Κίνδυνος ελεγκτή (ελεγκτικός κίνδυνος)σημαίνει την πιθανότητα οι οικονομικές καταστάσεις μιας οικονομικής οντότητας να περιέχουν μη εντοπισμένα σημαντικά σφάλματα ή/και στρεβλώσεις μετά την επιβεβαίωση της ακρίβειάς τους ή να περιέχουν ουσιώδεις ανακρίβειες ενώ στην πραγματικότητα δεν υπάρχουν τέτοιες στρεβλώσεις στις οικονομικές καταστάσεις.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος αποτελείται από τρία στοιχεία:

1. ενδοοικονομικός κίνδυνος·
2. έλεγχος του κινδύνου·
3. κίνδυνος μη ανίχνευσης.

Για να αναλύσουμε τα στοιχεία, ας παρουσιάσουμε τον κίνδυνο ελέγχου με τη μορφή ενός απλοποιημένου προκαταρκτικού μοντέλου:

όπου η PAR είναι αποδεκτός κίνδυνος ελέγχου (σχετική αξία). Εκφράζει τον βαθμό στον οποίο ο ελεγκτής είναι διατεθειμένος να αποδεχθεί το γεγονός ότι οι οικονομικές καταστάσεις ενδέχεται να περιέχουν σημαντικά σφάλματα αφού ο έλεγχος έχει ήδη ολοκληρωθεί και έχει δοθεί θετική ελεγκτική γνώμη· Χημεία νερού – κίνδυνος στο αγρόκτημα (σχετική τιμή). Εκφράζει την πιθανότητα ύπαρξης σφάλματος που υπερβαίνει την επιτρεπόμενη τιμή πριν από τον έλεγχο του συστήματος ελέγχου στο αγρόκτημα· RK – κίνδυνος ελέγχου (σχετική τιμή). Εκφράζει την πιθανότητα ότι ένα υπάρχον σφάλμα που υπερβαίνει την επιτρεπόμενη τιμή δεν θα αποτραπεί ούτε θα εντοπιστεί στο σύστημα εσωτερικού ελέγχου. RN – κίνδυνος μη ανίχνευσης (σχετική τιμή). Εκφράζει την πιθανότητα ότι οι διαδικασίες ελέγχου που χρησιμοποιήθηκαν και τα αποδεικτικά στοιχεία που θα συλλεχθούν δεν θα εντοπίσουν σφάλματα που υπερβαίνουν την αποδεκτή τιμή.

Κατά την εφαρμογή ενός μοντέλου κινδύνου ελέγχου κατά τον σχεδιασμό ενός ελέγχου, ο ελεγκτής μπορεί να χρησιμοποιήσει τις ακόλουθες μεθόδους.

Η πρώτη μέθοδος θα βοηθήσει στην αξιολόγηση του σχεδίου όσον αφορά το επίπεδο δεξιοτήτων του ελεγκτή.

Για παράδειγμα, ο ελεγκτής πιστεύει ότι ο ενδοεταιρικός κίνδυνος είναι 80%, ο κίνδυνος ελέγχου είναι 50% και ο κίνδυνος ανίχνευσης είναι 10%. Μετά από απλούς υπολογισμούς παίρνουμε μια τιμή κινδύνου ελέγχου 4%

Εάν ο ελεγκτής έχει καταλήξει στο συμπέρασμα ότι το αποδεκτό επίπεδο ελεγκτικού κινδύνου σε αυτή την περίπτωση δεν πρέπει να υπερβαίνει το 4%, τότε μπορεί να θεωρήσει το σχέδιο αποδεκτό. Ένα τέτοιο σχέδιο μπορεί να βοηθήσει τον ελεγκτή να αποκτήσει ένα αποδεκτό επίπεδο ελεγκτικού κινδύνου, αλλά είναι αναποτελεσματικό.

Για να δημιουργηθεί ένα πιο αποτελεσματικό σχέδιο, ένας δεύτερος τρόπος υπολογισμού του κινδύνου είναι να προσδιοριστεί ο κίνδυνος μη ανίχνευσης και ο αντίστοιχος όγκος αποδεικτικών στοιχείων που πρέπει να συλλεχθούν. Για τους σκοπούς αυτούς, το μοντέλο ελεγκτικού κινδύνου μετασχηματίζεται ως εξής:

Επιστρέφοντας στο προηγούμενο παράδειγμα, ας υποθέσουμε ότι ο ελεγκτής είχε καθορίσει έναν αποδεκτό κίνδυνο ελέγχου 5%, έτσι ώστε το σχέδιο ελέγχου να μπορεί να τροποποιηθεί ώστε να ανταποκρίνεται στην ανάγκη αντιστοίχισης του όγκου των αποδεικτικών στοιχείων που θα επιλεγούν με έναν κίνδυνο ανίχνευσης 10%

Σε αυτή τη μορφή του μοντέλου κινδύνου, ο βασικός παράγοντας είναι ο κίνδυνος μη ανίχνευσης, καθώς προκαθορίζει τον απαιτούμενο όγκο αποδεικτικών στοιχείων. Ο όγκος των απαιτούμενων αποδεικτικών στοιχείων είναι αντιστρόφως ανάλογος με το επίπεδο κινδύνου ανίχνευσης: όσο χαμηλότερο είναι το επίπεδο κινδύνου ανίχνευσης, τόσο περισσότερα στοιχεία απαιτούνται.

Με βάση το μοντέλο ελεγκτικού κινδύνου, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι υπάρχει άμεση σχέση μεταξύ του αποδεκτού ελεγκτικού κινδύνου και του κινδύνου ανίχνευσης, καθώς και αντίστροφη σχέση μεταξύ του αποδεκτού ελεγκτικού κινδύνου και του προγραμματισμένου όγκου αποδεικτικών στοιχείων που πρέπει να συλλεχθούν. Για παράδειγμα, εάν ο ελεγκτής αποφασίσει να μειώσει το επίπεδο του αποδεκτού ελεγκτικού κινδύνου, μειώνει έτσι τον κίνδυνο ανίχνευσης και αυξάνει τον όγκο των αποδεικτικών στοιχείων που πρέπει να συλλεχθούν.

Ο τρίτος (γενικότερος) τρόπος χρήσης ενός μοντέλου ελεγκτικού κινδύνου έχει σκοπό μόνο να υπενθυμίσει στον ελεγκτή τη σχέση μεταξύ των διαφόρων κινδύνων και τη σχέση των κινδύνων με τα αποδεικτικά στοιχεία. Η κατανόηση αυτών των σχέσεων είναι σημαντική για την οργάνωση της συλλογής του απαιτούμενου όγκου αποδεικτικών στοιχείων. Για να κατανοήσουμε αυτές τις συνδέσεις, ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά σε κάθε στοιχείο του μοντέλου κινδύνου ελέγχου.

