Abyste se nestali dlužníkem daňového systému země, je potřeba dodržovat předepsaná pravidla. Nejprve se společnost musí rozhodnout, jak přesně chce daň převést. Existují 2 možnosti regulace:
- Měsíční
- Čtvrtletní
Oba způsoby nejsou v rozporu se zákonem.
- Výše tržeb společnosti (legislativní pokyny)
- Účetní politika podniku (rozhoduje sám poplatník)
Pokud jsou například vaše příjmy nižší než 60 milionů rublů. – zálohy můžete skládat pouze za čtvrtletí (jak aktuálně říká zákon). Nemusíte ani informovat finanční úřad, že budete platit čtvrtletně (to jsou preference, které dnes zákonodárce dává).
Když firma vydělává více než 60 milionů, počítáno podle norem daňového řádu Ruské federace, platí jiné pravidlo. Vypadá to takto:
- Měsíční platby je nutné platit každé čtvrtletí předem
- Daň musí být zaplacena s přihlédnutím ke skutečné výši zisku
DŮLEŽITÉ: Vámi zvolený způsob výpočtu musí být pevně stanoven v účetních zásadách poplatníka, jinak se na vás budou vztahovat obvyklé právní předpisy.
Je možné změnit způsob platby daně?
Podle aktuálních pravidel daně z příjmů v roce 2017 je možné změnit možnost výpočtu a platby předem. Vyplácející společnost to může udělat pouze jednou ročně, a to:
- Udělejte dokument přísně do konce tohoto roku
- Objednávka platí pouze pro příští rok
Věnujte prosím pozornost těmto omezením, pokud plánujete od začátku příštího zdaňovacího období změnit pravidla pro placení příspěvků. Hlavní je splnit formality do 31. prosince předchozího roku.
Kdo platí poplatky každé čtvrtletí
Zálohy na daň z příjmu jsou placeny čtvrtletně těmi daňovými společnostmi, které nevytvořily příjmy vyšší než 15 milionů v souladu s článkem 286 daňového řádu (článek 3 v článku 286 150-FZ).
Ukazuje se, že v roce předcházejícím roku 2017 byly podle údajů z daňového účetnictví čtvrtletní příjmy vaší společnosti až 15 000 000 rublů. – klidně každý měsíc odmítněte platit daně.
S takovým výnosem můžete platit jednou za 3 měsíce práce. Ve druhém a dalších vykazovacích obdobích tak zaplatíte pouze 1 platbu. Ale přesto nezapomeňte včas informovat finanční úřady.
Jak zohlednit výnosy u čtvrtletních plateb
Obecné pravidlo pro placení záloh říká: základ příjmů, který vám umožní pochopit, zda platit každý měsíc nebo jednou za čtvrtletí, by měl být považován za kumulativní součet a brát období postupně.
UPOZORNĚNÍ: čtvrtletí, na základě jehož výsledků bylo rozhodnuto provést tento výpočet, se nebude podílet na výpočtu stejných 15 milionů.
Jak se vypočítá průměrný příjem z prodeje za 4 čtvrtletí?
Regulační pokyny vám pomohou provést výpočet správně. Je to v dopise Ministerstva financí 03-03-06/1/716 (24.12.12 - datum schválení). Můžete také použít obsah textu dopisu ze dne 21. září 2012 (č. 03-03-06/1/493). Hlavní věcí je nezapomenout, že zdanění následujících podniků nezávisí na výši příjmů:
- Zastoupení (stálá) zahraničních společností na území Ruské federace
- Firmy bez komerční činnosti a bez takového příjmu
- Speciální instituce (autonomní)
- Podniky veřejného sektoru
- Ostatní společnosti uvedené v článku 286 daňového řádu Ruské federace (odstavec 3)
UPOZORNĚNÍ: Výjimky ze seznamu zahrnují takové organizace, jako jsou: muzea, koncertní společnosti, knihovny, pokud jsou uznány jako rozpočtové společnosti, od 1. 1. 2014 neplatí zálohy na zisk.
Jak se počítají čtvrtletní zálohy na daně z příjmu?
Skutečný zisk je základem pro stanovení výše budoucích daňových záloh. Pro výpočty daňové úřady předepisují pomocí následujícího vzorce:
Splatnost za účetní období = Výše daně – Výše záloh
Je to jednoduché a nezpůsobuje potíže při provozu účetní služby.
Případová studie:
Společnost "Akvarel" vyplácí každé čtvrtletí zálohy na zisk. První účetní období bylo zpracováno s příjmem 100 tisíc rublů, za první polovinu běžného roku je zdanitelný zisk již 180 tisíc rublů. To znamená, že je třeba zaplatit zálohu na daň z příjmu ve výši 20 tisíc (100 * 20 %) a do šesti měsíců složit zálohu 16 tisíc (180 * 20 % - 20).
Co dělat, když je zisk nižší než záloha
Zákonodárce jasně vysvětluje, jak postupovat při placení záloh na daň z příjmu, pokud je ve skutečnosti zisk nižší, než se očekávalo. Zákon stanoví, že zálohy se nevyžadují.
Postup při provádění měsíčních záloh na daň z příjmu
Pro výpočet a převod daně zálohovou metodou existují 2 zákonné možnosti. Jejich podstata je následující:
- S přihlédnutím k výši daně jako v předchozím čtvrtletí
- Na základě skutečného zisku aktuálního měsíce v roce
DŮLEŽITÉ: Daňová společnost se může nezávisle rozhodnout, která ze dvou právních možností jí nejlépe vyhovuje, hlavní věcí je konsolidovat svůj informovaný výběr s účetními zásadami společnosti.
Pokud výpočet časového rozlišení za poslední čtvrtletí
Účtování a platební podmínky budou stejné, ale částky je třeba vypočítat následovně:
- 1. čtvrtletí 2017 – měsíční záloha na základě 4. čtvrtletí 2016.
- 2. čtvrtletí běžného roku – 1/3 částky zálohy za 1. čtvrtletí
- Ve třetím čtvrtletí se doplatí rozdíl mezi dvěma výše uvedenými částkami
- 4 čtverečních – doplatíme rozdíl záloh za 9 a 6 měsíců roku 2017
UPOZORNĚNÍ: Na konci čtvrtletí musí společnost vyrovnat částku daně na základě obdržených zisků s částkami již zaplacenými předem.
