Kas yra gautinos išlaidos? Gautinų sumų už finansinius rezultatus nurašymas. Gautinų sumų rūšys

Kiekviena įmonė, nepaisant jos nuosavybės formos, tvarko savo pajamų ir išlaidų apskaitą. Tai svarbu tiek didžiulėms įmonėms, kurios užima lyderio pozicijas rinkoje, tiek verslininkams, organizuojantiems savo smulkųjį verslą. Kito ataskaitinio laikotarpio pabaigoje jie turi išanalizuoti atlikto darbo rezultatus. Tačiau norint atlikti šias galutines operacijas, būtina aiškiai suprasti, kaip įmonė gyvena, kokiais šaltiniais ji remiasi ir kaip naudoja turimą turtą. Šiame leidinyje bus aptariamas įmonės turtas, ypač gautinos sumos.

Gautinų sumų samprata

Pradedantieji verslininkai dažnai nesuvokia šio posakio reikšmės, o ypač to, kad skolininkų skola priskiriama turtui, t.y., įmonės turtui. Paaiškinimas čia paprastas: gautinos sumos – tai skola įmonei iš fizinių ar juridinių asmenų už eksportuotas prekes, suteiktas paslaugas ar kitus atliktus, bet dar neapmokėtus darbus.

Balanse įrašytos gautinos sumos yra įmonės turto dalis, t.y. turtas.

Kitaip tariant, šios balanso eilutės reikšmę įmonei galima suformuluoti fraze „Esame skolingi“. Tam tikru laiku šios skolos grąžinamos, virsdamos grynaisiais ir padidina pinigų sumą įmonės kasoje ar jos banko sąskaitoje. Taigi išvada: balanse nurodytos gautinos sąskaitos yra įmonės turto dalis, tai yra turtas.

Kaip susidaro skola

Nei viena įmonė negali apsieiti be tokios skolos atsiradimo, nes tai visada paaiškinama gamybos būtinumu: vienai įmonei apsimoka siūlyti savo prekes ir jas perduoti atidedant mokėjimą, kitai - gauti su galimybe mokėjimas dalimis. Čia kyla abipusis susidomėjimas:

įmonei skolininkei suteikiama laikina galimybė panaudoti svetimas apyvartines lėšas (nupirktas, bet dar nesumokėtas už prekes);
Paskolas teikianti įmonė pasinaudoja galimybe plėsti prekių tiekimo rinką ir ieškoti potencialių pirkėjų.

Į gautinų sumų struktūrą taip pat įtrauktos avansų sumos, sumokėtos įmonėms tiekėjams kaip avansinis mokėjimas už ateityje perkamas paslaugas/prekes.

Atkreipiame dėmesį, kad tokie sandoriai turi būti įforminami sudarant sutartis, kuriose būtų nurodytos paslaugų teikimo ar priėmimo sąlygos, mokėjimo datos ir būdai. Paprasčiausiai paaiškinę, kas yra gautinos sumos, pereikime toliau ir pažiūrėkime, kaip tai veikia įmonės gyvenimą.

Kadangi tokios skolos susidaro iš lėšų, kurios yra nukreipiamos iš įmonės verslo apyvartos, būtina kontroliuoti jų augimą, užtikrinant savalaikį išieškojimą pagal sudarytas sutartis. Juk negalima leisti susiklosčiusios situacijos, kai skolininkės įmonės staiga atsisako vykdyti savo įsipareigojimus ir nesumoka arba negrąžina eksportuojamų prekių. Štai kodėl kontrolės elementas yra itin svarbus sudarant sutartį ir užtikrinant, kad jos sąlygų laikytųsi abi šalys.

Gautinų sumų atsiradimo priežastimi gali būti ne tik pagamintos produkcijos tiekimo sutartys. Jį gali padidinti, pavyzdžiui, permokėtų mokesčių į biudžetą ar nebiudžetinių lėšų suma, kuri bus nurašyta vėlesniais mokėjimų pervedimais.

Kita padėtis, kuri atsispindi skolos sumos padidėjimu, yra įmonės darbuotojų įsiskolinimai už išrašytas sumas arba permokėtą darbo užmokestį. Įmonės praktikuoja pinigų išleidimą į sąskaitas ūkinėms reikmėms finansiškai atsakingiems asmenims.