Ο αποδεκτός ελεγκτικός κίνδυνος είναι ένα υποκειμενικά καθορισμένο επίπεδο κινδύνου που ο ελεγκτής είναι διατεθειμένος να αναλάβει. Εάν ο ελεγκτής προσδιορίσει για τον εαυτό του χαμηλότερο επίπεδο ελεγκτικού κινδύνου, αυτό θα σημαίνει ότι αναζητά μεγαλύτερη εμπιστοσύνη ότι οι οικονομικές καταστάσεις δεν περιέχουν σημαντικά σφάλματα.

Το ποσό του αποδεκτού ελεγκτικού κινδύνου μπορεί να εκφραστεί με την αναλογία:

Μηδενικός κίνδυνος σημαίνει ότι ο ελεγκτής έχει πλήρη εμπιστοσύνη ότι οι οικονομικές καταστάσεις δεν περιέχουν σημαντικά σφάλματα.

Ο ελεγκτής δεν μπορεί να εγγυηθεί την πλήρη απουσία σημαντικών σφαλμάτων. Οι περισσότεροι ελεγκτές πιστεύουν ότι το ποσό του αποδεκτού ελεγκτικού κινδύνου δεν πρέπει να υπερβαίνει το 5%.

Οι ακόλουθοι κύριοι παράγοντες μπορεί να επηρεάσουν το ύψος του αποδεκτού ελεγκτικού κινδύνου:

• επίπεδο ικανότητας ελεγκτή·
• οικονομική κατάσταση του ελεγκτή·
• ο βαθμός εμπιστοσύνης των εξωτερικών χρηστών στις οικονομικές καταστάσεις·
• κλίμακα της επιχείρησης του πελάτη·
• οργανωτική και νομική μορφή του πελάτη ·
• μορφή ιδιοκτησίας και διανομή της στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του πελάτη·
• τη φύση και το ύψος των υποχρεώσεων του πελάτη·
• το επίπεδο εσωτερικού ελέγχου του πελάτη·
• πιθανότητα χρεοκοπίας για τον πελάτη κ.λπ.

Ο ελεγκτής πρέπει να διενεργήσει εξέταση του πελάτη και να αξιολογήσει τη σημασία κάθε παράγοντα που επηρεάζει το επίπεδο κινδύνου. Με βάση την εξέταση και εκτίμηση των παραγόντων, ο ελεγκτής θα είναι σε θέση να προσδιορίσει υποκειμενικά το επίπεδο κινδύνου, βεβαιώνοντας ότι οι οικονομικές καταστάσεις ενδέχεται να περιέχουν σημαντικά σφάλματα ακόμη και μετά το τέλος του ελέγχου. Κατά τη διαδικασία ελέγχου, ο ελεγκτής λαμβάνει πρόσθετες πληροφορίες σχετικά με τον πελάτη και μπορεί να αλλάξει την εκτίμησή του για το αποδεκτό επίπεδο ελεγκτικού κινδύνου. Σε περιπτώσεις όπου ο ελεγκτής πιστεύει ότι η πιθανότητα πτώχευσης του πελάτη είναι υψηλή και, σε σχέση με αυτό, αυξάνεται ο επιχειρηματικός κίνδυνος του ελεγκτή, είναι απαραίτητο να μειωθεί το επίπεδο του αποδεκτού ελεγκτικού κινδύνου.

Οποιαδήποτε επιχειρηματική δραστηριότητα ενέχει ορισμένους κινδύνους. Ο έλεγχος δεν αποτελεί εξαίρεση. Ο ελεγκτικός κίνδυνος είναι ο κίνδυνος ο ελεγκτής να βγάλει λανθασμένα συμπεράσματα στην έκθεσή του. Ας εξετάσουμε τα είδη του ελεγκτικού κινδύνου και τους τρόπους αξιολόγησης του.

Τύποι ελεγκτικού κινδύνου

Ο ελεγκτικός κίνδυνος αποτελείται από στοιχεία, τα οποία περιλαμβάνουν:

1. Κίνδυνος στο αγρόκτημα (εγγενής). Αυτή είναι η πιθανότητα στρεβλώσεων στη λογιστική ή την υποβολή εκθέσεων λόγω των χαρακτηριστικών της ελεγχόμενης οντότητας στο σύνολό της. Αυτός ο κίνδυνος εξαρτάται από τα χαρακτηριστικά του κλάδου και μιας συγκεκριμένης επιχείρησης, τα προσόντα του προσωπικού, καθώς και από την πιθανότητα εξωτερικής πίεσης στη διοίκηση και στους ερμηνευτές.
2. Κίνδυνος ελέγχου (κίνδυνος ελέγχου) είναι η πιθανότητα το υπάρχον σύστημα λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου της επιχείρησης να μην είναι αρκετά αξιόπιστο και να μην εγγυάται τη σωστή απεικόνιση όλων των συναλλαγών στους λογαριασμούς.
3. Ο κίνδυνος μη ανίχνευσης, σε αντίθεση με τους δύο προηγούμενους τύπους, δεν σχετίζεται με το υποκείμενο που ελέγχεται, αλλά με τις μεθόδους εργασίας του ίδιου του ελεγκτή. Αντιπροσωπεύει την πιθανότητα ότι οι διαδικασίες ελέγχου του ελεγκτή δεν θα εντοπίσουν ανακρίβειες στη λογιστική ή την αναφορά.

Μέθοδοι αξιολόγησης του ελεγκτικού κινδύνου και τρόποι μείωσής του

Ο ελεγκτικός κίνδυνος αξιολογείται με δύο κύριες μεθόδους:

Αξιολογική ή διαισθητική μέθοδος. Στην περίπτωση αυτή, ο κίνδυνος εκτιμάται από τον ελεγκτή με εμπειρογνωμοσύνη, με βάση την επαγγελματική του εμπειρία και τις διαθέσιμες πληροφορίες σχετικά με το υποκείμενο που ελέγχεται. Με βάση τα αποτελέσματα της αξιολόγησης εμπειρογνωμόνων, δίνεται συμπέρασμα για το επίπεδο κινδύνου. Για αυτό, κατά κανόνα, χρησιμοποιείται μια κλίμακα αξιολόγησης, που αποτελείται από τρία επίπεδα - υψηλό, μεσαίο και χαμηλό.

Ποσοτική μέθοδος. Σε αυτή την περίπτωση, ο ελεγκτικός κίνδυνος υπολογίζεται χρησιμοποιώντας έναν τύπο που λαμβάνει υπόψη την επιρροή όλων των στοιχείων του. Στην τυπική μέθοδο υπολογισμού, όλοι οι δείκτες που συνθέτουν τον κίνδυνο ελέγχου πολλαπλασιάζονται μεταξύ τους. Ο τύπος σε αυτή την περίπτωση θα μοιάζει με αυτό:

• AR = Rv. x Rk. x Rn.,
• όπου Rv., Rk. και Rn. – αντίστοιχα, κίνδυνοι στο αγρόκτημα, έλεγχος και μη ανίχνευσης.

Δεδομένου ότι μόνο ο κίνδυνος μη εντοπισμού εξαρτάται από τον ίδιο τον ελεγκτή, ένα άλλο μοντέλο χρησιμοποιείται συχνά όταν η έμφαση μετατοπίζεται στον υπολογισμό αυτού του συγκεκριμένου τύπου κινδύνου:

• Rn. = AR / (Rv. x Rk.)