V případě vyšší daně je nutné provést doplatek, v případě nižší daně se přeplatek započte na budoucí odvody na dani z příjmu KBK. Finanční úřad přeplatek nevrací.
Podívejme se na následující příklad:
Společnost Snowman dle své účetní politiky pro zdanění odváděla v roce 2017 měsíční zálohy na daň z příjmů na základě zisku předchozího čtvrtletí.
Zisk za pololetí 800 tis.
vč. 1. čtvrtletí – 200 tis.
2. čtvrtletí – 600 tisíc
Daně: 120 tisíc (600 * 20 %)
Dostáváme výpočet za 3. čtvrtletí:
40 tisíc = 120 tisíc / 3 měsíce
Pokud uvažujeme daň předem ze skutečného zisku
Společnost prostě potřebuje zaplatit částku na základě výpočtu založeného na skutečnosti obchodní činnosti. Pokud bude úspěšná, bude daň vyšší, ale pokud se prodej „vyplatil“, nebudete muset přeplatit. Hlavní pravidlo: zaplatit daň do 28. dne měsíce následujícího po předchozím období.
Výpočet záloh na daň z příjmu ve společnosti MARS se provádí měsíčně, základem výpočtu je skutečný zisk. Za 6 měsíců Zdanitelný zisk za rok 2017 byl 800 tis., přičemž tato hodnota za období od začátku roku do posledního dne května činila 600 tis.
Ukazuje se, že v červnu společnost vydělala 200 tisíc, proto je třeba zaplatit předem částku 40 tisíc (200 * 20%). Společnost tento poplatek uhradí dle rozpočtové klasifikace do 28. července 2017. Při uhrazení rozpočtu po tomto dni budou účtovány penále.
Nově je vytvořena organizace jak platit zálohy
Zdanění nově založených společností zahrnuje následující pravidla:
- Zálohy vyplácíme na základě čtvrtletních výsledků.
S touto možností vypořádání s finančním úřadem není třeba zasílat žádné oznámení regulačnímu úřadu. Pokud byla společnost založena v posledním měsíci roku, bude první záloha vypočtena za období od prosince do března, tzn. první měsíc provozu (prosinec) se připočítává k prvnímu úplnému vykazovanému čtvrtletí. Termín zálohy je 28. dubna 2018 (viz normy § 285 daňového řádu v odst. 1.2; čl. 55 odst. 2).
- Platby na kódy provádíme jako obvykle, ale na základě skutečných zisků.
DŮLEŽITÉ: jakmile zaregistrujete společnost, ihned v prvním měsíci provozu zašlete daňovému inspektorovi oznámení, že zálohy na daň z příjmu vypočítáváte podle skutečné výše.
Pro nově organizované podniky existuje řada funkcí. Například společnost vznikla v prosinci 2016, ale daň musí být zaplacena při přijetí zisku na základě výsledků ledna 2017, tzn. nejpozději do dne: 28.02.17
Přesně tak by měla být vykládána daňová pravidla předepsaná v § 285 daňového řádu v odstavcích 1 a 2, jakož i ustanovení § 55 odst. 2. Je nutné pochopit, že měsíční výplatou na základě zisku se rozumí měsíční placení podávání přiznání.
Jak vidíte, výpočet měsíčních záloh vyžaduje vyplnění dalších papírů. Firma se ale tímto způsobem pojišťuje proti nežádoucím přeplatkům do rozpočtu.
Přeplatek záloh na dani z příjmu
Je jasné, jak vypočítat částku dlužnou k převodu a kdo platí do rozpočtu země, poté vytvoříme platební příkaz, tabulka klasifikačních kódů KBK vám pomůže nedělat chyby při vyplňování údajů. Co když jste ale platili zálohy a vznikl přeplatek? Kdo a jak to vrátí nebo finanční úřady takové částky nikdy nevracejí?
Pokud je přebytek, existují 2 možnosti:
- Vrácení peněz na finanční účet společnosti
- Započtení přeplatků proti budoucím platbám
Peníze samozřejmě můžete vrátit na účet platící společnosti, ale pouze pokud:
- Nemáte žádné dluhy vůči rozpočtu
- Již nepodléháte této dani
Pokud je přeplatek dočasným jevem, má smysl jej ponechat do budoucna. Při vzniku dluhu k úhradě finanční úřad započte částky za konkrétní BCC měsíčních zálohových plateb. Například společnost zaplatila 1,5 milionu rublů předem, skutečná daň za období byla 0,9 milionu a zálohy na další čtvrtletí byly 300 tisíc měsíčně. Firma tedy první 2 měsíce nic nepřispívá a její přeplatek (1,5 - 0,9) je započten. Není třeba psát žádný dopis finančním úřadům. Vše proběhne automaticky, pokud budou BCC stejné v příkazu k úhradě i v prohlášení.
Pokud nevíte, jaký je váš zůstatek rozpočtu, objednejte si sestavu odsouhlasení. Nyní to lze provést prostřednictvím internetu prostřednictvím speciálních služeb nebo osobní návštěvou Federální daňové služby v regionu, kde je vaše právnická osoba registrována pro daňové účely.
Pokud najdete chybu, zvýrazněte část textu a klikněte Ctrl+Enter.
Již od prvních dnů fungování nové společnosti na OSN musíte přemýšlet, jaká bude. Pokud měsíčně vychází ze skutečného zisku, musí o tom být informována Federální daňová služba. Další způsob je založen na výsledcích čtvrtletí. Začátečníci však musí vzít v úvahu zvláštní pravidla. V závislosti na jejich tržbách mohou kromě čtvrtletních plateb také platit měsíční zálohy. Mimochodem, tento článek se bude hodit i bývalým důstojníkům zvláštního režimu.
Metoda 1. Měsíčně na základě skutečného zisku
Nejprve musíte informovat svůj finanční úřad, že budete používat tento způsob placení záloh (článek 2 článku 286 daňového řádu Ruské federace). Lhůty pro nováčky v daňovém řádu Ruské federace nejsou stanoveny, ale musí tak učinit co nejdříve (nejlépe během prvního měsíce existence společnosti). S oznámením byste neměli otálet, aby finanční úřady neměly důvod vám tuto metodu v průběhu roku odmítnout. Oznámení je vyhotoveno v jakékoli formě.
