Kategorie uznání dlouhodobého majetku. Budoucí ekonomické přínosy. Počáteční cena dlouhodobého majetku. Účtování o pořízení dlouhodobého majetku. Následné náklady: aktivace a náklady období. Následné účtování dlouhodobého majetku: účtování v historických cenách, přecenění dlouhodobého majetku. Odepisování dlouhodobého majetku: doba životnosti a akruální metody, zohlednění v účetnictví. Vyřazení dlouhodobého majetku: uznání a vykázání v účetnictví.

V důsledku studia tohoto tématu by se studenti měli naučit:

Určete hodnotu dlouhodobých aktiv při prvotním zaúčtování,

a také odlišit kapitálové náklady od průběžných nákladů na opravy;

Popište a vysvětlete pravidla IAS 16 týkající se přecenění pozemků, budov a zařízení;

Zohlednit zisky a ztráty při prodeji přeceněného majetku vč. kompenzace ztrát ze snížení hodnoty;

Vypočítejte odpisy přeceněných aktiv a komplexních aktiv obsahujících dva nebo více prvků.

Úvod

Pro mnoho organizací, zejména těch, které se zabývají výrobou, je položka rozvahy

"Dlouhodobý majetek" je nejvýznamnější. Proto je velmi důležité správně ohodnotit a zohlednit tento typ aktiv. Principy účtování dlouhodobého majetku jsou stanoveny IAS 16 „Dlouhodobá aktiva“.

Všechny základní operace a složitosti spojené s účtováním o dlouhodobém majetku

(OS) lze rozdělit do následujících kategorií:

Účtování dlouhodobého majetku;

Počáteční hodnocení;

Aktivace výpůjčních nákladů;

Transakce při směně dlouhodobého majetku;

Následné náklady;

Amortizace;

Následné ocenění a přecenění;

Snížení hodnoty;

Odúčtování;

Prezentace v reportech,

Účetnictví dlouhodobého majetku

Dlouhodobý majetek je hmotný majetek, který:

Určeno pro použití při výrobě nebo dodávce zboží a služeb, pro nájemní nebo administrativní účely;

Určeno k použití pro více než jedno vykazované období

Účtování dlouhodobého majetku

Jak již bylo zmíněno dříve, dlouhodobý majetek často tvoří většinu celkových aktiv společnosti, a proto je významnou položkou v účetní závěrce. Rozhodnutí, zda by měl být náklad uznán jako aktivum nebo jako náklad, bude mít významný dopad na provozní výsledky organizace. Než se tedy budeme zabývat otázkou pořizovacích nákladů, ve kterých by měl být dlouhodobý majetek účtován, je nutné se ujistit, že tyto objekty splňují základní kritéria pro uznání majetku.

Aktivum je uznáno, když jsou současně uspokojeny následující:

kritéria:

Je pravděpodobné, že účetní jednotka získá budoucí ekonomické užitky z užívání aktiva;

Náklady na aktiva lze spolehlivě odhadnout.

Aby bylo možné určit, zda položka splňuje požadavek prvního kritéria, musí účetní jednotka v době prvotního uznání posoudit, do jaké míry je přiměřené získat budoucí ekonomické užitky. Je rozumné, že účetní jednotka získá budoucí ekonomické užitky z vlastnictví aktiva, pokud všechna rizika a užitky plynoucí z vlastnictví aktiva přejdou na účetní jednotku. Do tohoto okamžiku lze operaci nákupu aktiv zrušit.

Požadavky druhého kritéria jsou splněny, když můžeme určit náklady (počáteční náklady) objektu.

Počáteční hodnocení

Položka pozemků, budov a zařízení, která může být uznána jako aktiva, musí být oceněna pořizovací cenou.

Pořizovací cena je částka zaplacených peněz nebo peněžních ekvivalentů nebo reálná hodnota jiné protihodnoty poskytnuté za aktivum v době jeho pořízení nebo výstavby.

Zpočátku musí být objekt OS zaznamenán v účetních knihách

v ceně odpovídající částce zaplacené přímo za samotné aktivum s přihlédnutím ke všem dalším nákladům, které bylo nutné vynaložit na přípravu koupeného majetku k použití.

V případě, že je aktivum vytvořeno interně, náklady zahrnují náklady na materiál, mzdy pracovníků podílejících se na vytvoření aktiva a další aktivované náklady.

Je důležité pochopit, že náklady lze aktivovat tehdy a pouze tehdy, pokud buď přidávají hodnotu/užitečnost aktivu, nebo jsou nevyhnutelné pro uvedení aktiva do provozu.

Významným omezením je, že v důsledku toho nesmí celkové aktivované náklady aktiva překročit jeho reálnou hodnotu.

Pokud účetní jednotka vyrábí pro vlastní spotřebu aktivum, které je podobné aktivu, které vyrábí za účelem prodeje v rámci běžného podnikání (například sestavení počítače), pak se náklady na toto aktivum obvykle rovnají nákladům na jeho výrobu. to na prodej. Zároveň je důležité nezapomenout, že při výpočtu hodnoty takového majetku by měl být vyloučen interní zisk vznikající v důsledku výroby (např. při fakturaci za práci provedenou jedním oddělením jinému oddělení společnosti).

Je velmi obtížné určit všechny druhy nákladů, které je třeba zahrnout do pořizovací ceny pořizované položky dlouhodobého majetku, protože do značné míry závisí na konkrétní položce. Níže jsou však uvedeny hlavní náklady, které podléhají kapitalizaci.

Náklady na operační systémy při počátečním posouzení zahrnují:

Kupní cena (včetně dovozních cel a nevratných nákupních daní, snížená o obchodní slevy);

Přímé náklady na uvedení aktiva do stavu připravenosti k zamýšlenému použití, například:

Náklady na přípravu staveniště (stejně jako na demolici stávajících budov na pozemku);

Náklady na doručení a vykládku;

náklady na odborné služby, jako jsou architekti, inženýři, odhadci a zprostředkovatelé;

Počáteční odhad budoucích nákladů na likvidaci aktiva a obnovu místa, na kterém se nacházel; v rozsahu, v jakém je odhad vykázán jako rezerva v souladu s IAS 37.

Budoucí náklady na likvidaci majetku a obnovu místa se zvyšují během provozu.

Kromě výše uvedeného jsou zahrnuty následující:

Náklady na budovy zahrnují náklady na opravu nebo přípravu budovy k užívání, náklady na nezbytná povolení, pojištění placené při výstavbě budovy; ostatní režijní náklady spojené s výstavbou;

Náklady na stroje a zařízení zahrnují náklady na instalaci, konfiguraci a testování strojního zařízení a veškeré další náklady spojené s přípravou zařízení k provozu. Například náklady na zkušební provoz mínus čistý výnos z prodeje produktů uvolněných během zkušebního provozu.

Přes jasná pravidla zůstává klasifikace a charakteristika nákladů potřebných k uvedení objektu OS do stavu plné připravenosti předmětem posouzení konkrétního odborníka.

Je důležité poznamenat, že všeobecné a administrativní náklady nejsou způsobilé pro aktivaci. Totéž platí pro náklady spojené s výběrem pořizovaného majetku a stanovením nezbytných požadavků na jeho vlastnosti.

Aktivace výpůjčních nákladů

Pokud je aktivum nakoupeno za podmínek odložených plateb po dobu delší než běžné podmínky půjčky, pak se náklady rovna kupní ceně. Rozdíl mezi touto částkou a celkovými platbami se uznává jako úrokový náklad po dobu trvání půjčky, pokud není aktivován v souladu s povoleným alternativním účetním řešením v IAS 23.

Výměna dlouhodobého majetku

Organizace může získat majetek nejen za úplatu, ale také jeho výměnou za jiný majetek/aktiva.

Když je jedno aktivum pořízeno výměnou za jiné aktivum, je hodnota nabytého aktiva oceněna v reálné hodnotě. Reálná hodnota převáděného aktiva může být rovněž použita jako základ pro posouzení, pokud je přesněji a snáze určena.

Výjimky:

Transakce není komerční povahy;

Reálnou hodnotu nelze spolehlivě určit.

Následné náklady

Po uvedení majetku do provozu se kapitalizace nákladů zastaví. S největší pravděpodobností však organizaci vzniknou následné náklady spojené s udržováním a udržováním aktiva v provozuschopném stavu. Čas od času může mít organizace chuť a příležitost vylepšit aktivum. Veškeré náklady, které vzniknou majetku během doby jeho užívání (běžné a větší opravy,

vylepšení a modernizace) může být:

Účtováno do nákladů období;

Kapitalizováno do hodnoty aktiva.

Výměna komponentů

Některý složitý dlouhodobý majetek (letadla, lodě, plynové turbíny atd.) lze považovat za skupinu souvisejících součástí, které vyžadují pravidelnou výměnu v různých intervalech – a mají tedy různou životnost. Pokud jsou při výměně jedné ze součástí splněny podmínky pro uznání hmotného majetku, pak je třeba k účetní hodnotě komplexní položky přičíst odpovídající náklady. Poté je operace výměny považována za prodej (vyřazení) staré součásti (tj. její účtování zaniká).

Následné hodnocení

IAS 16 poskytuje dva modely pro účtování pozemků, budov a zařízení;

Model za původní cenu;

Nadhodnocený model.

Historický model nákladového účetnictví

Aktivum je zaúčtováno v historických cenách snížených o oprávky a kumulované ztráty ze snížení hodnoty.

Účetní model přecenění

Aktivum, jehož reálnou hodnotu lze spolehlivě ocenit, je oceněno v přeceněné částce snížené o oprávky a následně kumulované ztráty ze snížení hodnoty.

Základem použití této metody je skutečnost, že v důsledku inflace mohou i malé odchylky od aktuální hodnoty v jednom účetním období vést v dlouhodobém horizontu k výrazným zkreslením. V důsledku toho hodnota aktiva zachycená v rozvaze, stejně jako náklady zahrnuté ve výsledovce, ztrácejí ekonomický význam.

V různých obdobích se komise pro cenné papíry v různých zemích pokoušely zavést zvláštní dodatečné úpravy vykazování organizací, aby odrážely vliv inflace. To je důležité zejména pro výrobní organizace, kde dlouhodobý majetek tvoří významnou část všech aktiv. Stále však neexistuje jednotná metoda a přístup k řešení tohoto problému. V tomto ohledu IFRS

(IAS) 16 navrhuje metodu účtování pozemků, budov a zařízení v jejich reálné hodnotě.

Poté, co společnost jednou aplikovala metodu reálné hodnoty na účtování o pozemcích, budovách a zařízeních, musí ji důsledně používat během všech následujících období na všechny skupiny a položky dlouhodobého majetku, aby byla zajištěna srovnatelnost výsledků. Četnost přeceňování závisí na tom, jak často se mění tržní ceny příslušných typů aktiv. Přezkum nákladů však musí být proveden alespoň jednou za tři nebo pět let.

U stálých aktiv, jako jsou pozemky a budovy, odpovídá reálná hodnota tržní hodnotě stanovené profesionálním odhadcem za použití konvenčních metod oceňování.

Při stanovení reálné hodnoty budov a zařízení se obvykle používá tržní hodnota v době přecenění. Někdy je však vzhledem ke specifikům zařízení velmi obtížné určit jeho tržní hodnotu. V takovém případě lze jako reálnou hodnotu použít reprodukční cenu upravenou o odpisy. Náhradou přitom nemáme na mysli pouze podobné zařízení, ale zařízení, které má stejné schopnosti jako to hodnocené.

Přecenění lze provést dvěma způsoby:

Metoda proporcionální změny. V praxi se tato metoda uplatňuje následovně: Nejprve se určí reálná hodnota. Poté se porovná se zbytkovou hodnotou a vznikne podíl. V souladu s tímto poměrem se pak počáteční náklady a naběhlé odpisy mění (zvýšení/snížení). V důsledku toho by po provedení všech výše uvedených kroků měla být nová zbytková hodnota rovna reálné hodnotě.

Metoda odpisu. Tento způsob se vyznačuje tím, že se nejprve celá částka časově rozlišených odpisů odepíše na účet dlouhodobého majetku a poté

výsledná hodnota se přecení (zvýší/sníží) tak, aby se rovnala reálné hodnotě (tj. nová počáteční cena se rovnala reálné hodnotě a oprávky se vynulují). Tento přístup je samozřejmě mnohem jednodušší, ale má jednu velmi významnou nevýhodu. Ve výkazech nejsou žádné informace o oprávkách a je velmi obtížné vyvodit závěr o opotřebení dlouhodobého majetku. Tato metoda se používá nejčastěji

ve vztahu k budovám.