Οι τυπικές τιμές του ελεγκτικού κινδύνου δεν καθορίζονται από το νόμο στη Ρωσική Ομοσπονδία. Οι περισσότεροι ειδικοί σε αυτόν τον τομέα πιστεύουν ότι το 5% ή λιγότερο - σε αυτήν την περίπτωση θα έχει την ακόλουθη μορφή:

• Rn. = 5% / (Rv. x Rk.)

Έτσι, κατά τον σχεδιασμό ενός ελέγχου, πρώτα απ 'όλα, ο ελεγκτής πρέπει να εκτιμήσει τους κινδύνους εκείνους που δεν μπορεί να επηρεάσει, δηλ. στο αγρόκτημα και τον έλεγχο. Στη συνέχεια, με βάση την στοχευόμενη (αποδεκτή) τιμή του συνολικού κινδύνου ελέγχου, καθορίστε το αποδεκτό επίπεδο κινδύνου ανίχνευσης.

Εάν αποδειχθεί ότι το επίπεδο αυτού του κινδύνου είναι πολύ υψηλό, πρέπει να ληφθούν μέτρα για τη μείωση του. Για να γίνει αυτό, οι ελεγκτές χρησιμοποιούν τις ακόλουθες μεθόδους:

• αύξηση της έντασης των ελεγκτικών διαδικασιών που εκτελούνται, τόσο με την αύξηση του αριθμού όσο και με την τροποποίησή τους·
• αύξηση της διάρκειας της επιθεώρησης·
• αύξηση του όγκου των δειγμάτων ελέγχου.

συμπέρασμα

Η έννοια του ελεγκτικού κινδύνου είναι ο κίνδυνος ο ελεγκτής να δώσει ένα εσφαλμένο συμπέρασμα χωρίς να παρατηρήσει σημαντικές ανακρίβειες στη λογιστική ή την αναφορά. Προκειμένου να καθοριστεί ο τρόπος υπολογισμού του ελεγκτικού κινδύνου, είναι απαραίτητο να αξιολογηθούν όλα τα στοιχεία του που σχετίζονται τόσο με τα χαρακτηριστικά της ελεγχόμενης οντότητας όσο και με τη μεθοδολογία ελέγχου που χρησιμοποιείται. Εάν ο υπολογιζόμενος ελεγκτικός κίνδυνος υπερβαίνει την αποδεκτή τιμή, τότε χρησιμοποιείται εντατικοποίηση των διαδικασιών ελέγχου για τη μείωσή του.

Τα είδη και η διαδικασία για τον προσδιορισμό του ελεγκτικού κινδύνου αντικατοπτρίζονται τόσο στο Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου ISA 400 όσο και στο Ρωσικό Ομοσπονδιακό Πρότυπο Νο. 8 «Αξιολόγηση κινδύνου και εσωτερικός έλεγχος που διενεργείται από την ελεγχόμενη οντότητα».

Ελεγκτικός κίνδυνος (ελεγκτικός κίνδυνος) σημαίνει την πιθανότητα παρουσίας στις οικονομικές καταστάσεις μιας οικονομικής οντότητας μη εντοπισμένων σημαντικών λαθών και (ή) στρεβλώσεων μετά την επιβεβαίωση της ακρίβειάς του ή την πιθανότητα αναγνώρισης σημαντικών ανακρίβειων σε αυτήν, ενώ στην πραγματικότητα δεν υπάρχουν τέτοια στρεβλώσεις.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να χρησιμοποιεί την επαγγελματική του κρίση για να εκτιμήσει τον ελεγκτικό κίνδυνο και να σχεδιάσει τις απαραίτητες ελεγκτικές διαδικασίες για τη μείωση αυτού του κινδύνου σε αποδεκτά χαμηλό επίπεδο.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος αναφέρεται στον κίνδυνο έκφρασης ακατάλληλης ελεγκτικής γνώμης όταν οι οικονομικές καταστάσεις περιέχουν σημαντικές ανακρίβειες.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος είναι ο επιχειρηματικός κίνδυνος του ελεγκτή (ελεγκτική εταιρεία), ο οποίος είναι μια εκτίμηση του κινδύνου αναποτελεσματικότητας του ελέγχου. Ο ελεγκτικός κίνδυνος βασίζεται στην αξιολόγηση του κινδύνου αναποτελεσματικότητας του λογιστικού συστήματος του πελάτη, του κινδύνου αναποτελεσματικότητας του συστήματος εσωτερικού ελέγχου του πελάτη και του κινδύνου να μην εντοπίζουν οι ελεγκτές τα σφάλματα του πελάτη.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος έχει τρεις συνιστώσες: εγγενής κίνδυνος. έλεγχος του κινδύνου· κίνδυνος μη ανίχνευσης.

Ο ελεγκτής υποχρεούται να μελετήσει αυτούς τους κινδύνους κατά τη διάρκεια της εργασίας, να τους αξιολογήσει και να τεκμηριώσει τα αποτελέσματα της αξιολόγησης.

Οι ελεγκτικοί οργανισμοί μπορεί να αποφασίσουν να χρησιμοποιήσουν μεγαλύτερο αριθμό διαβαθμίσεων στις δραστηριότητές τους κατά την αξιολόγηση των κινδύνων ή να χρησιμοποιήσουν ποσοτικούς δείκτες (ποσοστά ή κλάσματα μιας μονάδας) για την αξιολόγηση των κινδύνων.

Κατά τη διενέργεια ελέγχου, ο ελεγκτής πρέπει να λάβει τα απαραίτητα μέτρα για τη μείωση του ελεγκτικού κινδύνου σε ένα εύλογο ελάχιστο επίπεδο.

Ο εγγενής κίνδυνος αντανακλά την ευαισθησία ενός υπολοίπου λογαριασμού ή μιας ομάδας παρόμοιων συναλλαγών σε ανακρίβειες που θα μπορούσαν να είναι σημαντικές, μεμονωμένα ή όταν συγκεντρωθούν με ανακρίβειες σε άλλα υπόλοιπα λογαριασμών ή ομάδες παρόμοιων συναλλαγών, με την προϋπόθεση ότι δεν υπάρχουν επαρκείς εσωτερικοί έλεγχοι.

Ο εγγενής κίνδυνος χαρακτηρίζει τον βαθμό έκθεσης σε σημαντικές παραβιάσεις ενός λογιστικού λογαριασμού, ενός στοιχείου ισολογισμού, μιας παρόμοιας ομάδας επιχειρηματικών συναλλαγών και γενικά της αναφοράς για την ελεγχόμενη οικονομική οντότητα.

Κατά την ανάπτυξη του συνολικού σχεδίου ελέγχου, ο ελεγκτής θα πρέπει να αξιολογεί τον εγγενή κίνδυνο σε λογιστικό επίπεδο. Κατά την ανάπτυξη του προγράμματος ελέγχου, ο ελεγκτής θα πρέπει να συσχετίσει την αξιολόγηση με σημαντικά υπόλοιπα λογαριασμών και ομάδες παρόμοιων συναλλαγών σε επίπεδο ισχυρισμών ή να υποθέσει ότι ο εγγενής κίνδυνος σε σχέση με έναν δεδομένο ισχυρισμό είναι υψηλός.