„Výnosné“ zálohy (stejně jako podání přiznání) musí být placeny měsíčně, nejpozději do 28. dne měsíce následujícího po vykazovaném období (článek 3 čl. 289 odst. 1 čl. 287 daňového řádu Ruské federace ). A vykazovací období v tomto případě bude měsíc, 2 měsíce, 3 měsíce atd. až do konce kalendářního roku (ustanovení 2 článku 285 daňového řádu Ruské federace).
První zálohová platba se vypočítá na základě dosaženého zisku na konci měsíce, ve kterém byla organizace založena, i když k registraci nedošlo 1. Například společnost byla zaregistrována 14. února 2017, jejím prvním vykazovacím obdobím bude únor a záloha se bude rovnat dani ze skutečně přijatého zisku od 14. února do 28. února 2017 (ustanovení 2 § 286 odst. daňový řád Ruské federace).
Existuje jedna výjimka: pokud byla společnost založena v prosinci, pak se první záloha vypočítá na základě zisku za prosinec a leden a je vyplacena nejpozději 28. února (článek 2 článku 55 daňového řádu Ruské federace Dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 26. ledna 2011 N KE-4-3/ 932@).
Následně je výše zálohy za účetní období stanovena na základě daňové sazby a skutečně dosaženého zisku v účetním období, který se počítá na akruální bázi ode dne založení společnosti před koncem odpovídajícího měsíce (odstavec 7, odstavec 2, článek 286 daňového řádu Ruské federace). Zároveň měsíčně převádíte do rozpočtu rozdíl mezi zálohou, vypočtenou na akruální bázi od data registrace, a zálohou, vypočtenou za předchozí vykazované období.
Mějte na paměti, že pokud začnete používat tento způsob placení záloh, budete jej moci změnit až od příštího kalendářního roku, a to opět oznámením svému inspektorátu (článek 2 článku 286 daňového řádu Ruské federace).
Metoda 2. Čtvrtletně
Využití tohoto způsobu placení „výnosných“ záloh není třeba oznamovat finančnímu úřadu.
Pozornost! Celé čtvrtletí neznamená žádné 3 po sobě jdoucí měsíce, konkrétně 1., 2., 3. nebo 4. čtvrtletí kalendářního roku (článek 4 čl. 6.1 daňového řádu Ruské federace).
Zálohy jsou stanoveny na základě výsledků každého vykazovaného období (čtvrtletí, pololetí, 9 měsíců) na základě výpočtu na akruální bázi od data založení společnosti do konce vykazovaného období (článek 2 článku 286 , článek 285 daňového řádu Ruské federace).
Prvním vykazovacím obdobím, na základě jehož výsledků je nutné uhradit zálohu, bude období od data registrace organizace (i kdyby k tomu došlo v polovině čtvrtletí) do dne konce tohoto čtvrtletí. . Pokud například firma existuje od 14. února 2017, pak je pro ni prvním vykazovacím obdobím od 14. února do 31. března 2017, což znamená, že bude nutné nahlásit a zaplatit zálohu nejpozději do 28. dubna, 2017.
Pokud je společnost registrována v prosinci, pak se první čtvrtletní platba vypočítá na základě zisku za období od prosince do března a je vyplacena nejpozději 28. dubna (článek 2 článku 55 daňového řádu Ruské federace; písm. Federální daňovou službou Ruska ze dne 26. ledna 2011 N KE-4-3/932 @).
Kromě čtvrtletních záloh však může být společnost povinna platit v rámci čtvrtletí i měsíční zálohy. Je pravda, že k tomu může dojít až po uplynutí celého čtvrtletí od data registrace společnosti (ustanovení 6 článku 286 daňového řádu Ruské federace).
Pokud je tedy vaše společnost registrována k 1. dni prvního měsíce čtvrtletí (01.01, 01.04, 01.07, 01.10), můžete mít potenciální povinnost platit měsíční zálohy již od druhého čtvrtletí její existence. Pro „prosincové“ společnosti – počínaje druhým vykazovaným obdobím.
Pokud byla společnost založena v kterýkoli jiný den v roce, pak je třeba na základě výsledků druhého čtvrtletí její existence spočítat a zaplatit čtvrtletní zálohu (samozřejmě v případě zisku). A povinnost platit měsíční zálohy může vzniknout již od třetího čtvrtletí existence.
Chcete-li určit, zda byste měli platit měsíční zálohy, musíte zjistit, jaké jsou vaše příjmy (bez DPH) po uplynutí celého čtvrtletí od registrace společnosti. Její velikost je navíc nutné sledovat od okamžiku založení společnosti. Maximální výše příjmů je 5 milionů rublů. za měsíc nebo 15 milionů rublů. za čtvrtletí (článek 5 článku 287 daňového řádu Ruské federace):
- pokud limit nebyl překročen, může společnost nadále platit pouze čtvrtletní zálohy;
- Pokud tržby od registrace společnosti alespoň jednou překročí limitní částku, bude společnost muset v daném čtvrtletí platit měsíční zálohy.
Příklad.Stanovení povinnosti platit měsíční zálohy
Stav. Romashka LLC a Buttercup LLC byly zaregistrovány v březnu 2017. Tržby z prodeje (bez DPH) pro společnosti jsou následující:
|
Index |
září |
||||||
|
Tržby Romashka LLC, rub. |
|||||||
|
Výnosy Buttercup LLC, rub. |
Řešení
Romashka LLC již v březnu měla tržby přesahující 5 000 000 rublů, ale společnost začne platit měsíční zálohy až po uplynutí celého čtvrtletí od data její registrace (toto je druhé čtvrtletí roku 2017), tj. čtvrtletí z hlediska termínů platba 28.07, 28.08, 28.09. Za 1. a 2. čtvrtletí 2017 firmě stačí platit čtvrtletní zálohy (nejpozději 28. dubna, resp. 28. července).
Na základě výsledků prvního a druhého čtvrtletí roku 2017 také Lyutik LLC vyplácí pouze čtvrtletní zálohy. Od třetího čtvrtletí se společnost musí rozhodnout, zda má platit měsíční zálohy či nikoliv. Od svého vzniku výše příjmů nikdy nepřesáhla 5 000 000 rublů. měsíčně, během 3. čtvrtletí nemusí platit měsíční zálohy (platí pouze čtvrtletní platbu).