Pvz, sandėlininkas gauna grynųjų pinigų kanceliarinėms prekėms įsigyti ar techninei literatūrai įsigyti. Išduodama suma atsispindi gautinų sumų struktūroje ir grąžinama tik tada, kai darbuotojas atsiskaito apie patirtas išlaidas, surašydamas jas avanso ataskaitoje ir prie jos pridėdamas visus įsigijimų faktą patvirtinančius dokumentus.

Gautinų sumų rūšys

Kokie yra gautinų sumų tipai?

Skola skirstoma į normalią ir pradelstą. Įprasta skolų kategorija apima:

už prekes/paslaugas, už kurias dar neatėjo galutiniai apmokėjimo terminai;
avansu už įmonės perduotas prekes/darbus sutarties pagrindu;
darbuotojų, gavusių grynųjų pinigų verslo reikmėms ar komandiruotėms, tačiau dar neatėjo terminas atsiskaityti už išlaidas.

Pradelstos gautinos sumos yra skolos:

už prekes/paslaugas, už kurias įmonė negavo apmokėjimo per sutartyje nurodytą terminą;
už išduotas apskaitines sumas, jeigu darbuotojas nepateikė avanso ataskaitos apie patirtas išlaidas.

Didžiąją dalį pradelstų skolų sudaro atsiskaitymai su sandorio šalimis, todėl procesus su atskaitingais asmenimis paliksime buhalteriams, kurie paprastai griežtai kontroliuoja įmonės finansinę veiklą.

Pradelstos skolos klasifikuojamos į abejotinas ir beviltiškas. Pagal Rusijos įstatymus skola laikoma abejotina, jei ji nesumokama sutartyje nustatytais terminais ir nėra užtikrinta, pavyzdžiui, įkeitimu ar laidavimu. Taip tai aiškina Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kitaip tariant, neapmokėti įsipareigojimai kelia abejonių, priklausomai nuo sandorio šalies dalykinės reputacijos ir mokumo: nuolatinis, patikimas partneris gali patirti laikinų finansinių sunkumų ir paaiškinti vėluojančius mokėjimus, be to, nežinoma, kaip klientas, nesumokėjęs už prekes pagal sutartį elgsis pirmą kartą susitaręs.

Tokia abejotina skola tampa beviltiška, t.y. neįmanoma išieškoti, kai pasibaigia įstatyme nustatyti pretenzijų dėl jos išieškojimo terminai. Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą senaties terminas atitinka trejų metų terminą.

Yra keletas veiksnių, skatinančių blogų skolų atsiradimą. Tai:

įmonės skolininkės likvidavimas;
įmonės bankrotas;
senaties termino pasibaigimas;
išieškojimo nerealumas net teismo sprendimu (pavyzdžiui, organizacija patenka į operatyvinį valdymą, nors paprastai tokių priemonių imamasi bankroto procedūros metu);
lėšų buvimas skolininko sąskaitoje banke, kuriam atimta galimybė tęsti bankinę veiklą. Gerai žinoma, kad Rusijos Federacijos centrinio banko iniciatyva panašus draudimas taikomas dešimtims bankų, todėl į šį veiksnį teks atsižvelgti.

Jei susiklosto tokia situacija, yra dvi galimybės:

Jeigu Arbitražo teismas priima sprendimą likviduoti banką, o pinigų įmonės skolai grąžinti nėra, tokia skola pripažįstama bloga ir nurašoma kaip nuostoliai. Atkreiptinas dėmesys, kad šis sprendimas priimamas remiantis skolininko pateiktais dokumentais – teismo įsakymais, lėšų trūkumą patvirtinančia informacija ir kt.;
Jeigu teismas priima sprendimą restruktūrizuoti banką, tada įmonė turi teisę sudaryti rezervą abejotinoms skoloms ir laukti, kol situacija banke ir įmonėje skolininke pagerės.