V obou případech by měl být rozdíl z přecenění připsán buď na účet oceňovacích rozdílů v části kapitálu, pokud je rozdíl kladný, nebo do výkazu

o ziscích a ztrátách v řádku ostatní ztráty, pokud se hodnota snížila. Rozdíl v přecenění oprávek se účtuje na stejný účet jako přecenění původní ceny.

Kromě toho, pokud přecenění není primární, bude snížení hodnoty provedeno nejprve snížením dříve uznaných rezerv z přecenění

a teprve poté se zahrnou do ostatních ztrát ve výkazu zisku a ztráty. Nárůst hodnoty aktiva při opakovaném přecenění musí nejprve kompenzovat dřívější

vykázané ztráty ve výkazu zisku a ztráty, a teprve poté tvoří rezervy.

To je schematicky znázorněno v následující tabulce.

Je pozoruhodné, že samotná rezerva v kapitálové části musí být „odepsána“

na účet nerozděleného zisku současně s odpisy dlouhodobého majetku, aniž by se promítly do aktuálního hospodářského výsledku. Při prodeji aktiva se tato rezerva přičte k nerozdělenému zisku.

Při přecenění majetku musí být přeceněna celá skupina majetku, do které objekt patří.

Dodatečné/znehodnocení se provádí individuálně pro každý objekt.

Amortizace je systematické snižování odepisovatelných nákladů aktiva po dobu jeho životnosti.

Amortizovaná cena- jedná se o cenu aktiva nebo jiné náhrady

její výše snížená o výši likvidační hodnoty.

Účetní hodnota je částka, za kterou je aktivum zachyceno v rozvaze, snížená o částku oprávek a kumulované ztráty ze snížení hodnoty.

Likvidační hodnota je čistá částka očekávaná, že bude přijata za aktivum na konci jeho životnosti, snížená o očekávané náklady na vyřazení.

Užitečný život je buď očekávané/odhadované časové období, po které je aktivum používáno v činnostech účetní jednotky, nebo množství produktů nebo podobných položek, které účetní jednotka očekává, že získá používáním aktiva.

Pomocí odpisů je realizován základní princip účtování, a to korelace nákladů na pořízení dlouhodobého majetku s odpovídajícími výnosy, které organizace získává ze svého provozu během doby životnosti. Odpisy jsou tedy strategií pro alokaci nákladů, a proto veškerý dlouhodobý majetek, kromě pozemků, musí podléhat odpisům, i když se jeho hodnota v čase zvyšuje.

Doba odepisování

Odepisování začíná, když je aktivum připraveno k použití, a pokračuje v nabíhání až do odúčtování. Odpisy se účtují i ​​v případě, že se majetek nepoužívá.

Náklady na odpisy

Abyste mohli určit náklady na odpisy v každém období, musíte mít následující informace:

Očekávaná hodnota záchrany;

Odpisovatelné náklady;

Předpokládaná životnost, která musí být společností pravidelně přezkoumávána z důvodu vlivů různých událostí

(např. penzijní politiky aktiv) se může změnit.

Předpokládaná životnost je časové období, po které společnost odhaduje, že bude majetek používán. To určuje organizace

na základě následujících faktorů:

Očekávané množství využití aktiva, které se odhaduje na základě jeho očekávané kapacity nebo fyzické produktivity;

Odhadované fyzické opotřebení v závislosti na výrobních faktorech;

Technologická zastaralost;

Právní nebo jiná omezení používání aktiva.

Metody odpisování

Použitá metoda odpisování by měla odrážet způsob, jakým společnost spotřebovává ekonomické užitky z aktiva.

IAS 16 definuje tři hlavní metody pro výpočet odpisových nákladů:

Lineární metoda;

Metody zrychleného odpisování;

Způsob odepisování nákladů v poměru k objemu vyrobených výrobků/provedené práce/poskytnutých služeb.

Ať je zvolen jakýkoli způsob odepisování, účetní zápisy zůstávají beze změny. Pouze konkrétní částky v jednotlivých obdobích se budou lišit.

Volba konkrétního způsobu odepisování zůstává na společnosti a auditoři jen zřídka zpochybňují správnost tohoto výběru, pokud je použitý způsob standardem povolen. Je velmi důležité, aby podnik bral vážně volbu způsobu odpisování z toho hlediska, aby se v účetnictví co nejlépe promítlo pořadí, v jakém se pořizovací cena majetku převádí do nákladů.

Kromě toho mohou být různé kategorie aktiv odepisovány různými metodami. V každém případě musí být odpisové metody přijaté v účetních pravidlech uplatňovány konzistentně v každém období, aby byla zajištěna srovnatelnost finančních výsledků společnosti. To ale neznamená, že použitou metodu nelze změnit.

IAS 16 navíc vyžaduje pravidelnou kritickou kontrolu účetních metod používaných pro pozemky, budovy a zařízení. Pokud existuje dobrý důvod se domnívat, že jiná metoda odpisování bude přesněji odrážet finanční výsledky, pak se přechod na novou metodu považuje za změnu účetních odhadů.

(podrobněji rozebráno v příslušné části) a promítá se do výkaznictví prospektivně, tzn. v aktuálním a budoucím účetním období.

Účetní zásady organizace pro opravy a údržbu mohou ovlivnit životnost a zhodnocovací hodnotu aktiva, a to buď zvýšením nebo snížením. Taková změna by však neměla znamenat změnu metod odpisování.

Lineární metoda

Jedná se o nejjednodušší a nejběžnější způsob výpočtu odpisů, který se vyznačuje tím, že odepisovatelná cena majetku je odepisována do nákladů rovným dílem po celou dobu životnosti majetku. Roční výše odpisu se vypočítá takto:

(Původní cena - Záchranná hodnota)/ Životnost

Metody zrychleného odpisování

IAS 16 specifikuje pouze jednu metodu zrychleného odpisování, a to metodu degresivního odpisování. Jiný způsob odepisování nákladů na základě součtu počtů let životnosti se však v praxi používá velmi často a neodporuje základním požadavkům normy.

Způsob odepisování nákladů součtem počtu let životnosti (USL) (kumulativní)

Tato metoda bere v úvahu skutečnost, že když je aktivum nové, generuje více výhod, než když je opotřebované. V prvním roce by tedy měly být náklady na odpisy vyšší než ve druhém roce, ve druhém roce více než ve třetím a tak dále. Tato metoda je příkladem zrychleného odpisování.

Vzorec pro výpočet pomocí této metody je následující:

Zbývající počet období

odpisy (včetně běžných)

Norma ____Odpisovatelné náklady na odpisy

kde: SSL je součet počtu let životnosti. Tuto částku lze také vypočítat pomocí vzorce:

CCHL = N*(N+1)/2

kde: N je předpokládaná životnost.

Pokud má aktivum například dobu použitelnosti 5 let, pak

HSP = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 nebo HSP = 5 * (5 + 1) / 2 = 15

V prvním roce se tedy odepíše 5/15 pořizovací ceny majetku, ve druhém roce - 4/15 atd.

Metoda snížení zůstatku (DRM)

Tato metoda používá odpisový faktor jako lineární metoda, ale násobí jej dalším faktorem v závislosti na tom, jak rychle plánujeme nemovitost odepisovat. Podstatný rozdíl mezi touto metodou a metodou rovnoměrného odpisování je v tom, že odpisový koeficient se nepoužije na odepisovatelnou cenu, ale na zůstatkovou (účetní hodnotu) předmětu.

Na rozdíl od jiných metod je pro odhad výše nákladů na odpisy v kterémkoli roce nutné provést konzistentní výpočet za všechny předchozí roky.

Velmi často se v první polovině životnosti používá metoda dvojitého degresivního odpisu s přechodem na metodu rovnoměrného odpisování ve druhé polovině životnosti. Je důležité si uvědomit, že lze zvolit míru zrychlení odpisů společností samostatně.

Vzorec pro výpočet:

Způsob odepisování nákladů v poměru k objemu výroby

Ne všechny metody odpisování jsou založeny na rozložení nákladů na aktiva v čase. V některých případech by bylo racionálnějším přístupem korelovat náklady s počtem vyrobených produktů (poskytovaných služeb). Tento způsob je nejvhodnější pro odpisování zařízení, kdy je produktivita definována v technických dokumentech omezením počtu jednotek výroby nebo počtu odpracovaných strojních hodin.

Nabytí a prodej aktiv během účetního období

IAS 16 neposkytuje konkrétní návod týkající se výpočtu odpisů při akvizici a prodeji aktiv v polovině účetního období. Základní principy, na kterých je systém norem postaven, však vyžadují nezbytnou korelaci nákladů a výnosů podle období, a tedy čím přesněji organizace koreluje odpisové náklady s příjmy z užívání příslušného majetku, tím lépe. Omezení při volbě četnosti odpisování, a tedy i pravidla o začátku a konci období, jsou dány především zásadou racionality a významnosti nákladů. Princip racionality spočívá v posouzení poměru nákladů na zavedení stávajícího účetnictví s přesnějším účetnictvím a přínosů takové přesnosti.

Nejběžnější metodou je však tzv. „měsíční konvence“, kdy se odpisy časově rozlišují měsíčně a v měsíci pořízení je uznána 1/12 z výše ročního odpisu a v měsíci odpisu nejsou uznány. vůbec. Výběr konkrétní metody by s největší pravděpodobností měl být dán četností podávání zpráv organizace.

Ztráty ze snížení hodnoty

K určení, zda došlo ke snížení hodnoty aktiva, se používá IAS 36, který zvažuje účetní řešení pro:

Odpisy nebo ztráta aktiva;

Přiměřená kompenzace od třetích stran (např. kompenzace od pojišťoven za ztráty způsobené požárem, kompenzace vlády za pozemky vyvlastněné pro výstavbu silnic);

Následná obnova, nákup nebo výstavba aktiva.

Tyto události musí být zaúčtovány samostatně (v souladu s IAS 36, IFRS-14 a IAS 16). Kompenzace by však měla být zahrnuta do výkazu zisku a ztráty v době zaúčtování tím, že se odečte buď od částky snížení hodnoty, ztráty nebo od pořizovací ceny nového aktiva, a neměla by být uznána jako výnos příštích období.

Odúčtování dlouhodobého majetku

Aktivum musí být odepsáno z rozvahy jako aktivum:

Při jeho odchodu;

V případě, že dojde k rozhodnutí o ukončení jeho používání;

Pokud se z jeho použití neočekávají žádné ekonomické přínosy;

Při reklasifikaci jako aktivum držené k prodeji.

Zisky nebo ztráty vznikající při prodeji nebo prodeji aktiva by měly být určeny jako rozdíl mezi odhadovaným čistým výnosem z prodeje a účetní hodnotou aktiva a vykázány jako výnos nebo náklad ve výkazu zisku a ztráty.

Majetek musí být vyřazen z evidence nejen při jeho prodeji nebo fyzické demontáži a likvidaci, ale v souladu s požadavky norem také v okamžiku, kdy přestane přinášet společnosti ekonomický prospěch, protože již nesplňuje základní definici aktiva.

Pokud toto dlouhodobé aktivum nejen přestane být vedeno jako aktivum, ale je zcela odepsáno z rozvahy, pak musí být zároveň v aktuálních finančních výsledcích zaúčtován zisk nebo ztráta. Jediným důvodem, proč by nepoužité aktivum mohlo být zachováno, je zajistit, aby bylo zablokování aktiva dočasné.

Když je aktivum vyřazeno, všechny související účty jsou uzavřeny: samotný majetkový účet, odpovídající účet oprávek a účet opravné položky.

Podobně všechny náklady spojené s provedením transakce a také náklady na demontáž jsou zahrnuty do určování finančních výsledků z prodeje aktiva.

Kromě toho, pokud společnost účtuje o pozemcích, budovách a zařízeních v reálné hodnotě, musí být všechny částky naakumulovaných rezerv z přecenění související s vyřazeným aktivem převedeny do nerozděleného zisku, přičemž se musí obejít výsledovka.

Po reformě rozvahy tak bude mít účet nerozděleného zisku stejnou výši ztrát nebo zisků bez ohledu na to, jaký způsob účtování dlouhodobého majetku organizace použila.