Ale ve třetím čtvrtletí (v září) byl překročen limit příjmů (5 250 000 rublů > 5 000 000 rublů), což znamená, že od čtvrtého čtvrtletí roku 2017 musí Lyutik LLC platit měsíční zálohy podle platebního termínu 30. 10. 28.11 , 28.12.
Platba záloh při překročení limitu příjmů po celém čtvrtletí
Daňový řád Ruské federace uvádí, že společnost je povinna platit měsíční zálohy od měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl překročen limit příjmů (článek 5 článku 287 daňového řádu Ruské federace). Pokud k takovému překročení dojde v posledním měsíci čtvrtletí, neexistují žádné potíže při stanovení počátečního data pro platbu těchto plateb. Ale co když tržby překročí řekněme 5 milionů RUB v prvním měsíci čtvrtletí? Z daňového řádu Ruské federace pak vyplývá, že již od dalšího měsíce (tedy v polovině čtvrtletí) musíte začít platit měsíční zálohy. To je ale v rozporu s jinou normou Kodexu. Jak víte, měsíční zálohy splatné během čtvrtletí musí být zaplaceny nejpozději do 28. dne každého měsíce tohoto čtvrtletí (článek 1 článku 287 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že nemůžete platit zálohy například jen ve druhém a třetím měsíci čtvrtletí.
Pozornost! Pokud máte povinnost platit měsíční zálohy, budete je muset platit, dokud tržby z prodeje za poslední celá čtyři čtvrtletí (včetně vykazovaného čtvrtletí) nebudou nižší než 60 milionů rublů. (Ustanovení 3 článku 286, odst. 4 článku 6.1 daňového řádu Ruské federace). Poté můžete opět přejít na placení pouze čtvrtletních záloh.
V daňovém přiznání se navíc uvádí vypočtená a splatná výše měsíčních záloh. A lhůta pro jeho předložení je nejpozději do 28 kalendářních dnů od konce odpovídajícího vykazovacího (daňového) období (článek 3 článku 289 daňového řádu Ruské federace). A pro jeho dodání nejsou stanoveny žádné další lhůty.
To znamená, že bez ohledu na to, který měsíc čtvrtletí jste překročili limit příjmů, měsíční zálohy se musí začít platit od prvního měsíce čtvrtletí následujícího po čtvrtletí, ve kterém měsíční příjmy přesáhly 5 milionů rublů.
Například u společnosti založené v listopadu 2016 tržby poprvé přesáhly 5 milionů rublů. v dubnu 2017. Poté začne platit měsíční zálohy nikoli od května, ale od 3. čtvrtletí 2017 s termíny splatnosti 28. července, 28. srpna a 28. září.
Jak vypočítat měsíční zálohy
Výše měsíční zálohy se určuje podle následujících vzorců (článek 2 článku 286 daňového řádu Ruské federace):
Vezměte prosím na vědomí, že měsíční zálohové platby zaplacené během čtvrtletí se započítávají při platbě zálohy vypočtené na základě výsledků tohoto čtvrtletí (článek 1 článku 287 daňového řádu Ruské federace).
V přiznání za účetní období (1. čtvrtletí, pololetí, 9 měsíců) se měsíční zálohy na další čtvrtletí promítnou následovně (čl. 1.1, 4.3, 4.3.2, 5.11 Postupu pro vyplnění přiznání, schváleného Příkaz Federální daňové služby Ruska ze dne 19. října 2016 N MMV-7- 3/572@):
- na ř. 290 listu 02 je uvedena celková výše měsíčních záloh (na ř. 300 a 310 listu 02 - zálohy do federálního a krajského rozpočtu);
- v pododdílu 1.2 oddílu 1 - měsíční platby za každé platební období v členění podle rozpočtu.
V přiznání za 9 měsíců je potřeba dodatečně vyplnit řádky 320 - 340 listu 02 o zálohách za první čtvrtletí příštího roku.
Dotazy zde mohou vyvstat u společností, které vznikly ve třetím čtvrtletí, protože na základě výsledků za 9 měsíců se skutečně počítá výše měsíční zálohy za první čtvrtletí příštího roku. Podívejme se na to na příkladu.
Příklad. Výpočet výše měsíčních záloh
Stav. LLC "Vasilek" a LLC "Pampeliška" byly zaregistrovány v srpnu 2016. Tržby z prodeje (bez DPH) pro společnosti jsou následující:
Současně podle výsledků za 9 měsíců roku 2016 obdržela Vasilek LLC ztrátu (náklady přesáhly příjem) a Dandelion LLC získala zisk 150 000 rublů, daň z příjmu činila 30 000 rublů. (150 000 RUB x 20 %).
Řešení
Oběma společnostem povinnost platit měsíční zálohy vzniká od prvního čtvrtletí roku 2017. Jejich výše by měla být stanovena na základě výsledků za 9 měsíců roku 2016.
Vzhledem k tomu, že společnost Vasilek LLC měla záporný daňový základ po dobu 9 měsíců a nebyla vypočtena daň z příjmu, společnost nemusí v prvním čtvrtletí roku 2017 platit měsíční platby.
Vzhledem k tomu, že společnost Dandelion LLC dosáhla zisku, měsíční zálohová platba za první čtvrtletí roku 2017 (podle platebních dat 30. ledna, 28. února, 28. března) se rovná 10 000 rublům. (30 000 RUB / 3).
Pokud jde o vyplnění prohlášení za 9 měsíců roku 2016, Dandelion LLC možná nedeklarovala platbu měsíčních záloh za první čtvrtletí roku 2017 (na str. 320 - 340 listu 02), protože v té době ještě nebylo známo. v příštím čtvrtletí budou měsíční příjmy více než 5 000 000 rublů. nebo ne. Společnost Dandelion LLC proto může podle svého uvážení objasnit hlášení po dobu 9 měsíců nebo nepředložit aktualizaci vůbec, protože v době sestavení prohlášení nedošlo k žádným chybám.
Zálohy bývalých důstojníků zvláštního režimu
Pokud společnost ztratila právo používat zvláštní režim (STS, UTII nebo Jednotná zemědělská daň) a přešla na OSN, musí vypočítat a platit daně jako nově vytvořená organizace (článek 4 článku 346.13, odstavec 2.3 článku 346.26 , odstavec 4 článku 346.3 daňového řádu Ruské federace). Upozorňujeme, že pravidla pro nováčky se nevztahují na společnosti, které přešly na společný systém dobrovolně (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 19. 4. 2013 N 03-03-06/1/13450).