Gautinos sumos pagal Maskvos srities savivaldybių pavyzdį

Pakartokime, kad siekiant užkariauti naujas rinkas ir plečiant veiklą, reikia nepamiršti įprasto atsargumo ir sudaryti prekių tiekimo ar paslaugų tiekimo sutartis (ypač įspūdingomis sumomis) su įmonėmis, kurios yra pasiteisinusios kaip mokios partnerės. turintis gerai žinomą verslo reputaciją.

Atkreipkite dėmesį, kad organizacijos naudoja visas įmanomas priemones pradelstoms skoloms padengti. Pavyzdžiui, jie teikia atidėtus mokėjimus/įmokas, atlieka mainų atsiskaitymus, naudojasi akcijomis ir vekseliais.

Skolos atspindys balanse

Finansinėje ataskaitoje atsižvelgiama į dvi gautinų sumų kategorijas:

trumpalaikis, kurio išmokėjimas planuojamas per metus. Tai yra vyraujanti grupė, nes itin retai siūloma atidėti daugiau nei metus;
ilgalaikiai, t.y. kurių numatomi mokėjimo terminai viršija 12 mėnesių.

Šis skirstymas naudojamas ekonominiuose skaičiavimuose sumuojant įmonės veiklą, nustatant įmonės likvidumą, kreditingumą ir mokumą. Nesigilinsime į ekonomines kategorijas, tik pažymėsime, kad įmonės gautinos sumos yra svarbi įmonės finansinio ir gamybinio gyvenimo sudedamoji dalis, daranti įtaką galutiniam darbo rezultatui ir atstovaujanti turto, kurio dinamika reikalauja būtina kontrolė.

Pagal Glossary.ru:

„Gautinos sumos – tai įsiskolinimų įmonei iš juridinių ar fizinių asmenų dėl ūkinių santykių su jais suma. Skolos dažniausiai atsiranda parduodant kreditu..

Buhalterinėje apskaitoje gautinos sumos dažniausiai reiškia turtines teises, kurios yra vienas iš civilinių teisių objektų.

Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 128 straipsnį:

„Civilinių teisių objektai yra daiktai, įskaitant pinigus ir vertybinius popierius, kitas turtas, įskaitant turtinę teisę; darbai ir paslaugos; informacija; intelektinės veiklos rezultatai, įskaitant išimtines teises į juos (intelektinė nuosavybė); neapčiuopiama nauda“.

Vadinasi, teisė gauti gautinas sumas yra turtinė teisė ir pati yra organizacijos turto dalis.

Atkreipkite dėmesį, kad šiandien praktiškai nėra verslo subjekto be gautinų sumų, nes jo susidarymas ir egzistavimas paaiškinamas paprastomis objektyviomis priežastimis:

Skolininkų organizacijai tai yra galimybė panaudoti papildomas ir nemokamas apyvartines lėšas;

Kreditorių organizacijai tai yra prekių, darbų ir paslaugų pardavimo rinkos išplėtimas.

Gautinų sumų susidarymą lemia tarp sandorio šalių susiklostę sutartiniai santykiai, kai prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perėjimo ir jų apmokėjimo momentas nesutampa.

Lėšos, sudarančios organizacijos gautinas sumas, yra nukreipiamos iš dalyvavimo ekonominėje apyvartoje, o tai, žinoma, nėra pliusas organizacijos finansinei būklei. Gautinų sumų padidėjimas gali lemti verslo subjekto finansinį žlugimą, todėl organizacijos apskaitos tarnyba turi organizuoti tinkamą gautinų sumų būklės kontrolę, kuri užtikrins savalaikį gautinas sumas sudarančių lėšų surinkimą.

Organizacijos finansinio stabilumo užtikrinimo sąlyga yra gautinų sąskaitų sumos viršija mokėtinų sumų sumą.

Gautinos sumos – tai organizacijos turtiniai reikalavimai juridiniams ir fiziniams asmenims, kurie yra jos skolininkai.

Gautinos sumos gali būti vertinamos trimis prasmėmis: pirma, kaip priemonė grąžinti mokėtinas sumas, antra, kaip dalis klientams parduotos, bet dar neapmokėtos produkcijos ir, trečia, kaip vienas iš trumpalaikio turto, finansuojamo iš savo ar skolintų lėšų.