Kromě toho jakékoli částky pojistného plnění nebo kompenzace, které organizace obdrží v souvislosti s prodejem aktiva, ovlivní finanční výsledek jeho prodeje.

Otázky pro autotest:

2. Budoucí ekonomické přínosy.

3. Počáteční cena dlouhodobého majetku. Účtování o pořízení dlouhodobého majetku.

4. Následné náklady: aktivace a náklady období.

5. Následné účtování dlouhodobého majetku: účtování v historických cenách, přecenění dlouhodobého majetku.

6. Odepisování dlouhodobého majetku: doba životnosti a akruální metody, promítnutí do účetnictví.

7. Vyřazení dlouhodobého majetku: uznání a vykázání v účetnictví.

IFRS 16 určuje postup účtování dlouhodobého majetku pro spolehlivé vykazování informací o investicích společnosti do majetku. Náš materiál odhalí hlavní aplikace IFRS 16.

Platí u nás IAS 16 „Dlouhodobá aktiva“?

Používání IFRS 16 „Pozemky, budovy a zařízení"(spolu s dalšími mezinárodními normami) v Rusku je povoleno ve 2 verzích:

• bez chyby;
• dobrovolně.

Seznam společností nucených používat IFRS (včetně IFRS „Dlouhodobá aktiva“") kvůli zákonným požadavkům:

• úvěrové a pojišťovací organizace;
• právnické osoby, s jejichž cennými papíry se obchoduje na organizovaných aukcích (uvedené v kotaci);
• společnosti, jejichž stanovy stanoví povinné předkládání a zveřejňování účetní závěrky v souladu se standardy IFRS;
• společnosti, které připravují konsolidované výkazy podle standardů GAAP (USA).

Druhou možnost aplikace (dobrovolnou) může využít jakákoliv společnost dle svého uvážení. Vzhledem k tomu, že vedení záznamů podle mezinárodních standardů vyžaduje dodatečné náklady (platba za služby specialistů, paralelní vedení záznamů a/nebo výkaznictví podle tuzemských účetních standardů a IFRS atd.), jsou mezinárodní standardy dobrovolně aplikovány pouze v nezbytných situacích. Příkladem takové situace je potřeba přilákat zahraniční investice, přičemž jednou z podmínek jejich přijetí je vedení záznamů a výkaznictví podle mezinárodních standardů.

DŮLEŽITÉ! IAS 16 „Stálá aktiva“ byl u nás uveden v účinnost nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2015 č. 217n (příloha č. 8) ze dne 2. 9. 2016.

Klíčové problémy, které řeší IFRS 16

IFRS 16 „Pozemky, budovy a zařízení“ se zabývá následujícími hlavními aspekty účtování dlouhodobého majetku (PP):

• podmínky pro uznání majetku jako dlouhodobého majetku;
• jejich prvotní posouzení;
• algoritmus pro stanovení odpisů;
• výpočet ztrát, které mají být uznány ze ztráty hodnoty dlouhodobého majetku.

Norma popisuje následující problémy, které s její pomocí nelze vyřešit:

• pro aktiva držená k prodeji: tyto otázky řeší IFRS 5, který se zabývá dlouhodobými aktivy drženými k prodeji a ukončenými činnostmi;
• pro biologická zemědělská aktiva: jejich účetní parametry jsou popsány v IFRS 41 „Zemědělství“;
• pro aktiva související s průzkumem a hodnocením nerostných zdrojů (IFRS 6);
• o právech na využívání podloží a neobnovitelných zdrojů (ropa, zemní plyn atd.).

Ustanovení IFRS 16 musí být zohledněny ve spojení s dalšími mezinárodními normami. Například uznání pronajatého majetku jako dlouhodobého majetku musí být provedeno v souladu s IFRS 17 „Leasing“ (v době převodu výhod a rizik). Všechny ostatní nuance účtování takového majetku jsou však regulovány IFRS 16.

Existuje nějaká podobnost mezi pojmy IFRS 16 a tuzemským PBU 6/01?

Z pojmů dešifrovaných v IFRS 16 lze zaznamenat několik definic, které jsou shodné s ruskými (v externí formě a interním obsahu). Například odpisy (rozdělení pořizovacích nákladů aktiva po dobu jeho použitelnosti) nebo doba použitelnosti aktiva (tento pojem bude diskutován v další části).

Dalším termínem používaným oběma standardy (tuzemskými i mezinárodními) v souvislosti s účtováním majetku je spojení „počáteční náklady“.

Tento termín je uveden v normách takto:

• PROTI IFRS 16 jako jediná definice (zobecněná forma);
• v PBU 6/01 jako několik samostatných definic (pro OS zakoupené za poplatek, obdržené zdarma a v ostatních případech).

Ruská definice počátečních nákladů zohledňuje specifika tuzemského zdanění a je dešifrována jako součet skutečných nákladů na pořízení (výstavba, výroba) bez DPH a dalších vratných daní (u dlouhodobého majetku zakoupeného za úplatu).

V interpretaci IFRS 16 je tento termín prezentován ve zhuštěné a zobecněnější podobě, přičemž obsahuje pojem „reálná hodnota“ (FV), který se v PBU 6/01 nepoužívá a je totožný s pojmem „aktuální tržní hodnota“ používaný v Rusku.

DŮLEŽITÉ! IFRS 13 Ocenění reálnou hodnotou FV se týká ceny, která by byla splatná z prodeje aktiva nebo převodu závazku v řádné transakci mezi účastníky trhu k datu ocenění.

Podle IFRS 16 historická cena znamená:

• zaplacenou částku nebo její ekvivalenty;
• CC jiné protihodnoty převedené při pořízení aktiva;
• částka zohledněná v pořizovací ceně aktiva při prvotním zaúčtování v souladu s požadavky jiných IFRS.

I přes 100% podobnost v použitém slovním spojení „počáteční náklady“ u obou norem tedy ve skutečnosti není jejich vnitřní obsah zcela shodný.

Nuance domácího účetnictví a výkaznictví OS naleznete v materiálech na našem webu:

• .

Zvláštnosti vykazování dlouhodobého majetku a jeho následné posouzení při výkladu IFRS 16

Aktivum je uznáno jako dlouhodobý majetek, pokud jsou současně splněny 2 podmínky:

• společnost pravděpodobně v budoucnu získá ekonomické výhody;
• existuje spolehlivý odhad původní ceny tohoto objektu.

Účtování náhradních dílů, jakož i rezerv a pomocných zařízení jako dlouhodobého majetku závisí na tom, zda splňují kritéria uznání stanovená IFRS 16. Pokud nejsou splněny podmínky pro uznání tohoto majetku jako dlouhodobého majetku, jsou tato aktiva klasifikována jako zásoby.

Následné posouzení OS je povoleno pomocí jednoho z následujících modelů:

• za původní cenu;
• v přeceněné hodnotě.

První účetní model („v historických cenách“) je podobný modelu používanému v ruském účetnictví (PBU 6/01) a spočívá ve skutečnosti, že po uznání jako dlouhodobý majetek je aktivum zaúčtováno v historických cenách, s výjimkou kumulovaných částek:

• amortizace;
• ztráty ze snížení hodnoty.

Podle druhého modelu se stejné výše uvedené složky (odpisy a ztráty ze snížení hodnoty) odečítají od pořizovací ceny dlouhodobého majetku. Podstatný rozdíl mezi druhým účetním modelem a prvním je však v tom, že je nutné odečíst nikoli od počáteční ceny dlouhodobého majetku, ale od jeho CC.

SS OS je hodnota aktiva k datu přecenění s přihlédnutím k jeho tržnímu ocenění v reálném čase. Při použití tohoto modelu je nutné operační systém pravidelně přehodnocovat.

DŮLEŽITÉ! Model pro následné hodnocení dlouhodobého majetku používaný společností musí být pevně stanoven v účetních zásadách.

Odepisování dlouhodobého majetku dle IFRS 16

IFRS 16 hovoří o 2 konceptech souvisejících s odpisováním:

• odepisovatelná částka aktiva (AVA);
• doba odpisování (PA).

ABA je definována jako rozdíl mezi dvěma hodnotami: stálým aktivem braným jako počáteční částka a jeho likvidační hodnotou.

PA představuje dobu použitelnosti (LPI) aktiva definovanou jako:

• časové období, během kterého se očekává, že společnost bude OS používat;
• nebo objem výroby ve fyzickém vyjádření, který se očekává, že bude získán z používání fixních aktiv.

DŮLEŽITÉ! Zbytková hodnota (LR) podle IFRS 16 je odhadovaná částka, kterou by účetní jednotka v současné době obdržela z vyřazení aktiva (po odečtení odhadovaných nákladů na vyřazení) za předpokladu, že stav a životnost aktiva byly na konci jeho STI očekávané. .

Podstatným rozdílem v postupu při odepisování dlouhodobého majetku dle IFRS 16 oproti PBU 6/01 je nutnost pravidelné analýzy léčiv a informací o osobních investicích alespoň jednou ročně (alespoň k datu ukončení). Předchozí odhadované hodnoty jsou porovnány s očekávanými hodnotami. Výsledné rozdíly musí být zohledněny v účetnictví jako změna účetních odhadů (IFRS 8 „Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby“).

Pravidelnou analýzou a revizí přitom podléhají nejen léky a osobní údaje, ale i způsob odpisování, který společnost používá.

Způsob odepisování může být jeden z následujících:

• lineární;
• snížení rovnováhy;
• úměrné objemu výroby.

Zvolená metoda je pevně stanovena v účetních zásadách a podléhá konzistentní aplikaci (období od období), s výjimkou situací, kdy se změní očekávání společnosti týkající se charakteristiky spotřeby budoucích ekonomických přínosů.

Výsledek

Aplikace IFRS 16 upravuje přístupy k účtování dlouhodobého majetku podle mezinárodních standardů. Standard dešifruje kritéria pro klasifikaci majetku jako dlouhodobého majetku, algoritmy pro prvotní a následné ocenění majetku, postup při přeceňování jeho hodnoty a další důležité účetní aspekty.

Amortizace

43 Každá složka položky pozemků, budov a zařízení, jejíž pořizovací cena je významná ve vztahu k celkovým pořizovacím nákladům položky, musí být odepisována samostatně.

44 Účetní jednotka alokuje částku původně uznanou za položku pozemků, budov a zařízení mezi její významné složky a odepisuje každou takovou složku samostatně. Například může být vhodné odepisovat trup a motory letadla samostatně, bez ohledu na to, zda je vlastní nebo je předmětem finančního leasingu. Obdobně, pokud účetní jednotka pořídí položku pozemků, budov a zařízení, která je předmětem operativního leasingu, ve kterém je účetní jednotka pronajímatelem, může být vhodné samostatně odepisovat částky zachycené v pořizovací ceně položky, které lze přiřadit zvýhodněné a nevýhodné podmínky pronájmu vzhledem k tržním podmínkám.

45 Doba použitelnosti a metoda odpisování jedné významné složky položky pozemků, budov a zařízení může být přesně stejná jako doba použitelnosti a metoda odpisování jiné významné složky stejné položky. Tyto složky lze při určování výše odpisů kombinovat do skupin.

46 Pokud účetní jednotka odepisuje určité součásti položky pozemků, budov a zařízení samostatně, odepisuje samostatně i zbytek této položky. Zbytek objektu tvoří ty komponenty, které nejsou jednotlivě významné. Pokud se očekávání organizace ohledně používání těchto komponent liší, mohou být vyžadovány aproximační metody pro poskytnutí odpisů pro zbývající část aktiva, aby poskytly pravdivý odraz vzorců spotřeby a/nebo doby životnosti jeho základních komponent.

47 Organizace má právo účtovat odpisy samostatně pro součásti předmětu, jejichž počáteční náklady nejsou významné ve vztahu k původní ceně celého předmětu.

48 Částka odpisových nákladů za každé období by měla být vykázána ve výsledku hospodaření, pokud není zahrnuta do účetní hodnoty jiného aktiva.

49 Částka odpisových nákladů za jakékoli období je obecně vykázána ve výkazu zisku a ztráty. Někdy jsou však budoucí ekonomické užitky ztělesněné v aktivu spotřebovány při výrobě jiných aktiv. V tomto případě je výše odpisů součástí původní pořizovací ceny jiného aktiva a je zahrnuta do jeho účetní hodnoty. Například částky odpisů výrobní budovy a zařízení jsou zahrnuty do nákladů na zpracování materiálu na výrobu zásob (viz IAS 2). Podobně mohou být částky odpisů pozemků, budov a zařízení používaných v procesu vývoje zahrnuty do pořizovací ceny nehmotného aktiva uznaného v souladu s IAS 38 Nehmotná aktiva.