Můžete si také vybrat jeden ze dvou způsobů vyplácení „ziskových“ záloh: čtvrtletní nebo měsíční na základě skutečných zisků.
Příklad. Výpočet výše měsíčních záloh pro společnost, která přešla na OSN
Stav. Společnost Podorozhnik LLC ztratila právo používat UTII a má se za to, že přešla na OSN od druhého čtvrtletí roku 2017. Provozní výsledky společnosti jsou následující:
Řešení
Prvním vykazovacím obdobím pro daň z příjmu pro společnost Podorozhnik LLC je období od 4. 1. 2017 do 30. 6. 2017, na základě jehož výsledků musí být zálohová platba vypočtena a uhrazena do termínu platby 28. 7. 2017. . Výše zálohy je 237 000 RUB. ((245 000 RUB + 350 000 RUB + 590 000 RUB) x 20 %).
Zároveň během druhého čtvrtletí roku 2017 společnost nepočítá měsíční zálohy, protože od přechodu na OSN ještě neuplynulo celé čtvrtletí.
Po uplynutí celého čtvrtletí společnost zkontroluje výši příjmů z prodeje. Vzhledem k tomu, že již ve druhém čtvrtletí roku 2017 výše měsíčních příjmů přesáhla hranici 5 000 000 rublů, je od třetího čtvrtletí roku 2017 společnost Podorozhnik LLC povinna platit měsíční zálohy. Pro každý termín platby (28. 7., 28. 8., 28. 9.) musí společnost převést do rozpočtu 79 000 rublů. (237 000 RUB / 3).
Mějte na paměti, že pokud se pomocí UTII začnete navíc zapojovat do činností, za které musíte platit daň z příjmu, musíte zálohy vypočítat obecným způsobem, a nikoli jako nově vytvořená organizace (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 12. července 2011 N ED-4 -3/11206@).
Upozorňujeme, že po celých čtyřech čtvrtletích ode dne registrace přestává být společnost pro účely výpočtu záloh považována za nově vzniklou a musí uplatňovat obecná pravidla pro placení záloh.
Specialisté Federální daňové služby Ruska vysvětlili postup daňových poplatníků při placení záloh na daň z příjmu právnických osob v souvislosti se změnami daňové legislativy (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 14. března 2016 č. SD-4-3 /4129@ " ").
Faktem je, že od 1. ledna 2016 se změnil postup poplatníků při placení záloh na daň z příjmů právnických osob. Nyní se vyplácejí pouze čtvrtletní zálohy na základě výsledků vykazovaného období, zejména organizací, jejichž příjmy z prodeje za předchozí čtyři čtvrtletí nepřesáhly v průměru 15 milionů rublů. za každé čtvrtletí. Dříve byl tento limit 10 milionů rublů. Takové změny byly provedeny (ustanovení 9 článku 2 federálního zákona ze dne 8. června 2015 č. 150-FZ „o změnách části první a druhé daňového řádu Ruské federace a článku 3 federálního zákona „o Změny první a druhé části daňového řádu Ruské federace (týkající se zdanění zisků ovládaných zahraničních společností a příjmů zahraničních organizací).“
Daňoví úředníci v tomto ohledu poznamenávají, že daňoví poplatníci, jejichž příjmy z prodeje činily v předchozích čtyřech čtvrtletích v průměru 10 až 15 milionů rublů, musí od 1. ledna 2016 přejít na nový postup placení záloh. za každé čtvrtletí nebo od 40 do 60 milionů rublů. obecně za čtyři čtvrtletí (10 milionů rublů za čtvrtletí x 4 čtvrtletí a 15 milionů rublů za čtvrtletí x 4 čtvrtletí).
V souladu s tím organizace s takovými ukazateli za rok 2015 nemusí v 1. čtvrtletí 2016 platit měsíční zálohy vypočítané dříve v daňových přiznáních k dani z příjmů právnických osob za 9 měsíců roku 2015 v platebních termínech: 28. ledna, 29. února a 28. března , 2016 roku.
Od 1. ledna 2016 mají tito poplatníci právo podávat správci daně aktualizované daňové přiznání za devět měsíců roku 2015. Měly by uvádět:
- nuly na řádcích 120 – 140 a 220 – 240 pododdílu 1.2 oddílu 1 s kódem „21“ na řádku 001 „Čtvrtletí, za které se počítají zálohy (kód)“;
- pomlčky na řádcích 320 – 340 listu 02, na řádcích 121 přílohy č. 5 k listu 02.
Federální daňová služba Ruska zase nařídila inspektorům, aby na základě výsledků kontrol prohlášení, včetně aktualizovaných, vybrali daňové poplatníky, jejichž příjmy z prodeje přesahují 10 milionů rublů, ale nepřesahují částku 15 milionů rublů. v průměru za každé čtvrtletí roku 2015 a zkontrolujte, zda vypočítali měsíční zálohy za 1. čtvrtletí roku 2016. V případě zjištění takových poplatníků bude správce daně informovat organizaci o změně postupu při placení záloh.
A pokud mají tyto organizace samostatné útvary na územích v působnosti jiných finančních úřadů, zasílají inspektoři od 1. ledna 2016 informační zprávu o změnách v postupu poplatníků odvádějících zálohy na daň z příjmů těmto správcům daně.
V účetnictví se zálohy vypočítané jak z rozvahy, tak z hodnoty katastru promítnou do následujících položek:
Debet 26 (44) Kredit 68
– byla naúčtována záloha na daň z nemovitosti, pokud jsou vykazovací období stanovena regionálním zákonem.
Pro výpočet daně z příjmu se zálohy berou v úvahu jako výdaje k datu časového rozlišení (odst. 1, doložka 1, článek 264, doložka 1, doložka 7, článek 272 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí ze dne 21. září 2015
№ 03-03-06/53920).
V daňovém přiznání k dani z příjmů se zálohy promítnou na řádek 041 přílohy č. 2 k listu 02 časově rozlišené v celkové výši časového rozlišení v účetním období.
(Článek 7.1 Postup při vyplňování prohlášení).