Įmonės apyvartinį kapitalą sudaro šie komponentai:

· Pinigai;

· gautinos sumos;

· inventorius;

· darbas vyksta;

· atidėtosios išlaidos.

Todėl gautinos sumos yra organizacijos apyvartinio kapitalo dalis.

Kaip jau minėjome, gautinos sumos gali atsirasti dėl sutartinių įsipareigojimų nevykdymo, permokėtų mokesčių, surinktų mokesčių, netesybų, išduotų pinigų sumų.

Gautinos sumos gali būti skirstomos į įprastas ir pradelstas gautinas sumas.

Skola už išsiųstas prekes, darbus, paslaugas, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo, bet nuosavybės teisė jau perėjo pirkėjui; arba tiekėjui (rangovui, vykdytojui) pervedamas avansas už prekių tiekimą (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą) – tai įprastas gautinas sumas.

Per sutartyje nustatytą terminą neapmokėta skola už prekes, darbus, paslaugas yra pradelstos gautinos sumos.

Savo ruožtu pradelstos gautinos sumos gali būti abejotinos ir beviltiškos.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 266 straipsnio 1 dalį:

„Abejotina skola yra bet kokia skola mokesčių mokėtojui, atsiradusi dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo, jeigu ši skola negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą ir nėra užtikrinta įkeitimu, laidavimu, arba banko garantija“.

Suėjus ieškinio senaties terminui abejotinos gautinos sumos pereina į blogų skolų kategoriją (nerealios išieškoti).

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalį:

„Blogos skolos (nerealios išieškoti skolos) – tai tos skolos mokesčių mokėtojui, kurioms nustatytas ieškinio senaties terminas, taip pat tos skolos, kurioms pagal civilinę teisę prievolė buvo nutraukta dėl negalimumo. jo įvykdymo valstybės įstaigos ar likviduojamų organizacijų akto pagrindu.

Nerealu išieškoti gautinos sumos gali atsirasti dėl:

skolininko likvidavimas;

skolininko bankrotas;

· senaties termino pasibaigimas skolininkui nepatvirtinus skolos;

· lėšų prieinamumas sąskaitose „probleminiame“ banke. Čia yra dvi parinktys:

Ø pirma, jeigu arbitražo teismui priėmus sprendimą likviduoti banką neužtenka lėšų gautinoms sumoms apmokėti, tai tokios gautinos sumos laikomos nerealiomis išieškoti ir atitinkamai nurašomos į finansinius rezultatus;

Ø antra, jei vietoj banko likvidavimo numatomas jo restruktūrizavimas, tada organizacija gali kurti ir laukti, kol bankas atkurs mokumą;

· negalėjimas antstoliui teismo sprendimu išieškoti skolos sumą (pvz., organizacijos turtas yra operatyvaus valdymo teise).

Priklausomai nuo numatomo grąžinimo termino, gautinos sumos skirstomos į:

· trumpalaikiai (kurio grąžinimo tikimasi per metus nuo ataskaitų datos);

· ilgalaikės (kurios grąžinimo tikimasi ne anksčiau kaip po metų nuo ataskaitų datos).

Pažymėtina, kad pradelstų gautinų sumų atžvilgiu patartina naudoti atidėtą (įmoką), atsiskaityti akcijomis, vekseliais, taikyti mainus.

Skiriant atidėtą mokėjimą (įmoką), būtina atsižvelgti į sandorio šalies mokumą ir dalykinę reputaciją.

Visoms organizacijoms, nepriklausomai nuo jų teisinės formos, pradelstų gautinų sumų nurašymas toliau aprašytais atvejais yra privaloma procedūra.

Siekiant išvengti balanso duomenų iškraipymo ir užtikrinti organizacijos finansinį stabilumą, reikia reikalauti gautinų sumų. Pirmiausia debitorinių sumų išieškojimas vykdomas ieškinio tvarka, vėliau gautinų sumų išieškojimas vyksta teisme.

Kiekviena organizacija turi kontroliuoti gautinų sumų būklę, jas fiksuoti, derinti tarpusavio atsiskaitymus. Nustačius gautinų sumų sumą, ji turi būti pateikta skolininkui ir išreikalauti. Jei per senaties terminą gautinų sumų neišieškoma arba skolininkas likviduojamas, tada organizacija gautinas sumas nurašo.