Για την εκτίμηση του εγγενούς κινδύνου, ο ελεγκτής βασίζεται στην επαγγελματική του κρίση για να λάβει υπόψη πολλούς παράγοντες, όπως:

σε επίπεδο οικονομικών καταστάσεων -

• - η εμπειρία και η γνώση της διοίκησης, καθώς και αλλαγές στη σύνθεσή της για μια ορισμένη περίοδο, για παράδειγμα, η απειρία της διοίκησης μπορεί να επηρεάσει την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων της ελεγχόμενης οντότητας·
• - ασυνήθιστη πίεση στη διοίκηση, για παράδειγμα, συνθήκες λόγω των οποίων η διοίκηση μπορεί να τείνει να διαστρεβλώσει τις οικονομικές καταστάσεις, όπως μεγάλος αριθμός πτωχεύσεων επιχειρήσεων σε έναν δεδομένο κλάδο ή έλλειψη κεφαλαίου απαραίτητου για τις περαιτέρω δραστηριότητες της οικονομικής οντότητας.
• - τη φύση των εργασιών της οντότητας, για παράδειγμα, την πιθανότητα τεχνικής απαξίωσης των προϊόντων και των υπηρεσιών της, την πολυπλοκότητα της κεφαλαιακής διάρθρωσης, τη σημασία των συνδεδεμένων μερών, καθώς και τον αριθμό των εγκαταστάσεων παραγωγής και τη γεωγραφική τους κατανομή·
• - παράγοντες που επηρεάζουν τον κλάδο στον οποίο ανήκει η οικονομική οντότητα, για παράδειγμα, η κατάσταση της οικονομίας και οι συνθήκες ανταγωνισμού, που αντικατοπτρίζονται στις χρηματοοικονομικές τάσεις και δείκτες, καθώς και αλλαγές στην τεχνολογία, τη ζήτηση των καταναλωτών και τις λογιστικές πολιτικές που αφορούν ειδικά αυτόν τον κλάδο·

σε επίπεδο υπολοίπου λογαριασμού και ομάδας παρόμοιων συναλλαγών --

• - λογιστικούς λογαριασμούς που ενδέχεται να υπόκεινται σε στρέβλωση, για παράδειγμα, στοιχεία που απαιτούσαν προσαρμογές σε προηγούμενες περιόδους ή συνδέονται με μεγάλο ρόλο υποκειμενικής αξιολόγησης·
• - την πολυπλοκότητα των υποκείμενων συναλλαγών και άλλων γεγονότων που ενδέχεται να απαιτούν τη συμμετοχή ειδικών·
• - ο ρόλος της υποκειμενικής κρίσης που απαιτείται για τον προσδιορισμό των υπολοίπων των λογαριασμών.
• - έκθεση περιουσιακών στοιχείων σε απώλεια ή υπεξαίρεση, για παράδειγμα, τα πιο ελκυστικά και κινητά περιουσιακά στοιχεία, όπως μετρητά·
• - ολοκλήρωση ασυνήθιστων και πολύπλοκων συναλλαγών, ιδίως στο τέλος της περιόδου αναφοράς ή κοντά στο τέλος αυτής.
• - εργασίες που δεν υπόκεινται σε κανονική επεξεργασία.

Κατά την αξιολόγηση του εγγενούς κινδύνου, ο ελεγκτής μπορεί να χρησιμοποιήσει δεδομένα ελέγχου από προηγούμενα έτη, αλλά πρέπει να διασφαλίσει ότι αυτά ισχύουν και για το έτος που ελέγχεται.

Κίνδυνος ελέγχου σημαίνει τον κίνδυνο να μην αποτραπεί μια ανακρίβεια που μπορεί να προκύψει σε υπόλοιπο λογαριασμού ή ομάδα παρόμοιων συναλλαγών, η οποία μπορεί να είναι σημαντική μεμονωμένα ή όταν συγκεντρώνεται με ανακρίβειες σε άλλα υπόλοιπα λογαριασμών ή ομάδες παρόμοιων συναλλαγών. έγκαιρα ή εντοπίζονται και διορθώνονται μέσω συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου. Ο κίνδυνος ελέγχου χαρακτηρίζει τον βαθμό αξιοπιστίας του λογιστικού συστήματος και του συστήματος εσωτερικού ελέγχου μιας οικονομικής οντότητας.

Η αξιοπιστία των ελέγχων και ο κίνδυνος των ελέγχων είναι συμπληρωματικές κατηγορίες: η υψηλή αξιοπιστία αντιστοιχεί σε χαμηλό κίνδυνο, η χαμηλή αξιοπιστία αντιστοιχεί σε υψηλό κίνδυνο. τον εντοπισμό και τη διόρθωση σημαντικών στρεβλώσεων. Κάποιος κίνδυνος ελέγχου υπάρχει πάντα λόγω των περιορισμών που είναι εγγενείς σε οποιοδήποτε σύστημα λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου.

Αφού ο ελεγκτής κατανοήσει τα λογιστικά συστήματα και τα συστήματα εσωτερικού ελέγχου, είναι απαραίτητο να διενεργηθεί μια προκαταρκτική αξιολόγηση του κινδύνου ελέγχου σε επίπεδο ισχυρισμών για κάθε σημαντικό υπόλοιπο λογαριασμού ή ομάδα παρόμοιων συναλλαγών.

Με βάση ορισμένες ή όλες τις παραδοχές, ο κίνδυνος ελέγχου εκτιμάται γενικά από τον ελεγκτή ως υψηλός όταν τα λογιστικά συστήματα και τα συστήματα εσωτερικού ελέγχου της οντότητας δεν είναι αποτελεσματικά και η αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου της οντότητας δεν είναι κατάλληλη.

Η προκαταρκτική εκτίμηση του κινδύνου ελέγχου σε σχέση με έναν λογιστικό ισχυρισμό θα πρέπει να είναι υψηλή, εκτός εάν ο ελεγκτής μπορεί να εντοπίσει συγκεκριμένους εσωτερικούς ελέγχους που σχετίζονται με αυτόν τον ισχυρισμό που είναι πιθανό να αποτρέψουν ή να διορθώσουν ουσιώδεις ανακρίβειες και σχεδιάζει να πραγματοποιήσει δοκιμές των ελέγχων για επιβεβαίωση η εργασία.

Τα έγγραφα εργασίας ελέγχου αντικατοπτρίζουν την κατανόηση και την αξιολόγηση του κινδύνου ελέγχου. Ο ελεγκτής πρέπει να προσδιορίσει την κατανόησή του για τα λογιστικά συστήματα και τα συστήματα εσωτερικού ελέγχου της οικονομικής οντότητας και την αξιολόγηση του κινδύνου ελέγχου. Εάν η αξιολόγηση κινδύνου ελέγχου είναι μικρότερη από υψηλή, η λογική για αυτό το συμπέρασμα θα πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζεται στα έγγραφα εργασίας.