Výpočet na základě katastrální hodnoty areálu
Pro výpočet základu daně u katastrálního majetku potřebujete znát jeho hodnotu. Takové informace lze v souladu s článkem 7 federálního zákona č. 221-FZ ze dne 24. července 2007 převzít ze státního katastru nemovitostí. Na webu Rosreestr si přitom firma může zjistit hodnotu konkrétního aktiva.
Při výpočtu daně na základě katastrální hodnoty majetku může společnost použít výpočetní vzorec (odstavce 1, 2 a 4 článku 382 daňového řádu Ruské federace).
Pokud katastrální hodnota areálu nebyla stanovena, ale existují celkové náklady na celou budovu, pak se cena měřidel stanoví vzorcem v souladu s odstavcem 6 článku 378.2 daňového řádu.
Vzorec pro výpočet základu daně u prostor, jejichž katastrální hodnota není stanovena
Je velmi důležité, kdy se organizace stala vlastníkem. Je to on, kdo platí daň z nemovitosti
z katastrální hodnoty (odst. 3, odst. 12, článek 378.2 daňového řádu Ruské federace). Před zápisem převodu vlastnictví musí předchozí vlastník nemovitosti zaplatit daň v katastrální hodnotě.
A nový vlastník musí při výpočtu daně v roce 2016 zohlednit tzv. koeficient vlastnictví (ustanovení 5 článku 382 daňového řádu Ruské federace). Pokud vlastnictví nemovitosti vznikne nebo zanikne během vykazovaného období, vypočítá se výše splatné zálohy s přihlédnutím k počtu celých měsíců, které společnost vlastnila během vykazovaného období. V tomto případě se bere celý měsíc, ve kterém (ustanovení 5 článku 382 daňového řádu Ruské federace):
- vlastnictví věci je zapsáno, pokud k tomu došlo před 15. dnem příslušného měsíce včetně. Pokud je vlastnictví objektu zapsáno po 15. dni, pak tento měsíc při výpočtu zálohy
nezohledňuje se pro daňové účely; - zánik vlastnictví k předmětu se zapíše, pokud k němu došlo po 15. dni odpovídajícího měsíce. V případě zániku vlastnictví
nemovitost je evidována do 15. dne včetně, pak se tento měsíc při výpočtu zálohy na daň nezohledňuje.
Výše zálohy za neúplné vykazované období se vypočítá podle vzorce.
Vzorec pro výpočet výše zálohy za neúplné vykazované období
Výpočet na základě průměrných ročních nákladů
Daňový základ pro zbytek majetku se však vypočítá na základě jeho průměrné roční hodnoty (článek 4 článku 376 daňového řádu Ruské federace). Jak se počítají průměrné roční náklady? Nejprve je potřeba vypočítat zůstatkovou hodnotu nemovitosti. To lze provést pomocí vzorce.
Vzorec pro výpočet zůstatkové ceny majetku
Zůstatková hodnota se stanoví podle účetních údajů a rovná se původní ceně dlouhodobého majetku
mínus naběhlé odpisy (ustanovení 3 článku 375 daňového řádu Ruské federace). Takže například, abyste mohli vypočítat zálohovou platbu za třetí čtvrtletí roku 2016 za nemovitost, musíte určit průměrné náklady (ustanovení 4 článku 382, ustanovení 1, ustanovení 2 článku 383 daňového řádu Ruská federace).
Vzorec pro výpočet průměrné hodnoty nemovitosti
Vzorec pro výpočet zálohy na daň
PŘÍKLAD VÝPOČTU PRŮMĚRNÉ A PRŮMĚRNÉ ROČNÍ HODNOTY MAJETKU
Výpočet průměrné a průměrné roční hodnoty nemovitosti, záloh a daně z nemovitosti za rok 2016.
Zbytková hodnota OS:
K 1. 1. 2016 – 1 500 000 RUB;
K 2. 1. 2016 – 1 400 000 RUB;
K 3. 1. 2016 – 1 300 000 RUB;
K 4. 1. 2016 – 1 200 000 RUB;
K 5. 1. 2016 – 1 100 000 RUB;
K 6. 1. 2016 – 1 000 000 RUB;
K 1. červenci 2016 – 900 000 RUB;
Od 01.08.2016 – 800 000 rublů;
Od 01.09.2016 – 700 000 rublů;
K 10.01.2016 – 600 000 rublů;
K 1. listopadu 2016 – 500 000 RUB;
Od 1. prosince 2016 – 400 000 rublů;
K 31. prosinci 2017 – 300 000 RUB.
Sazba daně z nemovitosti v ustavujícím subjektu Ruské federace je 2,2 %.
1. Výpočet zálohy za první čtvrtletí. Průměrná cena nemovitosti je 1 350 000 RUB.
((1 500 000 RUB + 1 400 000 RUB + 1 300 000 RUB + 1 200 000 RUB) : 4).
Záloha za první čtvrtletí – 6 750 rublů. (1 350 000 RUB × 2,2 %: 4).
2. Výpočet zálohy na šest měsíců. Průměrná cena nemovitosti je 1 200 000 RUB.
((1 500 000 rub. + 1 400 000 rub. + 1 300 000 rub. + 1 200 000 rub. + 1 100 000 rub. + 1 000 000 rub. + 900 000 rub.) : 7).
Záloha na půl roku – 6600 rublů. (1 200 000 RUB × 2,2 %: 4).
3. Výpočet zálohy na 9 měsíců. Průměrná cena nemovitosti je 1 050 000 RUB.
((1 500 000 rub. + 1 400 000 rub. + 1 300 000 rub. + 1 200 000 rub. + 1 100 000 rub. + 1 000 000 rub. + 900 000 rub. + 800 000 rub. + 800 000 rub. + 800 600 00.0,00 : 10).
Záloha na 9 měsíců – 5775 rublů. (1 050 000 RUB × 2,2 %: 4).
4. Výpočet daně z nemovitosti za rok.
Průměrná roční hodnota nemovitosti je 900 000 rublů. ((1 500 000 rub. + 1 400 000 rub. + 1 300 000 rub. + 1 200 000 rub. + 1 100 000 rub. + 1 000 000 rub. + 900 000 rub. + 800 000 rub. + 800 000 rub. + 0 000 000 UB + 6000 000 rub. 500 000 RUB + 400 000 RUB + 300 000 RUB): 13).