Organizacija gali sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, tikėdamasi, kad skolininkas atkurs mokumą. Abejotinos skolos sąvoka ir rezervo sudarymo tvarka pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje. Taigi abejotina skola yra bet kokia skola mokesčių mokėtojui, atsiradusi dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo, jeigu ši skola negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą ir nėra užtikrinta įkeitimu, laidavimu. , arba banko garantija.

Pagal Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje tvarkymo nuostatų, patvirtintų 1998 m. liepos 29 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 34n „Dėl Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės tvarkymo nuostatų patvirtinimo“, 77 punktą. Rusijos Federacijoje“:

„debitinos sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealios, pagal inventorizacijos duomenis, rašytinį pagrindimą ir organizacijos vadovo įsakymą (nurodymą) nurašomos už kiekvieną prievolę ir atitinkamai apmokestinamos 2012 m. rezervas abejotinoms skoloms arba finansiniams rezultatams iš komercinės organizacijos, jeigu per laikotarpį iki ataskaitinio laikotarpio šių skolų sumos nebuvo rezervuotos šių taisyklių 70 punkte nustatyta tvarka, arba padidinti išlaidas iš ne – pelno organizacija“.

Kartu taikant šią teisės normą praktikoje, būtina atsižvelgti į tokią Federalinio arbitražo kasacinio teismo išvadą: Galiojantys teisės aktai nenumato mokesčių mokėtojo pareigos nurašyti gautinas sumas tuo momentu, kai 2012 m. suėjo trejų metų ieškinio senaties terminas. Ieškinio senaties termino pabaiga nėra vienintelė debitorinių sumų nurašymo sąlyga. Tokia skola taip pat turi būti nurašyta, jei ji laikoma neatgautina. Išieškojimo nerealumą verslo subjektas nustato savarankiškai, vadovaudamasis objektyvių aplinkybių, susidariusių vykdant savo veiklą, visuma (Volgos-Vjatkos apygardos federalinio arbitražo teismo (toliau FAS) kovo 9 d. nutarimas , 2006 Nr. A43-20240/2005-30-656).

Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės tvarkymo Rusijos Federacijoje nuostatų, patvirtintų Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n „Dėl Buhalterinės apskaitos ir finansinės apskaitos tvarkymo nuostatų patvirtinimo“, 77 punktu. ataskaitų teikimas Rusijos Federacijoje“:

„Skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Ši skola turi būti atspindėta balanse penkerius metus nuo nurašymo datos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei padėčiai.

Pagal 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 12 straipsnį, siekiant užtikrinti apskaitos duomenų ir finansinių ataskaitų patikimumą, organizacijos privalo atlikti turto ir įsipareigojimų inventorizaciją, kurios metu tikrinamas ir dokumentuojamas jų buvimas, būklė ir įvertinimas. Šiuo atžvilgiu yra Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairės, patvirtintos 1995 m. birželio 13 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 49 „Dėl Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairių patvirtinimo“. (toliau – Rekomendacijos).

Pagal 1.2. Metodinės instrukcijos:

„Organizacijos turtas – tai ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas, finansinės investicijos, atsargos, gatava produkcija, prekės, kitos atsargos, grynieji pinigai ir kitas finansinis turtas bei finansiniai įsipareigojimai – banko paskolos, paskolos ir rezervai.

Pagal Metodinių nurodymų 1.3 punktą inventorizuojamas visas organizacijos turtas, nepaisant jo buvimo vietos.

Taigi gautinos sumos priklauso organizacijos turtui ir yra privalomai inventorizuojamos.

Inventorizavimo rezultatai dėl atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais turi būti surašyti Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos akte, kurio forma Nr. INV-17, patvirtintame 2014 m. Rusijos Federacijos valstybinis statistikos komitetas 1998 m. rugpjūčio 18 d. Nr. 88 „Dėl grynųjų pinigų operacijų ir inventorizacijos rezultatų registravimo pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų patvirtinimo“.

Remiantis inventorizavimo rezultatais, nustatomos abejotinos gautinos ir nerealios išieškoti gautinos sumos, pradelstos gautinos sumos ir kiekvieno įsipareigojimo senaties terminas.