Odepisovatelná částka a doba odepisování

50 Odepisovatelná částka aktiva podléhá systematickému rozdělení po dobu použitelnosti aktiva.

51 Zbytková hodnota a doba použitelnosti aktiva by měly být přezkoumány pro možnou revizi alespoň ke konci každého roku, a pokud se očekávání liší od předchozích odhadů, měla by se odpovídající změna (změny) zaúčtovat jako změna v účetních odhadech v souladu s IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby.

52 Odpisy se účtují i ​​v případě, že reálná hodnota majetku převyšuje jeho účetní hodnotu, pokud likvidační hodnota majetku nepřevyšuje jeho účetní hodnotu. Při opravách a běžné údržbě majetku se odpisování nezastaví.

53 Odepisovatelná částka aktiva se stanoví po odečtení jeho zbytkové hodnoty. V praxi je zbytková hodnota aktiva často zanedbatelná, a proto je při výpočtu odepisovatelné částky nepodstatná.

54 Zbytková hodnota aktiva se může zvýšit na částku rovnou nebo vyšší než je jeho účetní hodnota. Pokud k tomu dojde, pak je částka odpisů tohoto aktiva nulová, pokud a dokud jeho zbytková hodnota následně neklesne pod účetní hodnotu tohoto aktiva.

55 Odepisování aktiva začíná okamžikem, kdy je aktivum k dispozici k použití, to znamená, když jeho umístění a stav umožňují jeho použití způsobem zamýšleným vedením. Odepisování aktiva končí v den, kdy je aktivum klasifikováno jako držené k prodeji (nebo je zahrnuto do vyřazované skupiny, která je klasifikována jako držená k prodeji) v souladu s IFRS 5, nebo v den, kdy je aktivum odúčtováno, podle toho, co nastane dříve. V důsledku toho se odpisování nezastaví, když je aktivum nečinné nebo vyřazené z provozu, pokud není plně odepsáno. Pokud se však použijí metody odpisování založené na výrobě, může být odpis nulový během doby, kdy neprobíhá žádná výroba.

56 Budoucí ekonomické užitky obsažené v aktivu jsou spotřebovávány účetní jednotkou především jeho užíváním. Jiné faktory, jako je zastaralost, komerční zastaralost a fyzické opotřebení, když je aktivum nečinné, však často snižují ekonomické přínosy, které by z aktiva mohly plynout. Při určování doby použitelnosti aktiva je proto třeba vzít v úvahu všechny následující faktory:

a) zamýšlené použití aktiva; využití se odhaduje na základě projektované kapacity nebo fyzické produktivity aktiva;

b) očekávané fyzické odpisy, které závisí na provozních faktorech, jako je počet směn s použitím aktiva, plán oprav a běžné údržby a podmínky, za kterých je aktivum skladováno a udržováno během prostojů;

c) zastarávání nebo komerční zastarávání vyplývající ze změn nebo zlepšení výrobního procesu nebo ze změn tržní poptávky po výrobcích nebo službách produkovaných aktivem;

(d) zákonná nebo podobná omezení používání aktiva, jako je například ukončení platnosti příslušných leasingů.

57 Doba použitelnosti aktiva je stanovena na základě očekávané užitečnosti aktiva pro organizaci. Zásady správy aktiv organizace mohou zajistit vyřazení aktiv po určité době nebo po spotřebování určité části budoucích ekonomických užitků ztělesněných v aktivu. Doba použitelnosti aktiva tedy může být kratší než jeho ekonomická životnost. Odhadovaná životnost aktiva je stanovena na základě odborného úsudku na základě zkušeností organizace s podobnými aktivy.

58 Pozemky a budovy jsou oddělitelná aktiva a jsou účtovány odděleně, i když byly pořízeny společně. Až na některé výjimky, jako jsou lomy a skládky, mají pozemky neomezenou dobu použitelnosti, a proto se neodepisují. Budovy mají omezenou dobu použitelnosti, a jsou tedy odepisovatelným majetkem. Zvýšení hodnoty pozemku, na kterém je stavba umístěna, nemá vliv na stanovení odepisovatelné hodnoty této stavby.

59 Pokud původní náklady na pozemek zahrnují náklady na demontáž, odstranění fixních aktiv a obnovu prostředí lokality, pak se tato část nákladů na pozemek odepisuje po dobu realizace přínosů těchto nákladů. V některých případech může mít samotný pozemek omezenou dobu použitelnosti, v takovém případě se odepisuje metodou, která odráží užitky z toho plynoucí.

Způsob odpisování

60 Použitá metoda odpisování by měla odrážet očekávané vzorce spotřeby účetní jednotky budoucích ekonomických užitků z aktiva.

61 Odpisová metoda aplikovaná na aktivum by měla být přezkoumána pro možnou revizi alespoň ke konci každého roku, a pokud dojde k významné změně ve vzorcích očekávané spotřeby budoucích ekonomických přínosů plynoucích z aktiva, měla by být metoda změněna tak, aby odrážela změněná očekávání. Taková změna by měla být zaúčtována jako změna účetního odhadu v souladu s IAS 8.

62 K rozdělení odepisovatelné částky aktiva po dobu jeho životnosti lze použít různé odpisové metody. Patří mezi ně lineární metoda, degresivní metoda a metoda odpisů v poměru k objemu produkce. Metoda rovnoměrného odpisování počítá konstantní výši odpisů po dobu životnosti majetku za předpokladu, že se nemění zbytková hodnota majetku. V důsledku použití degresivní metody se snižuje výše odpisů účtovaných po dobu životnosti majetku. Metodou objemového odpisu je účtovat odpisy na základě očekávaného použití nebo očekávané úrovně produktivity. Účetní jednotka zvolí metodu, která nejpřesněji odráží očekávané vzorce spotřeby budoucích ekonomických užitků ztělesněných v aktivu. Zvolená metoda je aplikována konzistentně od jednoho účetního období k dalšímu, pokud se nezmění očekávání ohledně vzorců spotřeby těchto budoucích ekonomických přínosů.

Znehodnocení

63 K určení, zda došlo ke snížení hodnoty položky pozemků, budov a zařízení, použije účetní jednotka IAS 36 Snížení hodnoty aktiv. Tento standard objasňuje, jak účetní jednotka analyzuje účetní hodnotu svých aktiv, jak určuje zpětně získatelnou částku aktiva a kdy uznává nebo ruší ztrátu ze snížení hodnoty.

64 [Smazáno]

Kompenzace za znehodnocení

65 Kompenzace poskytnuté třetími stranami v souvislosti se snížením hodnoty, ztrátou nebo převodem položek pozemků, budov a zařízení jsou zahrnuty do zisku nebo ztráty v okamžiku, kdy vznikne právo na obdržení takové kompenzace.

66 Znehodnocení nebo ztráta položek pozemků, budov a zařízení, související nároky na kompenzaci nebo platby kompenzací třetími stranami a jakékoli následné pořízení nebo výstavba náhradních aktiv představují samostatné ekonomické události a musí být zaúčtovány odděleně takto:

a) snížení hodnoty položek pozemků, budov a zařízení je vykázáno v souladu s IAS 36;

b) odúčtování položek pozemků, budov a zařízení, které již nejsou aktivně používány nebo které mají být vyřazeny, je určeno v souladu s tímto standardem;

c) náhrada poskytnutá třetími stranami v souvislosti se snížením hodnoty, ztrátou nebo převodem položek pozemků, budov a zařízení je zahrnuta do výpočtu zisku nebo ztráty, když vznikne právo na její obdržení;

d) náklady na položky pozemků, budov a zařízení obnovených, pořízených nebo vyrobených pro účely výměny jsou určeny v souladu s tímto standardem.

Odúčtování

67 Účetní hodnota položky pozemků, budov a zařízení je odúčtována:

a) při likvidaci věci;

(b) když se neočekávají žádné budoucí ekonomické užitky z použití nebo pozbytí položky.

68 Zisk nebo ztráta vyplývající z odúčtování položky pozemků, budov a zařízení je zahrnuta do hospodářského výsledku v okamžiku odúčtování položky (pokud IAS 17 nevyžaduje jiné požadavky na prodeje a zpětné leasingy). Takové zisky by neměly být klasifikovány jako výnosy.

68A Pokud však účetní jednotka v rámci běžného podnikání pravidelně prodává položky pozemků, budov a zařízení, které pronajala jiným osobám, převede tato aktiva do zásob v jejich účetní hodnotě, jakmile přestanou být pronajímány a stanou se aktivy držené k prodeji. Výnosy z prodeje takových aktiv by měly být uznány jako výnosy v souladu s IAS 18 Výnosy. IFRS 5 se nepoužije, když jsou aktiva, která jsou držena za účelem prodeje v rámci běžného podnikání účetní jednotky, převedena do zásob.

69 K vyřazení položky pozemků, budov a zařízení může dojít různými způsoby (například prodejem, uzavřením finančního leasingu nebo darováním). Při určování data vyřazení položky používá účetní jednotka kritéria stanovená v IAS 18 pro vykazování výnosů z prodeje zboží. IAS 17 se použije, pokud k pozbytí dojde v důsledku transakce prodeje a zpětného leasingu.

70 Pokud v souladu se zásadou uznávání uvedenou v odstavci 7 organizace vykáže v účetní hodnotě položky pozemků, budov a zařízení náklady na výměnu části této položky, pak přestane uznávat účetní hodnotu vyměněné položky. část, bez ohledu na to, zda byla tato část odepisována samostatně či nikoli. Pokud je pro účetní jednotku neproveditelné určit účetní hodnotu takto vyměněné části, může účetní jednotka použít reprodukční pořizovací cenu jako ukazatel hodnoty vyměněné části v době, kdy byla pořízena nebo vyrobena.

71 Zisk nebo ztráta vznikající při odúčtování položky pozemků, budov a zařízení se stanoví jako rozdíl mezi čistým výnosem z prodeje, pokud existuje, a účetní hodnotou položky.

72 Protihodnota, která má být přijata při prodeji položky pozemků, budov a zařízení, je prvotně vykázána v reálné hodnotě. Pokud je platba za danou položku odložena, přijatá protihodnota je prvotně zaúčtována v ekvivalentní ceně s výhradou okamžité platby v hotovosti. Rozdíl mezi nominální částkou protiplnění a ekvivalentní cenou, je-li zaplacena okamžitě v hotovosti, je vykázán jako úrokový výnos v souladu s IAS 18, odrážející efektivní výnos pohledávky.

Zveřejňování informací

73 Účetní závěrka musí uvádět následující informace pro každou třídu pozemků, budov a zařízení:

ztráty ze snížení hodnoty zaúčtované do zisku nebo ztráty v souladu s IAS 36;

ztráty ze snížení hodnoty zrušené do zisku nebo ztráty v souladu s IAS 36;

částky odpisů;

čisté kurzové rozdíly vzniklé z převodu účetní závěrky z funkční měny do měny vykazování jiné než je tato měna, včetně převodu údajů zahraniční dceřiné společnosti do měny vykazování vykazující účetní jednotky;

jiné změny.

74 Účetní závěrka musí také obsahovat:

• a) přítomnost a rozsah omezení vlastnictví stálých aktiv, jakož i stálých aktiv zastavených jako zajištění závazků;

b) částku nákladů uznanou jako součást účetní hodnoty položky pozemků, budov a zařízení během její výstavby;

c) částku smluvních závazků z budoucích transakcí k nabytí pozemků, budov a zařízení; A

d) částka kompenzace poskytnutá třetími stranami za snížení hodnoty, ztrátu nebo převod položek pozemků, budov a zařízení, která je zahrnuta do hospodářského výsledku, pokud není uvedena samostatně ve výkazu o úplném výsledku.