Υπάρχουν διάφορες μέθοδοι για την τεκμηρίωση πληροφοριών που σχετίζονται με συστήματα λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου. Η επιλογή μιας συγκεκριμένης μεθόδου είναι θέμα κρίσης του ελεγκτή. Οι συνήθεις μέθοδοι, που χρησιμοποιούνται μόνες τους ή σε συνδυασμό, περιλαμβάνουν αφηγηματική περιγραφή (κείμενο), ερωτηματολόγια, λίστες ελέγχου και διαγράμματα ροής. Το μέγεθος και η πολυπλοκότητα της δομής μιας οικονομικής οντότητας, καθώς και η φύση των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου της, επηρεάζουν τη μορφή και την έκταση της τεκμηρίωσης. Κατά γενικό κανόνα, όσο πιο πολύπλοκα είναι τα λογιστικά συστήματα και τα συστήματα εσωτερικού ελέγχου μιας οντότητας και όσο πιο εκτεταμένες είναι οι διαδικασίες ελέγχου, τόσο μεγαλύτερος είναι ο όγκος τεκμηρίωσης του ελεγκτή.

Διενεργούνται δοκιμές ελέγχων για την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων σχετικά με την αποτελεσματικότητα του σχεδιασμού των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου, δηλ. πόσο καλά έχουν σχεδιαστεί για την πρόληψη ή τον εντοπισμό και τη διόρθωση ουσιωδών ανακρίβειων και την αποτελεσματικότητα των εσωτερικών ελέγχων κατά την υπό εξέταση περίοδο.

Ορισμένες διαδικασίες που εκτελούνται για την κατανόηση των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου ενδέχεται να μην έχουν σχεδιαστεί ειδικά ως δοκιμές ελέγχων, αλλά μπορεί να παρέχουν ελεγκτικά τεκμήρια σχετικά με την αποτελεσματικότητα του σχεδιασμού και της λειτουργίας των εσωτερικών ελέγχων. Έτσι, τέτοιες διαδικασίες μπορούν να χρησιμεύσουν ως δοκιμές ελέγχων. Για παράδειγμα, για την απόκτηση κατανόησης των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου για τα μετρητά, ο ελεγκτής μπορεί να αποκτήσει αποδεικτικά στοιχεία σχετικά με την αποτελεσματικότητα της διαδικασίας τραπεζικής συμφωνίας μέσω ερευνών και παρατήρησης.

Εάν ο ελεγκτής καταλήξει στο συμπέρασμα ότι οι διαδικασίες που εκτελούνται για την κατανόηση των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου παρέχουν ελεγκτικά τεκμήρια, ο ελεγκτής μπορεί να χρησιμοποιήσει αυτά τα ελεγκτικά τεκμήρια εάν είναι επαρκή για να υποστηρίξουν την αξιολόγηση του κινδύνου ελέγχου σε επίπεδο μικρότερο από υψηλό.

Οι δοκιμές των ελέγχων περιλαμβάνουν:

• - επανεξέταση εγγράφων που υποστηρίζουν συναλλαγές και άλλα γεγονότα για την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων σχετικά με την κατάλληλη εφαρμογή των εσωτερικών ελέγχων στην πράξη, για παράδειγμα, την ύπαρξη εξουσιοδότησης για τη διενέργεια συναλλαγής·
• - αποστολή ερωτήσεων και παρακολούθηση της χρήσης εσωτερικών ελέγχων που δεν αφήνουν τεκμηριωμένα αποδεικτικά στοιχεία για έλεγχο, για παράδειγμα, τον προσδιορισμό του πραγματικού εκτελεστή μιας λειτουργίας και όχι του ποιος υποτίθεται ότι την εκτελεί·
• - εκ νέου εφαρμογή των εσωτερικών ελέγχων, όπως οι συμφωνίες τραπεζών, για να διασφαλιστεί ότι αυτές οι ενέργειες πραγματοποιήθηκαν σωστά από την οντότητα.

Ο ελεγκτής πρέπει να αποκτήσει ελεγκτικά τεκμήρια διενεργώντας δοκιμές ελέγχων για να υποστηρίξει οποιαδήποτε εκτίμηση του κινδύνου ελέγχου που είναι λιγότερο από υψηλός. Όσο χαμηλότερη είναι η εκτίμηση του κινδύνου ελέγχου, τόσο περισσότερα στοιχεία πρέπει να αποκτήσει ο ελεγκτής σχετικά με τον σωστό σχεδιασμό και την αποτελεσματική λειτουργία των συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου.

Ο κίνδυνος ανίχνευσης αναφέρεται στον κίνδυνο οι ελεγκτικές διαδικασίες να μην εντοπίσουν ουσιαστικά ανακρίβειες σε υπόλοιπο λογαριασμού ή ομάδα συναλλαγών που θα μπορούσε να είναι ουσιώδης, μεμονωμένα ή όταν συγκεντρωθούν με ανακρίβειες σε άλλα υπόλοιπα λογαριασμών ή σε μια ομάδα συναλλαγών.

Ο κίνδυνος μη εντοπισμού είναι δείκτης της αποτελεσματικότητας και της ποιότητας του έργου του ελεγκτή και εξαρτάται από τη διαδικασία διεξαγωγής ενός συγκεκριμένου ελέγχου, καθώς και από τα προσόντα των ελεγκτών και τον βαθμό της προηγούμενης εξοικείωσής τους με τις δραστηριότητες του ελεγκτή. οικονομική οντότητα που ελέγχεται.

Ο ελεγκτής υποχρεούται, βάσει εκτίμησης του ενδοεπιχειρησιακού κινδύνου και των μέσων ελέγχου του κινδύνου, να προσδιορίσει τον κίνδυνο μη εντοπισμού που είναι αποδεκτός στην εργασία του και, λαμβάνοντας υπόψη την ελαχιστοποίηση του κινδύνου μη ανίχνευσης, να σχεδιάζουν τις κατάλληλες διαδικασίες ελέγχου.