Remiantis inventorizacijos rezultatais, atsižvelgiant į atsiskaitymus su skolininkais, surašoma apskaitos pažyma, kurioje nurodoma:

Skolininko organizacijos pavadinimas, adresas, TIN;

Skolos suma;

Pagrindas, kuriuo buvo suformuotos gautinos sumos;

Skolos atsiradimo data;

Pirminiai skolos atsiradimą patvirtinantys dokumentai, jų rekvizitai;

Skolų išieškojimą įrodantys dokumentai, jų rekvizitai.

Akte formoje Nr. INV-17 atskirai nurodomos gautinų sumų sumos, kurias patvirtino ar nepatvirtino skolininkų organizacijos.

Toliau, remdamasis apskaitos pažyma, organizacijos vadovas prireikus išduoda pavedimą nurašyti pradelstą ir (ar) neatgautiną gautinų sumų sumą. Jei organizacija nesudarė rezervo abejotinoms skoloms, tada nurašytos gautinos sumos ir tokia suma, kokia jos atsispindi apskaitos dokumentuose (įskaitant PVM), įtraukiamos į finansinius rezultatus. Remiantis PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n „Dėl apskaitos taisyklių „Įmonės išlaidos“ patvirtinimo, 12 ir 14.3 punktais. organizacija“ PBU 10/99“ (toliau – PBU 10/99 ), nurašyta skola įtraukiama į ne veiklos sąnaudas.

Ne veiklos sąnaudos – tai gautinų sumų sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus.

Teismų praktikoje remiamasi tuo, kad pelno apmokestinimo tikslais ne veiklos sąnaudoms priskiriami nuostoliai dėl gautinų sumų, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, nurašymo, ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus, jei tai yra dokumentiniai įrodymai. Šią nuostatą patvirtina Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. rugsėjo 22 d. nutarimai, 2005 m. rugsėjo 15 d. Nr. KA-A40/8894-05, 2004 m. vasario 16 d. Nr. KA-A40/469-04 , 2003-03-18 Nr.KA-A40 /1128-03, 2000-08-07 Nr.KA-A41/3289-00, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005-05-04 nutarimai Nr.Ф09- 1748/05-С7 ir 2005 m. rugpjūčio 1 d. Nr. Ф09-3190/05-С2, Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. rugsėjo 15 d. nutarimai Nr. A31-673/19, liepos 3 d. 2003 Nr. A28-2208/03-102/23, Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. spalio 12 d. nutarimai Nr. A09-6738/04 -13DSP ir Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas 2005-06-22 Nr.F08-2677/2005-1084A.

Kartu norėčiau atkreipti skaitytojo dėmesį į teismo išvadą, išdėstytą Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. lapkričio 10 d. nutarime Nr. A82-2756/2004-14, pagal 2004 m. kurios gautinos sumos už prekes gali būti įtrauktos į abejotinų skolų rezervą, laiku neapmokėtos ir nesant raštiško susitarimo.

„Debitorinės sumos, kurių ieškinio senaties terminas yra pasibaigęs, ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus, įtraukiamos į organizacijos išlaidas tokia suma, kokia skola buvo atspindėta organizacijos buhalterinėje apskaitoje“(PBU 10/99 14.3 punktas).

Be to, teisė nurašyti gautinas sumas, kurioms suėjo senaties terminas, atsiranda esant aplinkybėms, rodančioms jų išieškojimo nerealumą, o tai patvirtina Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos gegužės mėn. 18, 2004 Nr.A29-6853/2003A.

Taigi, apibendrinkime. Norint pripažinti gautinų sumų nurašymo operaciją teisėta, reikalingi šie dokumentai:

· susitarimas su skolininkų organizacija;

Nesant susitarimo su skolininku, mokesčių mokėtojų organizacija turi būti pasirengusi ginti savo pozicijos teisėtumą teismuose. Teigiama, kad panašioje situacijoje esantys teismai kreipiasi į mokesčių mokėtojo pusę, žr., pavyzdžiui, aukščiau pateiktą Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. lapkričio 10 d. nutarimą Nr. A82-2756/2004-14.