Daň z nemovitosti za rok – 19 800 rublů. (270 346 RUB × 2,2 %).
Daň splatná za rok – 675 rublů. (19 800 – 6750 – 6600 – 5775).
PŘÍKLAD VÝPOČTU DANĚ Z NEMOVITOSTÍ Z NEMOVITOSTÍ
Výpočet daně z nemovitosti z nemovitosti přijaté v rozvaze k 31.12.2015. Tento měsíc organizace zakoupila budovu pro kanceláře v Moskvě.
Podle účetních údajů je zůstatková hodnota budovy k tomuto datu 15 000 000 rublů. Sazba daně – 2,2 %. Od 1. ledna 2016 byla pro tento objekt stanovena katastrální hodnota 80 000 000 rublů. Sazba daně – 1,3 %.
Organizace obdržela list vlastnictví 18. března 2016. Od roku 2016 je základem daně u této nemovitosti katastrální hodnota. Účetní organizace musí vypočítat daň z nemovitosti takto:
2015:
Průměrné náklady na nemovitost jsou: 17 000 000 rublů: (12 + 1) = 1 153 846 rublů.
Výše daně za rok 2015:
1 153 846 RUB × 2,2 % = 25 384 rub.
2016:
Organizace je vlastníkem objektu po dobu 10 měsíců (březen - prosinec).
Hodnota opravného koeficientu pro výpočet daně z nemovitosti (zálohy) se rovná:
1/3 – za první čtvrtletí;
3/3 – za druhé čtvrtletí;
3/3 – za třetí čtvrtletí;
10/12 – ročně.
Výše zálohových plateb se rovná:
80 000 000 rublů. × 1,3 % × 1/3: 4 = 83 333 rub. – za první čtvrtletí roku 2016;
80 000 000 rublů. × 1,3 % × 3/3: 4 = 260 000 rub. – za druhé čtvrtletí roku 2016;
80 000 000 rublů. × 1,3 % × 3/3: 4 = 260 000 rub. – za třetí čtvrtletí roku 2016.
Částka daně z nabytí nemovitosti, která má být uhrazena dodatečně na konci roku 2016, bude:
80 000 000 rublů. × 1,3 % × 10/12 – (83 333 RUB + 260 000 RUB + 260 000 RUB) = 263 333 RUB
Daň z příjmu je hlavní daní obecného daňového režimu, a proto ji platí právnické osoby využívající OSNO. Na téma této daně jsme již napsali několik článků: na webu se dočtete, co to je a jak se určují příjmy a výdaje pro její výpočet.
Dnes se podíváme ještě na jeden bod ohledně této daně – jak převádět zálohy v průběhu roku.
Jaké jsou možnosti
Pro zjednodušení snížíme daň z příjmu jako neziskovou daň.
Ve skutečnosti existují tři způsoby, jak platit zálohy podle smlouvy s poplatníky (připomeňme, že otázka placení záloh v daňovém řádu Ruské federace podle smlouvy s poplatníky je upravena články 286 a 287):
- Standardní, neboli základní - kdy počítáme zálohu na konci dalšího čtvrtletí, přičemž v rámci ní provádíme i měsíční splátky. Ve zkratce lze tuto možnost popsat jako: čtvrtletně s měsíčními splátkami.
- Na základě výsledků každého čtvrtletí– neexistují žádné měsíční platby, ale ne každý může tuto možnost využít (ale pouze ti, kteří splňují určitá kritéria). Opět, pokud tuto definici zkrátíme, platba nastane: čtvrtletně bez měsíčních plateb.
- Podle skutečného zisku každý měsíc.
„Preferenční“ možnost: když platíme čtvrtletně a neplatíme žádné měsíční platby
Začněme nejsnáze pochopitelnou možností, kdy se platby provádějí na základě výsledků činností na konci příštího čtvrtletí. Proč tuto možnost nazýváme „preferenční“? Protože takto může počítat zálohy v rámci NNP jen omezený počet organizací. Tuto možnost mohou využít pouze ty organizace, které jsou uvedeny v čl. 286, a to v odst. 3.
Tyto zahrnují:
- Organizace, jejichž průměrný příjem z prodeje nepřesáhl 15 milionů rublů. za čtvrtletí – zohledňují se předchozí 4 čtvrtletí (počítá se jako průměrná hodnota, tj. výše příjmu za předchozí 4 čtvrtletí se vydělí 4);
- Autonomní a rozpočtové instituce (mezi rozpočtovými organizacemi existují výjimky: divadla a koncertní organizace, dále knihovny a muzea - nepočítají a neplatí zálohy);
- Zahraniční organizace, které působí prostřednictvím stálých zastoupení, otevřené v Ruské federaci;
- Účastníci partnerství – prosté a investiční (z hlediska příjmů z účasti v nich);
- Účastníci dohod o sdílení produkce (na základě příjmů získaných z provádění takových dohod);
- Osoby uznané za příjemce na základě smluv o správě svěřenského fondu.
To znamená, že zálohy mohou být vypláceny čtvrtletně buď organizacemi přímo uvedenými v tomto odstavci, nebo organizacemi, jejichž úroveň příjmů je nízká a jejich výše za poslední čtyři čtvrtletí je nižší než 60 milionů rublů. (Pokud vydělíte 4, pak se průměrná částka za čtvrtletí přesně rovná limitu 15 milionů rublů.)
Jak provést kalkulaci?
Provádí se to zcela jednoduše (zkrátíme zálohu jako AP):
AP (za účetní období) = základ daně (za účetní období) * sazba daně
AP (pro dodatečnou platbu na základě výsledků za půl roku / 9 měsíců / rok) = AP (za vykazované období) - AP (za předchozí vykazované období)
Příklad: Při sečtení výsledků za 1. čtvrtletí se daňový základ rovnal 6 milionům rublů. Jak vypočítat AP?Není zde nic složitého:
AP (za 1 čtvrtletí) = 6 milionů * 20 % = 1,2 milionu rublů.
Poté jsme pracovali za 2. čtvrtletí, shrnuli výsledky pololetí: daňový základ (nezapomeňte, že to považujeme za akruální součet) činil 7,6 milionu rublů.
AP (dodatečná platba na základě výsledků pololetí) = 7,6 milionu * 20 % - 1,2 milionu = 1,52 - 1,2 = 0,32 milionu nebo 320 tisíc rublů.