Το επίπεδο κινδύνου ανίχνευσης σχετίζεται άμεσα με τις ουσιαστικές διαδικασίες του ελέγχου. Η αξιολόγηση του κινδύνου ελέγχου, μαζί με την εκτίμηση του εγγενούς κινδύνου, επηρεάζει τη φύση, το χρόνο και την έκταση των ουσιαστικών ελεγκτικών διαδικασιών που εκτελούνται για τη μείωση του κινδύνου ανίχνευσης και, ως εκ τούτου, τη μείωση του ελεγκτικού κινδύνου σε αποδεκτά χαμηλό επίπεδο. Αλλά ακόμα κι αν ο ελεγκτής εξέταζε όλα τα υπόλοιπα λογαριασμών ή τις συναλλαγές του ίδιου τύπου σε μια δεδομένη ομάδα, θα υπάρχει πάντα ένας συγκεκριμένος κίνδυνος ανίχνευσης, ιδίως επειδή η πλειονότητα των ελεγκτικών τεκμηρίων παρέχει μόνο αποδεικτικά στοιχεία για την υποστήριξη ενός συγκεκριμένου συμπεράσματος και είναι όχι εξαντλητική.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να λαμβάνει υπόψη τα εκτιμώμενα επίπεδα εγγενούς κινδύνου και κινδύνου ελέγχου για τον προσδιορισμό της φύσης, του χρόνου και της έκτασης των ουσιαστικών διαδικασιών που είναι απαραίτητες για τη μείωση του ελεγκτικού κινδύνου σε αποδεκτά χαμηλό επίπεδο. Ως προς αυτό, ο ελεγκτής θεωρεί:

• — τη φύση των ουσιαστικών διαδικασιών, για παράδειγμα, διεξαγωγή δοκιμών που εστιάζονται σε ανεξάρτητα μέρη εκτός της οντότητας και όχι σε υπαλλήλους ή τεκμηρίωση εντός της οντότητας ή διεξαγωγή λεπτομερών δοκιμών επιπλέον των αναλυτικών διαδικασιών για την αντιμετώπιση συγκεκριμένου στόχου ελέγχου·
• - το χρονικό πλαίσιο για τη διενέργεια διαδικασιών ουσιαστικής επαλήθευσης, για παράδειγμα, τη διενέργεια αυτών των διαδικασιών στο τέλος της περιόδου αναφοράς και όχι σε προγενέστερη ημερομηνία·
• - το εύρος των ουσιαστικών διαδικασιών δοκιμών, για παράδειγμα η χρήση μεγαλύτερου μεγέθους δείγματος.

Υπάρχει μια αντίστροφη σχέση μεταξύ του κινδύνου ανίχνευσης, αφενός, και του συνδυασμένου επιπέδου εγγενούς κινδύνου και κινδύνου ελέγχου, αφετέρου. Για παράδειγμα, εάν ο εγγενής κίνδυνος και ο κίνδυνος ελέγχου είναι υψηλός, τότε ο αποδεκτός κίνδυνος ανίχνευσης θα πρέπει να είναι χαμηλός για να μειωθεί ο κίνδυνος ελέγχου σε αποδεκτά χαμηλό επίπεδο. Εάν, από την άλλη πλευρά, ο εγγενής κίνδυνος και ο κίνδυνος ελέγχου είναι χαμηλός, ο ελεγκτής μπορεί να αποδεχθεί υψηλότερο κίνδυνο ανίχνευσης και να μειώσει τον κίνδυνο ελέγχου σε αποδεκτά χαμηλό επίπεδο.

Στον πίνακα Το Σχήμα 1 δείχνει πώς το αποδεκτό επίπεδο κινδύνου ανίχνευσης μπορεί να ποικίλλει ανάλογα με τις εκτιμήσεις του εγγενούς κινδύνου και του κινδύνου ελέγχου.

Πίνακας 1 - Ανάλυση παραγόντων επιπέδου κινδύνου μη ανίχνευσης

Αν και οι δοκιμές των ελέγχων και οι διαδικασίες επαλήθευσης διαφέρουν ως προς τους ουσιαστικούς στόχους τους, τα αποτελέσματα ορισμένων διαδικασιών μπορεί να συμβάλλουν στην επίτευξη των στόχων άλλων. Ανακρίβειες που ανακαλύφθηκαν κατά τη διάρκεια ουσιαστικών διαδικασιών μπορεί να αναγκάσουν τον ελεγκτή να αλλάξει την προηγούμενη εκτίμηση του κινδύνου ελέγχου.

Ο παλιός κανόνας (πρότυπο) («Ουσιαστικός και ελεγκτικός κίνδυνος 1998») παρέχει τον ακόλουθο ορισμό του ελεγκτικού κινδύνου.

Κίνδυνος ελεγκτή (ελεγκτικός κίνδυνος) σημαίνει την πιθανότητα οι οικονομικές καταστάσεις μιας οικονομικής οντότητας να περιέχουν μη εντοπισμένα σημαντικά λάθη και (ή) στρεβλώσεις μετά την επιβεβαίωση της ακρίβειάς τους ή να παραδεχθούν ότι περιέχουν ουσιώδεις ανακρίβειες, ενώ στην πραγματικότητα δεν υπάρχουν τέτοιες στρεβλώσεις στα οικονομικά δηλώσεις.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος αναφέρεται στον κίνδυνο έκφρασης ακατάλληλης ελεγκτικής γνώμης όταν οι οικονομικές καταστάσεις περιέχουν σημαντικές ανακρίβειες.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος είναι ο κίνδυνος ο ελεγκτής να εκφράσει ακατάλληλη ελεγκτική γνώμη όταν υπάρχουν ουσιώδεις ανακρίβειες στις οικονομικές (λογιστικές) καταστάσεις.

Ανάλογα με τις πηγές, όλοι οι κίνδυνοι μπορούν να χωριστούν σε εξωτερικούς και εσωτερικούς.

Οι εξωτερικοί κίνδυνοι περιλαμβάνουν:

νομοθετική, που προκαλείται από την αυστηροποίηση των υφιστάμενων διατάξεων κανονισμών (νόμοι, κυβερνητικά ψηφίσματα, κ.λπ.) στον τομέα των οικονομικών, φόρων, οικολογίας, τελωνειακής νομοθεσίας κ.λπ.

πολιτικές - για παράδειγμα, στρατιωτικές ενέργειες, προηγουμένως απρόβλεπτοι περιορισμοί εξαγωγών.

μακροοικονομική, που σχετίζεται με την ανάπτυξη των οικονομικών διαδικασιών στον κόσμο και τη χώρα. Αυτά είναι πληθωριστικά, νομίσματα, τόκοι κ.λπ. κινδύνους. Για παράδειγμα, μια απότομη αύξηση της συναλλαγματικής ισοτιμίας ενός ξένου νομίσματος έναντι του εθνικού νομίσματος μπορεί να οδηγήσει σε ζημίες για την εταιρεία εάν συνάψει σύμβαση με ξένο προμηθευτή υλικών.

φυσικές – πιθανές φυσικές καταστροφές (πυρκαγιές, σεισμοί κ.λπ.) και περιβαλλοντική ρύπανση.

περιφερειακές που σχετίζονται με την κατάσταση των επιμέρους περιοχών, την τοπική νομοθεσία κ.λπ.

ειδικά για τον κλάδο, ανάλογα με τις τάσεις ανάπτυξης του κλάδου, συμ. κοινή γνώμη. Για παράδειγμα, μπορεί να υπάρξει άρνηση κατανάλωσης προϊόντων που παράγονται από τον οργανισμό και περιέχουν υψηλά επίπεδα χοληστερόλης.

Οι εσωτερικοί κίνδυνοι περιλαμβάνουν τα ακόλουθα:

επενδυτικούς κινδύνους που αποτελούν πιθανή απειλή αποτυχίας επίτευξης του προγραμματισμένου αποτελέσματος. Για παράδειγμα, λανθασμένα διατυπωμένοι στόχοι και στόχοι που συναντώνται κατά την ανάπτυξη στρατηγικών καθώς και βραχυπρόθεσμων σχεδίων της εταιρείας μπορεί να προκαλέσουν τη μη είσπραξη του προγραμματισμένου κέρδους.

