, skal nevnte endringer gjelde for en slik tidligere periode.

81 D I poeng6 og 69 ble endret ved publisering"Forbedringer til IFRS ( IFRS)», løslatt i mai 2008 og klausul 68A ble lagt til. Et foretak skal anvende disse endringene for årsperioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Tidlig bruk er tillatt. Hvis et foretak anvender disse endringene for en tidligere periode, må det opplyse om dette og samtidig anvende de relevante endringene i IFRS ( IAS ) 7 "Kontantstrømoppstilling."

81 EParagraf 5 er endret tilutgivelse"Forbedringer til IFRS ( IFRS)», løslatt i mai 2008. Et foretak skal anvende endringen prospektivt for årsperioder som begynner 1. januar 2009 eller senere. Tidlig anvendelse er tillatt dersom virksomheten samtidig anvender endringene i paragrafene8, 9, 22, 48, 53, 53 EN, 53 B, 54, 57 og 85BIFRS (IAS) 40. Hvis et foretak anvender denne endringen på en tidligere periode, må det opplyse om dette.