75 Volba metody odepisování a odhadovaná doba životnosti majetku jsou věcí úsudku. Zveřejnění přijatých metod a odhadované doby životnosti nebo odpisových sazeb proto poskytuje uživatelům účetní závěrky informace, které jim umožňují analyzovat rozhodnutí vedení a provádět srovnání s jinými účetními jednotkami. Z podobných důvodů je nutné zveřejnit:

a) částku odpisů účtovanou během období, ať už vykázanou v zisku nebo ztrátě, nebo jako součást pořizovací ceny jiných aktiv; A

(b) hrubá účetní hodnota plně odepsaných pozemků, budov a zařízení v užívání;

c) účetní hodnota pozemků, budov a zařízení, které jsou vyřazeny a nejsou klasifikovány jako držené k prodeji v souladu s IFRS 5;

d) reálnou hodnotu pozemků, budov a zařízení, pokud se podstatně liší od účetní hodnoty, pokud je použit model oceňování pořizovacími náklady.

Přechodná ustanovení

80 Požadavky odstavců 24–26 ve vztahu k prvotnímu ocenění položky pozemků, budov a zařízení pořízené v rámci transakce směny aktiv se použijí prospektivně pouze na budoucí transakce.

80A Dokument „Roční vylepšení IFRS, období 2010–2012“. odstavec 35 se mění. Účetní jednotka použije tuto změnu na všechna přecenění vykázaná v ročních obdobích počínajících datem první aplikace změny nebo později a v bezprostředně předcházejícím ročním období. Účetní jednotka může mít rovněž právo, nikoli však povinnost, poskytnout upravené srovnávací informace za dřívější prezentovaná období. Pokud účetní jednotka prezentuje neupravené informace za dřívější období, musí jasně identifikovat informace, které nebyly upraveny, uvést, že byly prezentovány na jiném základě, a tento základ vysvětlit.

80B

80C[Tento odstavec se týká změn, které ještě nevstoupily v platnost, a proto není zahrnut do tohoto vydání.]

Datum účinnosti

81 Účetní jednotka použije tento standard pro roční období počínající 1. ledna 2005 nebo později. Doporučuje se včasné použití. Pokud účetní jednotka použije tento standard pro období začínající před 1. lednem 2005, zveřejní tuto skutečnost.

81AÚčetní jednotka použije změny uvedené v odstavci 3 pro roční období počínající 1. ledna 2006 nebo později. Pokud účetní jednotka použije IFRS 6 na dřívější období, použije tyto změny na toto dřívější období.

81B IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky (ve znění novely z roku 2007) upravil terminologii používanou v IFRS. Kromě toho byly změněny odstavce 39, 40 a 73(e)(iv). Účetní jednotka použije tyto změny pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Pokud účetní jednotka použije IAS 1 (novelizovaný v roce 2007) na dřívější období, použijí se tyto změny na toto dřívější období.

81C IFRS 3 Podnikové kombinace (ve znění novely z roku 2008) změnil odstavec 44. Účetní jednotka použije tuto změnu pro roční období počínající 1. července 2009 nebo později. Pokud účetní jednotka použije IFRS 3 (ve znění novely z roku 2008) na dřívější období, použije se změna na toto dřívější období.

81D Vylepšení IFRS vydaná v květnu 2008 změnila odstavce 6 a 69 a přidala odstavec 68A. Účetní jednotka použije tyto změny pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Předčasné použití je povoleno. Pokud účetní jednotka použije tyto změny pro dřívější období, musí tuto skutečnost zveřejnit a současně aplikovat příslušné změny IAS 7 Výkaz o peněžních tocích.

81E Vylepšení IFRS vydaná v květnu 2008 změnila odstavec 5. Účetní jednotka použije tyto změny prospektivně pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Dřívější použití je povoleno, pokud účetní jednotka použije změny odstavců 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 a 85B standardu IAS 40 ve stejnou dobu, pokud účetní jednotka použije tyto změny pro dřívější období, musí tuto skutečnost odhalit.

81F IFRS 13 vydaný v květnu 2011 změnil definici reálné hodnoty v odstavci 6, upravil odstavce 26, 35 a 77 a vypustil odstavce 32 a 33. Účetní jednotka použije tyto změny, když použije IFRS 13.

81G Roční vylepšení IFRS 2009–2011, vydaná v květnu 2012, změnila odstavec 8. Účetní jednotka použije tyto změny retrospektivně v souladu s IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby » pro roční období začínající 1. ledna 2013 nebo později . Předčasné použití je povoleno. Pokud účetní jednotka použije tyto úpravy na dřívější období, musí tuto skutečnost zveřejnit.

81H Roční vylepšení IFRS 2010–2012 vydaná v prosinci 2013 změnila odstavec 35 a přidala odstavec 80A. Účetní jednotka použije tuto změnu pro roční období začínající 1. července 2014 nebo později. Předčasné použití je povoleno. Pokud účetní jednotka použije tuto změnu na dřívější období, musí tuto skutečnost zveřejnit.

81I–81K[Tyto odstavce se týkají změn, které ještě nevstoupily v platnost, a proto nejsou zahrnuty do tohoto vydání.]

Ukončení ostatních dokumentů

82 Tento standard nahrazuje IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení (ve znění novely z roku 1998).

83 Tato norma nahrazuje následující vysvětlení:

Vyjasnění SIC - 6 „Náklady na úpravu stávajícího softwaru“;

Vysvětlení SIC - 14 „Dlouhodobá aktiva – náhrada za znehodnocení nebo ztrátu předmětů“;

Vysvětlení RPC (SIC) - 23 „Dlouhodobý majetek – náklady na významnou technickou kontrolu nebo velké opravy.“

IAS 16

Mezinárodní standard účetního výkaznictví ( IAS) 16
Dlouhodobý majetek

cílová

1 Účelem tohoto standardu je stanovit účetní řešení pozemků, budov a zařízení tak, aby, umožnit uživatelům účetní závěrky získat informace o investicích účetní jednotky do pozemků, budov a zařízení a změnách ve složení těchto investic. Hlavní aspekty účetnictví dlouhodobého majetku jsou účtování majetku, stanovení jejich účetní hodnoty, stejně jako související odpisy a amortizace a ztráty ze snížení hodnoty, předmětem uznání.

Rozsah použití

2. Tento standard se použije na účtování pozemků, budov a zařízení, kromě případů, když jiný standard specifikuje nebo povoluje odlišné účetní řešení.

3 Tato norma neplatí:

(A)dlouhodobý majetek, klasifikované jako držené k prodeji v souladu s(IFRS) 5 « Dlouhodobý majetek , určené k prodeji , a ukončené operace » ;

(b)biologických aktiv, související se zemědělskou činností(cm . );

(C)uznání a ocenění majetku, související s průzkumem a hodnocením(cm . );

(d)práva využívat podloží a zásoby nerostů jako je ropa, zemní plyn a podobné neobnovitelné zdroje.

přesto , tento standard se vztahuje na dlouhodobý majetek, slouží k rozvoji nebo provozu aktiv, popsané v pododstavcích(b)-(d).

4 Jiné standardy mohou vyžadovat uznání položky pozemků, budov a zařízení pomocí, odlišný od přístupu, stanovené touto normou. Například , vyžaduje, aby podnik použil převod rizik a výhod jako kritérium pro uznání pronajatého aktiva jako součásti dlouhodobého majetku. V takových případech však další aspekty postupu účtování dlouhodobého majetku, včetně odpisů, určeno požadavky této normy.

5 Podnik, který aplikuje model účtování investic do nemovitostí ve skutečných nákladech v souladu s , musí používat model účtování skutečných nákladů stanovený v tomto standardu.

Definice

6 Tato norma používá následující termíny s uvedeným významem:

Účetní hodnota — částka, ve které je aktivum vykázáno v účetní závěrce po odečtení oprávek a kumulovaných ztrát ze snížení hodnoty.

Nákladová cena - částku zaplacených peněz a peněžních ekvivalentů nebo reálnou hodnotu jiné protihodnoty poskytnuté za pořízení aktiva v době jeho pořízení nebo během jeho výstavby, nebo případně částku, za kterou bylo takové aktivum původně vykázáno v souladu s specifické požadavky jiných IFRS ( IFRS), například IFRS 2 "Platby na základě akcií" .

Odepisovatelná hodnota - skutečná cena aktiva nebo jiná částka, která nahrazuje skutečné náklady, mínus jeho zbytková hodnota.

Odpisy dlouhodobého majetku — systematické rozdělení hodnoty aktiva po dobu jeho použitelnosti.

Náklady specifické pro podnik Současná hodnota peněžních toků, které účetní jednotka očekává, že obdrží z pokračujícího užívání aktiva az jeho vyřazení na konci jeho doby použitelnosti, nebo které zaplatí při vypořádání jakéhokoli závazku.

reálná hodnota - částku, za kterou by aktivum mohlo být směněno mezi znalými nezávislými stranami ochotnými dokončit takovou transakci.

Ztráta ze znehodnocení — částka, o kterou účetní hodnota aktiva převyšuje jeho zpětně získatelnou částku.

Dlouhodobý majetek jsou hmotným majetkem, který:

(A) určené k použití při výrobě nebo dodání zboží a služeb, k pronájmu nebo k administrativním účelům;

(b) očekává se, že budou používány po více než jedno vykazované období.

Vratné náklady — vyšší z reálné hodnoty aktiva snížené o náklady na prodej nebo jeho hodnoty z užívání.

Zůstatková hodnota aktivum — odhadovaná částka, kterou by účetní jednotka v současné době obdržela z vyřazení aktiva, po odečtení odhadovaných nákladů na vyřazení, pokud by aktivum již dosáhlo konce své životnosti a stavu na konci své životnosti.

Užitečný život - Tento:

(A) časové období, po které se očekává, že aktivum bude k dispozici pro použití účetní jednotkou; nebo

(b) Počet jednotek výstupu nebo podobných jednotek, které účetní jednotka očekává, že obdrží z používání aktiva.

ZPOVĚĎ

7 Pořizovací cena položky pozemků, budov a zařízení je uznána jako aktivum, pouze pokud:

(A) je pravděpodobné, že účetní jednotka získá budoucí ekonomické užitky spojené s položkou;

(b) náklady na daný objekt lze spolehlivě měřit.

8 Náhradní díly a pomocná zařízení jsou obecně evidovány jako zásoby a jsou odepisovány do zisku nebo ztráty tak, jak jsou používány. Velké náhradní díly a záložní zařízení jsou však klasifikovány jako pozemky, budovy a zařízení, pokud účetní jednotka očekává, že je bude používat po více než jedno účetní období. Obdobně, pokud lze náhradní díly a servisní zařízení použít pouze v souvislosti s provozem položky pozemků, budov a zařízení, účtují se jako pozemky, budovy a zařízení.

9 Tento standard nespecifikuje měrnou jednotku, která by měla být použita pro uznání, tj. co přesně tvoří položku pozemků, budov a zařízení. Při aplikaci kritérií uznání na konkrétní situaci podniku je tedy vyžadován odborný úsudek. V některých případech může být vhodné agregovat jednotlivé menší položky, jako jsou šablony, nástroje a matrice, a aplikovat kritéria na jejich souhrnnou hodnotu.

10 Účetní jednotka ocení všechny své náklady související s pozemky, budovami a zařízeními pomocí tohoto principu uznání, jakmile takové náklady vzniknou. Tyto náklady zahrnují náklady původně vynaložené v souvislosti s pořízením nebo výstavbou položky pozemků, budov a zařízení, jakož i náklady následně vynaložené v souvislosti s přidáním, částečnou výměnou nebo údržbou této položky.

Počáteční náklady

11 Pořízení dlouhodobého majetku může být z bezpečnostních nebo ekologických důvodů. Ačkoli pořízení takových položek přímo nezvyšuje budoucí ekonomické užitky z užívání konkrétní existující položky pozemků, budov a zařízení, může být nezbytné, aby podnik získal budoucí ekonomické užitky z používání jiných aktiv, která vlastní. . Takové položky pozemků, budov a zařízení mohou být uznány jako aktiva, protože poskytují účetní jednotce budoucí ekonomické užitky z používání souvisejících aktiv, které převyšují užitky, které by byly získány, kdyby aktiva nebyla pořízena. Například podnik chemického průmyslu může zavést nové technologie pro práci s chemikáliemi, aby zajistil soulad s environmentálními požadavky při výrobě a skladování nebezpečných chemikálií; Související modernizace výrobních zařízení je vykázána jako aktivum, protože bez ní podnik nemůže vyrábět a prodávat chemické produkty. Výsledná účetní hodnota takového aktiva a souvisejících aktiv však podléhá testování na snížení hodnoty v souladu s .