εμπορικούς κινδύνους που προκαλούνται από αλλαγές στην κατάσταση της αγοράς. Για παράδειγμα, οι ανταγωνιστές αποτελούν διαρκή απειλή μειωμένων πωλήσεων και συνολικής απώλειας επιχειρηματικής δραστηριότητας. οι αγοραστές και οι πελάτες συνιστούν απειλή καθυστερημένης πληρωμής για προϊόντα που αποστέλλονται και πωλούνται και ενδέχεται επίσης να μην εκπληρώσουν άλλους όρους των συμβάσεων που έχουν συναφθεί κ.λπ.

κινδύνους παραγωγής που σχετίζονται με τις ιδιαιτερότητες της οργάνωσης παραγωγής σε μια συγκεκριμένη επιχείρηση. Πηγές αυτού του είδους κινδύνου μπορεί να είναι οι εργαζόμενοι (είναι στη φύση του ανθρώπου να κάνει λάθη, να υποφέρει περιοδικά από ασθένειες, να οργανώνει απεργίες, να διαπράττει πειθαρχικά αδικήματα, συμπεριλαμβανομένης της ανεντιμότητας κατά την εκτέλεση των επίσημων καθηκόντων τους· οι ανέντιμοι υπάλληλοι μπορούν να διαπράξουν πλαστογραφία, κλοπή και άλλα οικονομικά εγκλήματα), μηχανήματα και εξοπλισμό (εάν η παραγωγική ικανότητα είναι υπερφορτωμένη, μπορεί να αποτύχει), προμηθευτές και εργολάβοι (μπορεί να μην παραδώσουν την απαιτούμενη ποσότητα αποθέματος ή να απαιτήσουν αδικαιολόγητα υψηλή τιμή βάσει της σύμβασης) κ.λπ.

Με βάση την παρουσιαζόμενη ταξινόμηση, όλοι οι κίνδυνοι ενός οργανισμού μπορούν να χωριστούν σε τέσσερις κύριους τύπους:

1) κινδύνους με σχετικά μικρές αρνητικές συνέπειες και χαμηλό βαθμό πιθανότητας εμφάνισής τους.

2) κινδύνους που μπορούν να προκαλέσουν σημαντικές αρνητικές συνέπειες για τον οργανισμό, αλλά έχουν μικρή πιθανότητα εμφάνισης ανεπιθύμητων συμβάντων.

3) κινδύνους με σχετικά μικρές αρνητικές συνέπειες, αλλά με μεγάλη πιθανότητα εμφάνισής τους.

4) οι πιο επικίνδυνοι κίνδυνοι είναι αυτοί για τους οποίους η πιθανότητα εμφάνισης ανεπιθύμητων συμβάντων είναι υψηλή και οι συνέπειες είναι σημαντικές.

Υπάρχουν δύο βασικές μέθοδοι για την εκτίμηση του ελεγκτικού κινδύνου:

1) αξιολογητικό (διαισθητικό).

2) ποσοτικά.

Η (διαισθητική) μέθοδος αξιολόγησης, που χρησιμοποιείται ευρέως από τα ρωσικά ελεγκτικά γραφεία, είναι ότι οι ελεγκτές, με βάση τη δική τους εμπειρία και γνώση του πελάτη, προσδιορίζουν τον ελεγκτικό κίνδυνο με βάση την αναφορά στο σύνολό τους ή μεμονωμένες ομάδες συναλλαγών ως υψηλό, πιθανό και απίθανο και χρησιμοποιήστε αυτήν την αξιολόγηση στον προγραμματισμό ελέγχου.

Η ποσοτική μέθοδος περιλαμβάνει τον ποσοτικό υπολογισμό πολλών μοντέλων ελεγκτικού κινδύνου.

Σύμφωνα με τον Ομοσπονδιακό Κανόνα (Πρότυπο) Νο. 8 «Κατανόηση των δραστηριοτήτων της ελεγχόμενης οντότητας, του περιβάλλοντος στο οποίο εκτελείται και εκτίμηση των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας των ελεγμένων οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων», δύο στοιχεία του ελέγχου Ο κίνδυνος διακρίνεται με την ποσοτική μέθοδο:

κίνδυνος ουσιώδους ανακρίβειας·

κίνδυνος μη ανίχνευσης.

AR = RSI x RN,

όπου RSI είναι ο κίνδυνος ουσιώδους ανακρίβειας,

RN - κίνδυνος μη ανίχνευσης.

Ο κίνδυνος ουσιώδους ανακρίβειας μπορεί να οριστεί ως ο λόγος του ελεγκτικού κινδύνου προς τον κίνδυνο εντοπισμού ή ως το προϊόν του ενδοεταιρικού κινδύνου (εγγενούς) και του κινδύνου ελέγχου.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος είναι ο κίνδυνος ο ελεγκτής να εκφράσει ακατάλληλη ελεγκτική γνώμη όταν υπάρχει ουσιώδης ανακρίβεια στις οικονομικές καταστάσεις.

Αυτό είναι το πρότυπο Νο. 8. Συμμορφώνεται με το διεθνές πρότυπο ISA 330 και ISA 315.

Ο κίνδυνος ελέγχου εξαρτάται από 2 στοιχεία:

1. Ο κίνδυνος ουσιώδους ανακρίβειας είναι ο κίνδυνος οι οικονομικές καταστάσεις να έχουν ήδη ανακριθεί πριν από την έναρξη του ελέγχου.

2. Κίνδυνος μη εντοπισμού είναι ο κίνδυνος ο ελεγκτής να μην εντοπίσει τέτοιες ανακρίβειες στις οικονομικές καταστάσεις.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος αποτελείται από 3 μέρη:

1. Εγγενής κίνδυνος.

2. Έλεγχος του κινδύνου.

3. Κίνδυνος μη ανίχνευσης.

Ο εγγενής κίνδυνος (intrabusiness risk) είναι η έκθεση του υπολοίπου των κεφαλαίων στους λογιστικούς λογαριασμούς ή κάποιας ομάδας παρόμοιων συναλλαγών σε στρέβλωση, η οποία μπορεί να είναι σημαντική (μεμονωμένα ή μαζί), ελλείψει των αναγκαίων εσωτερικών ελέγχων.

Κίνδυνος εσωτερικού ελέγχου (βλ. εκτύπωση).

Κίνδυνος μη ανίχνευσης:

1. Κίνδυνος αναλυτικών διαδικασιών - επιθεώρηση, μελέτη αρχείων, εγγράφων, επιθεώρηση ενσώματων περιουσιακών στοιχείων, παρατήρηση (μελέτη των ενεργειών άλλων προσώπων), έρευνα, αναλυτικές διαδικασίες (μελέτη χρηματοοικονομικών και οικονομικών δεικτών των δραστηριοτήτων της εταιρείας, σύγκριση αυτών δείκτες).

2. Κίνδυνος λεπτομερών ελέγχων συναλλαγών και υπολοίπων λογαριασμών.