Dodatečná platba NNP po konci roku se vypočítá takto:
Doplatek (na konci roku) = NNP (za rok) – Částka AP zaplacená během roku
Je samozřejmé, že pokud v důsledku výpočtu zálohy dostanete záporné číslo nebo nulu, nemusíte zálohu platit.
Měsíční platby na základě skutečných zisků
Ustanovení 2 Čl. 286 stanoví, že poplatníci mají právo dobrovolně si zvolit placení měsíčních záloh v rámci NNP, přičemž tyto zálohy budou vypočítány podle skutečných údajů. Výpočet se provádí podobně jako v předchozím příkladu, pouze platby se nepočítají po čtvrtletích, ale po měsících.
Příklad výpočtu: na konci ledna činil zdanitelný základ (zisk) 10,5 milionu rublů.
AP (leden) = 10,5 milionu * 20 % = 2,1 milionu rublů.
Po dalším měsíci se původní údaje přirozeně změní: zisk za období leden až únor činil 22 milionů rublů.
AP (leden-únor) = 22 milionů * 20 % - 2,1 milionu = 4,4 - 2,1 = 2,3 milionu rublů.
Na měsíční převody záloh na základě skutečných částek zisku můžete přejít až od nového roku, v polovině roku to nestihnete. K tomu musí organizace do 31. prosince letošního roku oznámit své rozhodnutí finančním úřadům.
Například jste se rozhodli přejít na tuto možnost pro výpočet a placení záloh v rámci NNP od roku 2020. To znamená, že toto rozhodnutí musíte oznámit finančnímu úřadu do 31. prosince 2019.
Zároveň mějte na paměti, že jakmile na tuto možnost přejdete, během roku 2020 již z ní nebudete moci vyskočit. K předchozí možnosti placení záloh se můžete vrátit až od začátku příštího roku. Toto pořadí platí jak při přechodu z první na třetí možnost podle seznamu na začátku našeho článku, tak při přechodu z třetí možnosti na první.
Základní varianta: zálohy na základě čtvrtletních výsledků s měsíčními platbami
Pokud tedy nepatříte mezi organizace, které jsou na seznamu čl. 286 odst. 3 a nepřešli jste na měsíční zálohy podle poplatníka ze skutečné výše zisku dobrovolně, pak využijte standardní možnost placení záloh na Poplatník. Co to znamená?
Za zúčtovací období (což je u nás čtvrtletí / půl roku / 9 měsíců / rok) vypočítáte zálohu podle obecného vzorce: vynásobte základ daně sazbou.
Navíc v rámci každého čtvrtletí také provádíte měsíční platby, přičemž postup výpočtu podle čtvrtletí vypadá takto:
- Měsíční platba (Q1) se rovná obdobné platbě platné ve 4. čtvrtletí. předchozí rok;
- Měsíční platba (2. čtvrtletí) = 1/3 * zálohová platba vypočtená na základě výsledků 1. čtvrtletí;
- Měsíční platba (3. čtvrtletí) = 1/3 * (záloha vypočtená na základě výsledků prvního pololetí – záloha vypočtená na základě výsledků 1. čtvrtletí);
- Měsíční platba (4. čtvrtletí) = 1/3 * (záloha vypočtená na základě výsledků za 9 měsíců – záloha vypočtená na základě výsledků za šest měsíců).
Příklad: organizace platí zálohy na NNP čtvrtletně s měsíčními platbami v rámci čtvrtletí. Měsíční platba ve 4. čtvrtletí. V roce 2018 to bylo 800 000 rublů. Jak vypočítat zálohy a měsíční platby v roce 2019, pokud základ daně podle období na akruální bázi byl 21, 45, 80, 120 milionů rublů?
Zvažujeme to tedy následovně: protože měsíční splátka v období říjen-listopad-prosinec 2018 činila 0,8 milionu, zůstává toto číslo stejné po celé první čtvrtletí nadcházejícího roku. Platby v prvních třech měsících roku budou následující: každá 800 tisíc rublů. měsíční.
Nyní vypočítáme zálohu na základě výsledků 1. čtvrtletí.:
21 milionů * 20 % = 4 miliony 200 tisíc rublů, z toho třikrát 800 tisíc rublů každý. jsme již uvedli.
Doplatek po dokončení 1. čtvrtletí.:
4,2 milionu – 0,8 milionu * 3= 4,2 – 2,4 = 1,8 milionu rublů.
Měsíční splátka ve druhém čtvrtletí bude:
1/3 * 4,2 milionu = 1 milion 400 tisíc rublů.
To znamená, že v dubnu / květnu / červnu platíme 1,4 milionu každý měsíc.
Nyní vypočítáme zálohu na základě výsledků prvního pololetí:
45 milionů * 20 % - 4,2 milionu = 9 - 4,2 = 4 miliony 800 tisíc rublů.
Vyplatí se dodatečně na základě výsledků pololetí:
4,8 milionu – 1,4 milionu * 3 = 4,8 – 4,2 = 600 tisíc rublů.
Měsíční splátka ve třetím čtvrtletí bude:
1/3 * 4,8 milionu = 1 milion 600 tisíc rublů.
Za další tři měsíce (červenec-srpen-září) zaplatíme 1,6 milionu rublů. měsíční.
Nyní počítáme zálohu po dokončení 9 měsíců.:
80 milionů * 20 % - 4,2 milionu - 4,8 milionu = 16 - 9 = 7 milionů rublů.
Doplatek na základě výsledků za 9 měsíců.:
7 milionů – 1,6 milionu * 3 = 7 – 4,8 = 2 miliony 200 tisíc rublů.
Měsíční splátka ve čtvrtém čtvrtletí bude:
1/3 * 7 milionů = 2 miliony 330 tisíc rublů.
Ukazuje se, že za poslední tři měsíce roku zaplatíme 2,33 milionu rublů. měsíční.
Nyní počítáme výplatu na konci roku:
120 milionů * 20 % - 4,2 milionu - 4,8 milionu - 7 milionů = 24 - 16 = 8 milionů rublů.
Doplatek na konci roku:
8 milionů – 2,33 milionu * 3 = 8 – 6,99 = 1,01 rub.
Měsíční splátka v 1 čtvrtletí. Rok 2020 bude podobný platbě v prosinci a bude činit 2,33 milionu rublů.