Následné náklady

12 Podle účetní zásady uvedené v , podnik v účetní hodnotě položky dlouhodobého majetku nevykazuje náklady na běžnou údržbu položky. Tyto náklady jsou účtovány do zisku nebo ztráty v okamžiku jejich vzniku. Náklady na běžnou údržbu se skládají především z práce a spotřebního materiálu, ale mohou také zahrnovat náklady na menší součásti. Účel těchto nákladů je často popisován jako „opravy a běžná údržba“ položky pozemků, budov a zařízení.

13 Prvky některých dlouhodobých aktiv mohou vyžadovat pravidelnou výměnu. Například pec vyžaduje vyložení po stanoveném počtu hodin používání a vnitřky letadla, jako jsou sedadla nebo kuchyně, musí být během životnosti trupu několikrát vyměněny. Pořízení dlouhodobého majetku lze rovněž provést za účelem prodloužení intervalů mezi periodickými výměnami, jako je výměna vnitřních příček v budově, nebo za účelem provedení jednorázové výměny. Podle účetní zásady uvedené v odstavci 7 musí podnik zaúčtovat v účetní hodnotě položky pozemků, budov a zařízení náklady na částečnou výměnu takové položky v době vzniku, za předpokladu dodržení účetních zásad . V tomto případě účetní hodnota vyměněných dílů podléhá odúčtování v souladu s ustanoveními tohoto standardu při odpisu z rozvahy. (cm. body).

14 Podmínkou pro další provoz položky dlouhodobého majetku (například letadla) mohou být pravidelné rozsáhlé technické kontroly závad, bez ohledu na to, zda dojde k výměně prvků položky. Při každé větší technické prohlídce jsou související náklady zaúčtovány v účetní hodnotě položky pozemků, budov a zařízení jako výměna, pokud jsou splněna kritéria pro uznání. Jakákoli částka nákladů na předchozí technickou kontrolu zbývající v účetní hodnotě (na rozdíl od náhradních dílů) podléhá odúčtování. K tomu dochází bez ohledu na to, zda náklady spojené s předchozí technickou kontrolou byly či nebyly uvedeny v pořizovací nebo stavební transakci. V případě potřeby může výše předběžného odhadu nákladů na nadcházející obdobnou technickou kontrolu sloužit jako ukazatel výše nákladů na technickou kontrolu zahrnutých do účetní hodnoty předmětu v době jeho pořízení nebo výstavby.

Posouzení po uznání

15 Položka dlouhodobého majetku podléhající uznání jako aktivum je oceněna pořizovací cenou.

Prvky nákladů

16 Náklady na položku dlouhodobého majetku zahrnují:

(A) kupní cena, včetně dovozních cel a nevratných nákupních daní, snížená o obchodní slevy a náhrady;

(b) veškeré přímé náklady na dodání aktiva na požadované místo a jeho uvedení do stavu nezbytného pro provoz v souladu se záměry vedení podniku;

(C) předběžný odhad nákladů na demontáž a odstranění položky pozemků, budov a zařízení a obnovu přírodních zdrojů na místě, které využívá, za které účetní jednotka převezme závazek buď při pořízení položky, nebo v důsledku jejího používání stanovené období pro jiné účely, než je tvorba zásob v tomto období.

17 Příklady přímých nákladů jsou:

( A)náklady na zaměstnanecké benefity (podle definice, obsaženo v ), přímo souvisí s výstavbou nebo pořízením dlouhodobého majetku;

( b)náklady na přípravu místa;

( C)počáteční náklady na dodání a nakládku a vykládku;

( d)náklady na instalaci a instalaci;

( E)náklady na ověření správné funkce aktiva po odečtení čistého prodeje položek vyrobených v procesu dodání aktiva na místo určení a jeho uvedení do provozuschopného stavu (například vzorky získané během testování zařízení); A

( F)platby za poskytnuté odborné služby.

18 Společnost žádá ve vztahu k nákladům na plnění povinností demontovat, odstranit předmět a obnovit zdroje na jím obsazeném místě, vzniklé po určitou dobu v důsledku použití určeného předmětu k vytvoření inventáře během tohoto období. Závazky za náklady zaúčtované pod nebo , jsou uznávány a oceňovány v souladu s .

19 Příklady nákladů, nesouvisí s pořizovací cenou dlouhodobého majetku, jsou:

(A)náklady na otevření nového výrobního komplexu;

(b)náklady spojené se zavedením nových produktů nebo služeb (včetně nákladů na reklamní a propagační činnost);

(C)náklady spojené s podnikáním v nové lokalitě nebo s novou kategorií klientů (včetně nákladů na školení personálu); A

( d)administrativní a ostatní všeobecné režijní náklady.

20 Zahrnování nákladů do účetní hodnoty položky dlouhodobého majetku zaniká dodáním takové položky na požadované místo a uvedením do stavu, který zajišťuje její fungování v souladu se záměry vedení podniku. Proto náklady vynaložené na používání nebo přesun položky nejsou zahrnuty do účetní hodnoty této položky. Například následující náklady nejsou zahrnuty do účetní hodnoty položky pozemků, budov a zařízení:

(A)náklady vzniklé během období, kdy zařízení schopné provozu podle záměrů vedení ještě není v provozu nebo nefunguje na plnou kapacitu;

(b)počáteční provozní ztráty: například provozní ztráty vzniklé v procesu vytváření poptávky po produktech vyráběných zařízením;

(C)náklady na částečné nebo úplné přemístění nebo reorganizaci činnosti podniku.

21 Některé operace jsou prováděny v souvislosti s výstavbou nebo vývojem položky pozemků, budov a zařízení, ale není nutné uvést položku na požadované místo a do stavu, aby mohla být provozována v souladu se záměry vedení. K těmto vedlejším operacím může dojít před nebo během stavebních nebo vývojových činností. Například příjem může být generován použitím staveniště jako parkoviště před stavebními pracemi. Protože náhodné operace nejsou nutné k uvedení aktiva na požadované místo a do stavu, aby jej bylo možné provozovat v souladu se záměry vedení, výnosy a související náklady z těchto operací jsou vykázány jako zisk nebo ztráta a zahrnuty do souvisejících položek výnosů a spotřeba

22 Pořizovací cena nezávisle vyrobeného aktiva je stanovena na základě stejných principů jako pořizovací cena pořízeného aktiva. Pokud účetní jednotka vyrábí podobná aktiva k prodeji v rámci běžného podnikání, náklady na toto aktivum obecně odpovídají nákladům na výrobu aktiva k prodeji (viz ). V souladu s tím jsou při stanovení těchto nákladů vyloučeny interní výnosy. Obdobně pořizovací cena aktiva nezahrnuje nadměrné náklady na suroviny a jiné zdroje, práci a jiné náklady vynaložené na vlastní tvorbu aktiva. stanovuje kritéria pro uznání úroku jako součásti účetní hodnoty nezávisle vyrobené položky pozemků, budov a zařízení.

Přibližná cena

23 Pořizovací cena položky dlouhodobého majetku je ekvivalentem ceny podléhající okamžité platbě v hotovosti k datu zachycení. Pokud je platba odložena nad rámec běžných úvěrových podmínek, rozdíl mezi okamžitým ekvivalentem ceny v hotovosti a celkovou částkou platby je zaúčtován jako úrok po dobu splátky, pokud tento úrok není kapitalizován v souladu s .

24 Je možné pořídit jeden nebo více dlouhodobých aktiv výměnou za nepeněžní aktivum nebo aktiva nebo výměnou za kombinaci peněžních a nepeněžních aktiv. Následující úvahy platí pro prostou výměnu jednoho nepeněžního aktiva za jiné, ale platí také pro všechny směny popsané v předchozí větě. Pořizovací cena položky pozemků, budov a zařízení se oceňuje reálnou hodnotou, pokud: (a) směnná transakce nemá komerční podstatu nebo ( b ) Reálnou hodnotu přijatého aktiva ani reálnou hodnotu předaného aktiva nelze spolehlivě určit. Pořízená položka je tímto způsobem oceněna i v případě, že účetní jednotka nemůže převáděný majetek okamžitě odepsat. Pokud pořízenou položku nelze ocenit reálnou hodnotou, její pořizovací cena se oceňuje na základě účetní hodnoty převáděného aktiva.

25 Účetní jednotka určí, zda má směnná transakce komerční podstatu, přičemž vezme v úvahu rozsah, v jakém se očekává, že se budoucí peněžní toky v důsledku transakce změní. Výměna má komerční obsah, pokud:

(A)struktura (riziko, načasování a velikost) peněžních toků souvisejících s přijatým aktivem se liší od struktury peněžních toků souvisejících s převedeným aktivem; nebo

(b)v důsledku směny se mění podnikově specifická hodnota té části jeho činnosti, která je touto operací ovlivněna; A

(C) rozdíl v (a) nebo (b ) je významná ve srovnání s reálnou hodnotou směňovaných aktiv.

Pro účely určení, zda má směnná transakce komerční podstatu, musí podniková hodnota části jeho činností ovlivněných směnnou transakcí odrážet peněžní toky po zdanění. Výsledek této analýzy může být zřejmý i bez toho, aby společnost prováděla podrobné výpočty.

26 Reálná hodnota aktiva, pro které neexistují žádné srovnatelné tržní transakce, je spolehlivě měřitelná, pokud (a) variabilita v rozsahu, v jakém jsou prováděny rozumné odhady reálné hodnoty, se u daného aktiva liší v nevýznamné výši, nebo ( b ) v rámci těchto limitů lze přiměřeně odhadnout pravděpodobnost různých odhadů a použít je při výpočtu reálné hodnoty. Pokud je účetní jednotka schopna spolehlivě určit reálnou hodnotu přijatého nebo postoupeného aktiva, použije se k ocenění nákladů na přijaté aktivum reálná hodnota postoupeného aktiva, pokud reálná hodnota přijatého aktiva není vyšší snadno patrné.

27 Pořizovací cena položky dlouhodobého majetku, kterou má nájemce k dispozici na základě smlouvy o finančním leasingu, je stanovena v souladu s .

28 Účetní hodnota položky dlouhodobého majetku může být snížena o výši státní dotace v souladu s .

Hodnocení po uznání

29 Účetní jednotka si vybere jako své účetní pravidlo buď model oceňování v souladu s odstavcem 30, nebo model v přecenění v souladu s odstavcem 31 a použije toto pravidlo na celou třídu pozemků, budov a zařízení.

Model účtování skutečných nákladů

30 Jakmile je položka pozemků, budov a zařízení uznána jako aktiva, musí být vedena v pořizovací ceně snížené o oprávky pozemků, budov a zařízení a jakékoli kumulované ztráty ze snížení hodnoty.

Účetní model přecenění

31 Po vykázání jako aktivum je položka pozemků, budov a zařízení, jejichž reálnou hodnotu lze spolehlivě určit, vedena v přeceněné částce, což je reálná hodnota této položky k datu přecenění snížená o případné následně kumulované odpisy a ztráty ze snížení hodnoty. Přecenění by mělo být prováděno s dostatečnou pravidelností, aby se zajistilo, že se účetní hodnota významně neliší od hodnoty, která by byla stanovena pomocí reálné hodnoty na konci účetního období.

32 Reálná hodnota pozemků a budov je obecně stanovena na základě tržních údajů prostřednictvím ocenění, které obvykle provádějí profesionální odhadci. Reálná hodnota položek pozemků, budov a zařízení obecně odpovídá jejich tržní hodnotě stanovené ekonomickým oceněním.

33 Při absenci tržních údajů o reálné hodnotě, kvůli specifické povaze položky pozemků, budov a zařízení a skutečnosti, že takové položky, které jsou součástí majetkového mixu účetní jednotky, se zřídka prodávají samostatně, může účetní jednotka potřebovat odhad reálné hodnoty za použití výnosové metody nebo reprodukční metody založené na výnosech s přihlédnutím ke kumulovaným odpisům.

34 Četnost přecenění závisí na změnách reálné hodnoty dlouhodobého majetku, který je předmětem přecenění. Pokud se reálná hodnota přeceněného aktiva podstatně liší od jeho účetní hodnoty, je vyžadováno dodatečné přecenění. Některé položky pozemků, budov a zařízení se vyznačují významnými a náhodnými změnami reálné hodnoty, které vyžadují každoroční přecenění. Tak časté přeceňování není vyžadováno u položek pozemků, budov a zařízení, jejichž reálná hodnota podléhá pouze malým změnám. Potřeba přecenění takových objektů může nastat pouze jednou za 3-5 let.