3. Μέθοδος κινδύνου δειγματοληψίας.

Το Προσάρτημα του Προτύπου 8 (Παράρτημα 3 του Προτύπου 8) ορίζει συνθήκες και γεγονότα που μπορεί να υποδηλώνουν ότι υπάρχει κίνδυνος ουσιώδους ανακρίβειας.

Σύστημα εσωτερικού ελέγχου είναι ένα σύνολο οργανωτικών μέτρων, μεθόδων και διαδικασιών που υιοθετεί η διοίκηση ενός οργανισμού για την ομαλή και αποτελεσματική διεξαγωγή των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων, το οποίο περιλαμβάνει επίσης την εποπτεία και την επαλήθευση:

1. Συμμόρφωση με τους νόμους.

2. Ακρίβεια και πληρότητα λογιστικής.

3. Ασφάλεια περιουσιακών στοιχείων

4. Εκτέλεση εντολών και οδηγιών κ.λπ.

Περιλαμβάνει:

1. Λογιστικό σύστημα.

2. Περιβάλλον ελέγχου. Αυτή η έννοια χαρακτηρίζει τις γενικές στάσεις, την ευαισθητοποίηση και τις πρακτικές ενέργειες της διοίκησης του ελεγχόμενου οργανισμού με στόχο την ανάπτυξη εσωτερικού ελέγχου. Περιλαμβάνει:

ένα. Βασικές αρχές διοίκησης οργανισμού.

σι. Οργανωτική δομή του οργανισμού.

ντο. Πολιτική και πρακτική προσωπικού.

ρε. Κατανομή αρμοδιοτήτων και εξουσιών κ.λπ.

3. Ξεχωριστοί έλεγχοι.

Παραδείγματα εσωτερικών ελέγχων:

1. Απογραφή.

2. Καταχώρηση εγγράφων σε ειδικά περιοδικά.

3. Αντιστάθμιση αμοιβαίων ελέγχων λογιστικών αρχείων.

4. Συνεχής αρίθμηση δημιουργηθέντων εγγράφων κ.λπ.

Σε αντίθεση με τον κίνδυνο ουσιώδους ανακρίβειας, ο κίνδυνος ανίχνευσης χαρακτηρίζει την αποτελεσματικότητα και την ποιότητα του έργου του ελεγκτή και εξαρτάται από τη διαδικασία διεξαγωγής ενός συγκεκριμένου ελέγχου και το επίπεδο του ελεγκτή.

Μέθοδοι για την εκτίμηση του ελεγκτικού κινδύνου:

1. Αξιολογητικό (διαισθητικό) – οι ελεγκτές, με βάση τη δική τους επαγγελματική εμπειρία και την κατανόηση των δραστηριοτήτων της ελεγχόμενης οντότητας και του περιβάλλοντος στο οποίο διεξάγεται, προσδιορίζουν τον ελεγκτικό κίνδυνο με βάση τις οικονομικές καταστάσεις στο σύνολό τους ως υψηλό, μεσαίο ή χαμηλό και τον χρησιμοποιούν όταν προγραμματισμός του ελέγχου.

2. Πιο ευρέως εφαρμοσμένη ποσοτική μέθοδος υπολογισμού αξιολογήσεις κινδύνου ελέγχου. Κίνδυνος ελέγχου = VR * RK * RN = εσωτερικός κίνδυνος (εγγενής) * κίνδυνος εσωτερικών ελέγχων * κίνδυνος μη εντοπισμού.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος είναι ένα συγκεκριμένο χαρακτηριστικό που είναι αποδεκτό από την άποψη. Μια τιμή που αναφέρεται συχνά είναι 5%, δηλ. Σε 5 από τις 100 περιπτώσεις, ο οργανισμός ελέγχου δίνει εσφαλμένη γνώμη ελέγχου.

Εάν ο κίνδυνος ελέγχου έχει καθορισμένη τιμή, τότε ο κίνδυνος μη ανίχνευσης (DR) και ο κίνδυνος εσωτερικών ελέγχων (IC) πρέπει να αξιολογηθούν από τον ελεγκτή στο στάδιο της προετοιμασίας του ελέγχου και του σχεδιασμού του. Όσο χαμηλότερη είναι η αξιολόγηση αυτών των στοιχείων από τον ελεγκτή, τόσο μεγαλύτερος είναι ο κίνδυνος ανίχνευσης που μπορεί να προβλέψει.

Στην πράξη, το μοντέλο κινδύνου ελέγχου χρησιμοποιείται με διάφορους τρόπους:

1. Καθορίστε τις αξίες των στοιχείων του ελεγκτικού κινδύνου.

2. Η έμφαση μετατίθεται στον υπολογισμό της αξίας του κινδύνου ανίχνευσης και του αντίστοιχου όγκου απαιτούμενων ελεγκτικών τεκμηρίων - αυτός είναι ένας πιο αποτελεσματικός τρόπος.

Κίνδυνος ανίχνευσης = Κίνδυνος ελέγχου / (ενδοεπιχειρηματικός κίνδυνος (εγγενής) * κίνδυνος εσωτερικού ελέγχου).

Κατά την αξιολόγηση των κινδύνων, ο ελεγκτής, κατά τον εντοπισμό τέτοιων κινδύνων, απαιτεί ειδική ελεγκτική εξέταση ορίζονται ως σημαντικοί κίνδυνοι. Κατά τον προσδιορισμό σημαντικών κινδύνων, ο ελεγκτής λαμβάνει υπόψη ορισμένα ζητήματα:

1. Ο κίνδυνος ανέντιμων ενεργειών στον οργανισμό.

2. Πολυπλοκότητα επιχειρηματικών λειτουργιών.

3. Υποκειμενικότητα κατά τον υπολογισμό ορισμένων εκτιμώμενων αξιών που περιέχονται στις οικονομικές καταστάσεις κ.λπ.

Παράδειγμα 5:

Οι ελεγκτές στη διαδικασία προσχεδιασμού αξιολόγησαν τον εγγενή κίνδυνο ως πολύ υψηλό (80%), τον κίνδυνο ελέγχου ως μεσαίο (50%) και τον κίνδυνο εντοπισμού ως 20%. Αξιολογήστε τον συνολικό κίνδυνο ελέγχου.

Ο ελεγκτικός κίνδυνος υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον πρώτο μας τύπο: 0,8 * 0,5 * 0,2 * 100 = 8%, δηλ. σε 8 περιπτώσεις στις εκατό μπορεί να δώσει λάθος συμπέρασμα.

Παράδειγμα 6:

Κατά τον σχεδιασμό του ελέγχου, ο ελεγκτής αξιολόγησε τον εγγενή κίνδυνο ως υψηλό (80%) και τον κίνδυνο των εσωτερικών ελέγχων ως μεσαίο (50%). Υπολογίστε ποιος θα πρέπει να είναι ο κίνδυνος ανίχνευσης για να διασφαλίσετε έναν κίνδυνο ελέγχου 5%.

pH = 0,05/(0,8*0,5) * 100 = 12,5%