35 Po přecenění položky dlouhodobého majetku se odpisy dlouhodobého majetku kumulované ke dni přecenění zohlední jedním z následujících způsobů:

(A) Přepočítává se v poměru ke změně účetní hodnoty majetku v hrubém ocenění tak, aby se účetní hodnota majetku po přecenění rovnala jeho přeceněné hodnotě. Tato metoda se často používá při přecenění aktiva na jeho zbytkové reprodukční náklady pomocí indexace.

( b)nebo se odečte od hrubé účetní hodnoty aktiva a čistá částka se přepočte na přeceněnou částku aktiva. Tato metoda je často aplikována na budovy.

Výše opravné položky vzniklé při přepočtu nebo odpisu oprávek dlouhodobého majetku je součástí celkového zvýšení nebo snížení účetní hodnoty, o které se účtuje podle odstavců 39 a 40.

36 Je-li přeceněna jedna položka stálých aktiv, pak všechna ostatní aktiva patřící do stejné třídy stálých aktiv jako toto aktiva také podléhají přecenění.

37 Třída aktiv - jedná se o skupinu dlouhodobého majetku, který je svou povahou a charakterem použití v činnosti podniku podobný.Níže uvádíme příklady jednotlivých tříd dlouhodobého majetku:

(A) přistát;

(b)pozemky a budovy;

(C)auta a vybavení;

(d) plavidlo;

(E) letadlo;

(F)motorová vozidla;

(G)nábytek a vestavěné prvky strojního zařízení;

(h)kancelářská technika.

38 Přecenění položek patřících do stejné třídy pozemků, budov a zařízení se provádějí současně, aby se zabránilo selektivnímu přeceňování aktiv a zahrnutí částek, které představují směs nákladů a hodnot k různým datům, do účetní závěrky. Konkrétní třída aktiv však může být přeceněna pomocí průběžného plánu za předpokladu, že přecenění této třídy aktiv bude provedeno v krátkém časovém období a výsledky budou aktualizovány.

39 Pokud se účetní hodnota aktiva zvýší v důsledku přecenění, musí být částka zvýšení vykázána v ostatním úplném výsledku a kumulována ve vlastním kapitálu v položce „přebytek z přecenění“. Takové zvýšení se však zaúčtuje do hospodářského výsledku v rozsahu, v jakém ruší částku snížení přecenění stejného aktiva, které bylo dříve vykázáno ve výsledku hospodaření.

40 Pokud se účetní hodnota aktiva v důsledku přecenění sníží, částka snížení je zahrnuta do hospodářského výsledku. Snížení však musí být vykázáno v ostatním úplném výsledku v rozsahu existujícího kreditního zůstatku, pokud existuje, zachyceného v přebytku z přecenění týkajícího se stejného aktiva. Snížení vykázané v ostatním úplném výsledku snižuje částku kumulovanou ve vlastním kapitálu v položce „přebytek z přecenění“.

41 Když je aktivum odúčtováno, jakýkoli přebytek z přecenění zahrnutý do vlastního kapitálu ve vztahu k položce pozemků, budov a zařízení může být převeden přímo do nerozděleného zisku. Zvýšení hodnoty z přecenění tak může být zcela převedeno do nerozděleného zisku, když činnost aktiva skončí. Část přebytku z přecenění však může být převedena do nerozděleného zisku při používání aktiva. V takovém případě je částkou převedeného přebytku rozdíl mezi částkou odpisů vypočtenou na základě přeceněné účetní hodnoty aktiva a částkou odpisů vypočtenou na základě původní pořizovací ceny aktiva. Převod nárůstu hodnoty z přecenění do nerozděleného zisku se provádí bez zahrnutí výsledovky.

42 Daňový efekt (pokud existuje) vyplývající z přecenění pozemků, budov a zařízení je zaúčtován a zveřejněn v souladu s .

Odpisy dlouhodobého majetku

43 Každá složka položky dlouhodobého majetku, jejíž pořizovací cena je významnou částkou v poměru k celkové ceně položky, se odepisuje samostatně.

44 Účetní jednotka alokuje částku původně zaznamenanou jako součást položky pozemků, budov a zařízení mezi její významné složky a každou takovou složku odepisuje samostatně. Například může být vhodné samostatně odepisovat trup a motory letadla bez ohledu na to, zda je vlastněno nebo je předmětem finančního leasingu. Podobně, pokud účetní jednotka pořídí položku pozemků, budov a zařízení na základě operativního leasingu, ve kterém je pronajímatelem, může být vhodné účtovat odpisy samostatněza částky odrážené v ceně tohoto majetku a připadající na podmínky pronájmu, příznivé nebo nepříznivé ve srovnání s tržními podmínkami.

45 Doba použitelnosti a metoda odpisování jedné významné složky položky pozemků, budov a zařízení může být přesně stejná jako doba použitelnosti a metoda odpisování jiné významné složky stejné položky. Takové složky lze při stanovení výše odpisů sdružovat do skupin.

46 Pokud podnik účtuje odpisy pro určité složky položky dlouhodobého majetku samostatně, pak se zbytek položky odepisuje samostatně. Zbytek objektu tvoří komponenty, které nejsou jednotlivě významné. Pokud se plány použití těchto komponent změní, mohou být pro odepsání zbývající části aktiva vyžadovány aproximační metody, aby bylo možné spolehlivě odrážet strukturu spotřeby a/nebo životnost jeho komponent.

47 Podnik má právo účtovat odpisy samostatně pro součásti předmětu, jejichž pořizovací cena není významná ve vztahu k pořizovací ceně celého předmětu.

48 Částka odpisových nákladů za každé období by měla být vykázána ve výsledku hospodaření, pokud není zahrnuta do účetní hodnoty jiného aktiva.

49 Částka odpisových nákladů za jakékoli období je obecně vykázána ve výkazu zisku a ztráty. Někdy se však budoucí ekonomické užitky ztělesněné v aktivu během výrobního procesu převedou na jiná aktiva. V tomto případě je výše odpisů součástí pořizovací ceny jiného majetku a je zahrnuta do jeho účetní hodnoty. Například odpisy výrobního dlouhodobého majetku jsou zahrnuty do nákladů na zpracování zásob (viz. ). Podobně lze odpisy pozemků, budov a zařízení používaných pro účely vývoje zahrnout do pořizovací ceny nehmotného aktiva účtovaného v souladu s "Nehmotný majetek" .

Odepisovatelná částka a doba odepisování dlouhodobého majetku

50 Odepisovatelná částka aktiva podléhá rovnoměrnému splácení po dobu životnosti aktiva.

51 Zbytková hodnota a doba použitelnosti aktiva by měly být přezkoumány alespoň jednou na konci každého účetního roku, a pokud se očekávání liší od předchozích účetních odhadů, měly by být změny zaúčtovány jako změna účetního odhadu v souladu s .

52 Odpisy dlouhodobého majetku se účtují i ​​v případě, že reálná hodnota majetku převyšuje jeho účetní hodnotu, pokud zůstatková cena majetku nepřevyšuje jeho účetní hodnotu. Při opravách a běžné údržbě majetku se odpisování nezastaví.

53 Odepisovatelná částka aktiva se stanoví po odečtení jeho zbytkové hodnoty. V praxi je zbytková hodnota aktiva často nevýznamná, a proto je při výpočtu odpisových nákladů nepodstatná.

54 Zbytková hodnota aktiva se může zvýšit na částku rovnou nebo vyšší než je jeho účetní hodnota. Pokud k tomu dojde, je odpis tohoto aktiva nulový, pokud jeho zbytková hodnota následně neklesne pod jeho účetní hodnotu.

55 Odepisování aktiva začíná okamžikem, kdy je aktivum k dispozici k použití, to znamená, když jeho umístění a stav umožňují jeho použití v souladu se záměry vedení. Aktivum se přestane odepisovat k datu, kdy je převedeno do aktiv držených k prodeji (nebo zahrnuto do vyřazované skupiny, která je klasifikována jako držená k prodeji), podle toho, co nastane dříve, v souladu s nebo datum, kdy je aktivum odúčtováno. V souladu s tím se odpisování nezastaví, když je aktivum nečinné nebo když aktivum přestane být aktivně používáno, pokud není plně odepsáno. Při použití odpisových metod založených na aktivech však může být odpis nulový, pokud aktivum není zapojeno do výrobního procesu.

56 Budoucí ekonomické užitky obsažené v aktivu jsou spotřebovávány podnikem především jeho užíváním. Jiné faktory, jako je zastaralost, komerční zastaralost a fyzické opotřebení, když je aktivum nečinné, však často snižují ekonomické přínosy, které lze z aktiva získat. Při určování doby použitelnosti aktiva je tedy třeba vzít v úvahu všechny následující faktory:

(A)povaha aktiv; zamýšlené použití aktiva; využití se odhaduje na základě projektované kapacity nebo fyzické produktivity aktiva;

(b)očekávaná výroba a fyzické opotřebení, které závisí na výrobních faktorech, jako je počet směn s použitím aktiva, plán oprav a běžné údržby a podmínky pro skladování a údržbu aktiva během prostojů;

(C)zastarávání nebo komerční zastarávání vyplývající ze změn nebo zlepšení ve výrobním procesu nebo ze změn tržní poptávky po produktech nebo službách produkovaných aktivem;

(d)zákonná nebo podobná omezení užívání majetku, jako je například ukončení příslušných nájemních smluv.

57 Doba použitelnosti aktiva je určena na základě očekávané užitečnosti aktiva pro podnik. Politika účetní jednotky v oblasti správy aktiv může stanovit vyřazení aktiv po určité době nebo poté, co byla spotřebována určitá část budoucích ekonomických užitků ztělesněných v aktivu. Doba použitelnosti aktiva tedy může být kratší než jeho ekonomická životnost. Odhadovaná doba životnosti aktiva je stanovena na základě odborného úsudku na základě podnikových zkušeností s podobnými aktivy.

58 Pozemky a budovy jsou oddělitelná aktiva a jsou účtovány odděleně, i když byly pořízeny společně. S některými výjimkami, jako jsou lomy a skládky odpadu, mají pozemky neomezenou životnost, a proto nepodléhají odpisům. Budovy mají omezenou dobu použitelnosti, a jsou tedy odepisovatelným majetkem. Zvýšení hodnoty pozemku, na kterém stavba stojí, nemá vliv na stanovení odepisovatelné částky u této stavby.

59 Pokud náklady na pozemek zahrnují náklady na demontáž, odstranění pozemků, budov a zařízení a obnovu přírodních zdrojů na místě, pak se tato část nákladů na pozemek odepisuje během období, ve kterém jsou přínosy z těchto nákladů realizovány. . V některých případech může mít samotný pozemek omezenou dobu použitelnosti, v takovém případě se odepisuje metodou, která odráží užitky z toho plynoucí.

Způsob odpisování

60 Použitá odpisová metoda by měla odrážet očekávaný způsob spotřeby budoucích ekonomických užitků aktiva účetní jednotkou.

61 Odpisová metoda aplikovaná na aktivum by měla být přehodnocena alespoň jednou na konci každého účetního roku, a pokud dojde k významné změně očekávaného způsobu spotřeby budoucích ekonomických užitků ztělesněných v aktivu, měla by být změněna, aby odrážela ta změna vzoru. Tato změna by měla být zaúčtována jako změna účetního odhadu v souladu s .

62 Pro splacení odepisovatelné částky aktiva po dobu jeho životnosti lze použít různé způsoby odepisování. Patří mezi ně lineární metoda, degresivní metoda a metoda jednotek produkce. Metodou rovnoměrného odpisování dlouhodobého majetku je účtovat konstantní výši odpisů po dobu životnosti majetku, pokud se nemění zůstatková cena majetku. V důsledku použití degresivní metody se snižuje výše odpisů účtovaných po dobu životnosti. Metoda jednotek výroby počítá odpisy na základě očekávaného použití nebo očekávaného výstupu. Podnik zvolí metodu, která nejpřesněji odráží očekávaný vzorec spotřeby budoucích ekonomických užitků ztělesněných v aktivu. Zvolená metoda se používá konzistentně od jednoho účetního období k dalšímu, pokud nedojde ke změně ve způsobu spotřeby těchto budoucích ekonomických užitků.

Znehodnocení

63 K určení, zda došlo ke snížení hodnoty položky pozemků, budov a zařízení, použije účetní jednotka IFRS.(IAS) 36 "Znehodnocení aktiv" . Tento standard vysvětluje, jak účetní jednotka testuje účetní hodnotu svých aktiv, jak určuje zpětně získatelnou částku aktiva a kdy uznává nebo ruší ztrátu ze snížení hodnoty.

64 [Smazáno]

Kompenzace za znehodnocení

65 Kompenzace poskytnuté třetími stranami v souvislosti se snížením hodnoty, ztrátou nebo převodem položek pozemků, budov a zařízení se zahrnují do hospodářského výsledku v okamžiku, kdy se tato kompenzace stane pohledávkou.

66 Snížení hodnoty nebo ztráta položek pozemků, budov a zařízení, související nároky na kompenzaci nebo vyplacení kompenzace třetími stranami a jakékoli následné pořízení nebo výstavba náhradních aktiv představují samostatné ekonomické události a musí být zaúčtovány odděleně takto:

(A)uznání snížení hodnoty dlouhodobého majetku se provádí v souladu s IFRS(IAS) 36;

(b)odpis dlouhodobého majetku, jehož aktivní provoz skončil nebo který je předmětem vyřazení, se stanoví podle tohoto standardu;

(C)Kompenzace poskytnuté třetími stranami v souvislosti se snížením hodnoty, ztrátou nebo převodem položek pozemků, budov a zařízení jsou zahrnuty do výpočtu zisku nebo ztráty v okamžiku jejich splatnosti;

(d)Pořizovací cena dlouhodobého majetku obnoveného, ​​pořízeného nebo postaveného za účelem nahrazení je stanovena v souladu s tímto standardem.

Odúčtování

67 Účetní hodnota položky pozemků, budov a zařízení je odúčtována:

a) po jeho likvidaci; nebo

(b) když se neočekávají žádné budoucí ekonomické užitky z jeho použití nebo likvidace.

68 Příjmy nebo výdaje, , zahrnuto do zisku nebo ztráty při odepsání položky(Li neobsahuje další požadavky týkající se prodeje a zpětného pronájmu). Zisky by neměly být klasifikovány jako výnosy.

68 APokud však účetní jednotka pravidelně prodává položky pozemků, budov a zařízení, které používala pro účely pronájmu, jiným osobám v rámci běžného podnikání, musí účetní jednotka převést taková aktiva do zásob v jejich účetní hodnotě, když se přestanou používat k pronájmu. účely a jsou drženy k prodeji. Příjem z prodeje těchto aktiv by měl být uznán jako výnos v souladu s . se nepoužije, pokud se majetek držený k prodeji v rámci běžného podnikání převádí do zásob.

69 K vyřazení položky dlouhodobého majetku může dojít různými způsoby.(např. prodejem, uzavřením smlouvy o finančním pronájmu nebo darováním). Při stanovení data vyřazení předmětu podnik používá kritéria, nainstalováno zaúčtovat výnosy z prodeje zboží. v těchto případech platí, když k vyřazení dojde v důsledku prodeje a zpětného leasingu.

70 Pokud, jak je uvedeno v odstavci 7 princip odrazu v účetnictví, podnik zahrnuje do účetní hodnoty položky dlouhodobého majetku náklady na výměnu části položky, poté odepíše účetní hodnotu vyměněného dílu bez ohledu na to, zda, zda byla tato část odepisována samostatně či nikoliv. Pokud je pro účetní jednotku neproveditelné určit účetní hodnotu vyměněného dílu, pak může použít náklady na náhradní díl jako ukazatel nákladů na vyměněný díl v daném okamžiku, kdy byl zakoupen nebo postaven.

71 Příjmy nebo výdaje, vzniklé v souvislosti s odpisy dlouhodobého majetku, jsou definovány jako rozdíl mezi čistými výnosy z prodeje, Pokud nějaké jsou, a účetní hodnotu předmětu.

72 Vrácení peněz, pohledávka při vyřazení položky dlouhodobého majetku, prvotně zaúčtovány v reálné hodnotě. V případě odložené platby, související s předmětem dlouhodobého majetku, přijatá protihodnota je prvotně zaúčtována v ekvivalentní ceně s výhradou okamžité platby v hotovosti. Rozdíl mezi nominální hodnotou protiplnění a ekvivalentní cenou poskytnutou za okamžitou hotovostní platbu je vykázán jako úrokový výnos v souladu s , odrážející efektivní výnos dané pohledávky.

Zveřejňování informací

73. Účetní závěrka zveřejňuje následující informace pro každou třídu pozemků, budov a zařízení:

a) základ, používá se k měření hrubé účetní hodnoty- Posouzení;

(b) používané metody odpisování;

(C) použitelné doby životnosti nebo odpisové sazby;

(d) hrubá účetní hodnota- oceňování a oprávky dlouhodobého majetku (spolu s kumulovanými ztrátami ze snížení hodnoty) na začátku a na konci vykazovaného období;

(E) sesouhlasení účetní hodnoty na začátku a na konci příslušného období, odrážející:

i) účtenky;

(ii) aktiva, klasifikované jako držené k prodeji nebo zahrnuté do vyřazované skupiny, klasifikované jako držené k prodeji v souladu s , a další likvidace;

(iii) akvizice v důsledku podnikové kombinace;

(iv) zvýšení nebo snížení hodnoty, vznikající v důsledku přecenění podle odstavců 31, 39 a 40 a ztráty ze snížení hodnoty, vykázáno nebo obnoveno do ostatního úplného výsledku v souladu s (viii) čisté kurzové rozdíly, vznikající při převodu účetní závěrky z funkční měny do jiné měny vykazování, než je tato, včetně přepočtu výkazů zahraniční dceřiné společnosti do prezentační měny vykazujícího podniku;

(ix) jiné změny.

74. Účetní závěrka by měla také zveřejňovat:

(A) přítomnost a rozsah omezení vlastnických práv k dlouhodobému majetku, stejně jako dlouhodobý majetek, zastavena jako záruka za splnění závazků;

b) výši nákladů, zahrnuty do účetní hodnoty dlouhodobého majetku při jeho výstavbě;

(C) výše smluvních závazků na pořízení dlouhodobého majetku;

(d) výši odškodnění, poskytované třetími stranami v souvislosti se znehodnocením, ztráta nebo převod dlouhodobého majetku a zahrnuty do hospodářského výsledku, pokud tato částka není samostatně uvedena ve výkazu o úplném výsledku.

75 Výběr způsobu odepisování a předpokládané doby životnosti majetku je založen na odborném úsudku. respektive Zveřejnění přijatých metod a odhadované doby životnosti nebo odpisových sazeb poskytuje informace uživatelům účetní závěrky, umožňuje jim analyzovat politiky zvolené managementem a provádět srovnání s jinými podniky. Z podobných důvodů je nutné zveřejnit:

(A) odpisy dlouhodobého majetku v průběhu období bez ohledu na to, zda, zda je vykázána v zisku nebo ztrátě nebo jako součást pořizovací ceny jiných aktiv;

(b) oprávky dlouhodobého majetku na konci období.

76 V souladu s Účetní jednotka zveřejní povahu a důsledky změny účetního odhadu, která má buď dopad na aktuální období nebo podle očekávání bude mít dopad na následující období. U pozemků, budov a zařízení může být takové zveřejnění vyžadováno kvůli změnám v odhadech. související s:

(A)zůstatková hodnota;

(b)odhadované odhadované náklady na demontáž, odstranění nebo obnovení dlouhodobého majetku;

(C)užitečný život;

(d)odpisové metody.

77 Pokud jsou stálá aktiva uvedena v přeceněných částkách, podléhají zveřejnění následující informace:

(datum, u kterého bylo přecenění provedeno;

(b) účast nezávislého odhadce;

(C) metody a významné předpoklady, používané při odhadech reálné hodnoty objektů;

d) titul, ve kterých byla reálná hodnota položek určena přímo z aktuálních cen na aktivním trhu nebo nedávných tržních transakcí mezi nezávislými stranami nebo byla odvozena pomocí jiných oceňovacích technik;

(E) pro každou přeceněnou třídu dlouhodobého majetku: účetní hodnota, která by byla uznána, pokud by se o majetku neúčtovalo pomocí nákladového modelu;

(F) zvýšení hodnoty z přecenění s uvedením změny za účetní období a omezení rozdělení stanovené částky mezi akcionáře.

78 Kromě informací, specifikované v odstavcích 73(e)(iv)-(vi), v souladu s společnost zveřejňuje informace o dlouhodobém majetku, předmětem znehodnocení.

79 Uživatelé finančních výkazů mohou také najít informace o:

(A) účetní hodnota dočasně nečinného dlouhodobého majetku;

(b) hrubá účetní hodnota- posouzení plně odepsaného dlouhodobého majetku v provozu;

(C) účetní hodnota dlouhodobého majetku, které přestaly být aktivně používány a které nejsou klasifikovány jako držené k prodeji v souladu s ;

( d ) v případě použití modelu skutečného nákladového účetnictví: reálná hodnota dlouhodobého majetku, pokud se významně liší od účetní hodnoty.

Respektive, podnikům se doporučuje tyto částky zveřejnit.

Podmínky přechodného období

Požadavky na 80 bodů 24-26 ve vztahu k počátečnímu ocenění položky pozemků, budov a zařízení, získané v transakci směny aktiv, by měly být aplikovány prospektivně, pouze pro budoucí operace.

Datum účinnosti

81 Účetní jednotka použije tento standard na roční období., začínající 1 leden 2005 G. nebo po tomto datu. Doporučuje se včasné použití.Pokud účetní jednotka použije tento standard po určité období, počínaje dříve 1 leden 2005 G., měl by tuto skutečnost odhalit.

81 AÚčetní jednotka použije změny uvedené v odstavci 3 pro roční období, začínající 1 leden 2006 G. nebo po tomto datu. Pokud společnost aplikuje IFRS ( IFRS ) 6 ve vztahu k dřívějšímu období, pak použije uvedené změny na toto dřívější období.

81 B IAS 1"Předkládání účetní závěrky" (ve znění pozdějších předpisů z roku 2007) změnil termínologie, používámePániv Mezinárodních standardech účetního výkaznictví (IFRS). Kromě toho změnil odsts 39, 40 a 73( E )( iv ). Účetní jednotka použije tyto změny pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Pokud účetní jednotka použije IAS 1 (ve znění novely z roku 2007) na dřívější období, použijí se tyto změny na toto dřívější období.

81 C IFRS ( IFRS ) 3 (ve znění novely z roku 2008) změnil odstavec 44. Účetní jednotka použije tuto změnu pro roční období počínající 1. července 2009 nebo později. Pokud účetní jednotka použije IFRS ( IFRS ) 3 (ve znění z roku 2008) ve vztahu k dřívějšímu období, pak se uvedené změny použijí na toto dřívější období.

81 D V bodech6 a 69 byly změněny zveřejněním„Vylepšení IFRS ( IFRS)», propuštěn v květnu 2008 a byl přidán článek 68A. Účetní jednotka použije tyto změny pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Předčasné použití je povoleno. Pokud účetní jednotka použije tyto změny pro dřívější období, musí tuto skutečnost zveřejnit a současně aplikovat příslušné změny IFRS ( IAS ) 7 "Výkaz peněžních toků."

81 EOdstavec 5 byl změněn navydání„Vylepšení IFRS ( IFRS)», propuštěn v květnu 2008. Účetní jednotka použije změnu prospektivně pro roční období počínající 1. ledna 2009 nebo později. Dřívější použití je povoleno, pokud podnik současně aplikuje změny odstavců8, 9, 22, 48, 53, 53 A, 53 B, 54, 57 a 85BIFRS (IAS) 40. Pokud účetní jednotka použije tuto změnu na dřívější období, musí tuto skutečnost zveřejnit.

Ukončeníjiné dokumenty

82 Tento standard nahrazuje IFRS ( IAS ) 16 "Dlouhodobý majetek" (ve znění změn z roku 1998 G.).

83 Tento standard nahrazuje následující objasnění:

( A ) RCC ( SIC ) 6 „Náklady na úpravu stávajícího softwaru“ ;

( b ) RCC ( SIC ) 14 « Dlouhodobý majetek — náhrady za znehodnocení nebo ztrátu předmětů » ; A

( C ) RCC ( SIC ) 23 « Dlouhodobý majetek — náklady na významnou technickou kontrolu nebo větší opravy » .

Fon je DIASB