· pirminiai skolos faktą patvirtinantys dokumentai (pavyzdžiui, sąskaitos faktūros);

· akto forma Nr.INV-17;

· įsakymas iš vadovo nurašyti gautinų sumų sumą.

Neįmanomumas grąžinti gautinų sumų gali būti patvirtintas:

Pirma, išrašas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro (USRLE), mokesčių institucijos pažyma apie skolininkų organizacijos likvidavimą;

Antra, teismo sprendimu pranešimas bankroto administratoriui (likvidacinė komisija) apie atsisakymą tenkinti atitinkamos skolos išieškojimo reikalavimus dėl likviduojamos skolininkų organizacijos turto trūkumo;

Trečia, antstolio – vykdytojo aktas dėl negalėjimo išieškoti skolą iš skolininkų organizacijos.

Esant aukščiau nurodytiems dokumentams ir nesant rezervo abejotinoms skoloms, gautinos sumos nurašomos į finansinius rezultatus kaip nerealizuojamos išieškoti (blogos).

Daugiau informacijos su gautinų sumų nurašymu susijusiais klausimais galite perskaityti UAB „BKR-INTERCOM-AUDIT“ autorių knygose „Gautinų ir mokėtinų sumų nurašymas“, „Gautinų sumų nurašymas. Teisinis reguliavimas. Praktika. Dokumentacija".

Kuri bus teisinga nurašant mokėtinas sąskaitas už išlaidas 401.20 (273) KPS? Nuliai ar BP už kurį atsirado skola? Kalbame apie gautinas sąskaitas už išlaidas su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu, jas nurašome iš sąskaitos 206.34. Jei turėjome skolą sąskaitoje 244.2.206.34, ją nurašome: D. XXX.2.401.20.273 K. 244.2.206.34.660 ir padidiname nebalansinę sąskaitą 04, taigi su sąskaita 401.20, o ne XXX, kas yra teisinga taikyti? 000 ar 244?

Atsakymas

Galina Nefedova atsako, ekspertas

Išlaidų gautinų sąskaitų nurašymo įraše generuodami sąskaitos numerį 2.401.20.273, nurodykite atitinkamą išlaidų rūšies, už kurią nurašoma skola, kodą, tai yra 2.401.20.273 sąskaitos 15-17 skaitmenų. išlaidų rūšies kodas naudojamas kaip ir atitinkamoje sąskaitoje.
Nagrinėjamoje situacijoje operaciją gautinų sumų nurašymui už išlaidas atspindėkite tokiu įrašu:

Debetas ХХХХ0000000000244.2.401.20.273 Kreditas ХХХХ0000000000244.2.206.34.660 - neatgautina skola už išduotus avansus buvo nurašyta balanse kartu su jo priėmimu;

Nebalansinės sąskaitos padidėjimas 04.

Igoris Kuzminas, Rusijos Federacijos valstybės tarnybos patarėjas, 3 klasė

Natalija Guseva, Instituto Švietimo ir vidaus kontrolės centro direktoriuspapildomas profesinis išsilavinimas „Tarptautinis finansų centras“, Rusijos Federacijos valstybinis patarėjas, 2 klasė, dr. n.

Kaip nurašyti blogas gautinas sumas

Įstaiga turi laiku ir...

Biudžetinių įstaigų apskaitoje:

Įrašykite skolos, kurios išieškojimas yra nerealus, nurašymą pagal Buhalterinės apskaitos pažymą () su šiais įrašais.

№	Operacijos turinys	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas
Kalbant apie pajamų skolą :
1.	Nurašyta negrąžinta skola už pajamas iš prekių, gatavų gaminių, darbų ir paslaugų pardavimo
		Padidinti
2.	Neatgaunamos skolos už paskolas ir avansus buvo nurašytos kartu priimant jį išbalansuoti
		Padidinti
Kalbant apie skolą už išlaidas :
1.	Neišieškota skola už išduotus avansus buvo nurašyta
		Padidinti
2.	Nurašyta atskaitingų asmenų neišieškota skola kartu priėmus jį išbalansuoti*
		Padidinti
Dėl skolos už žalą ir kitų pajamų :
1.	Dėl kaltos šalies pripažinimo nemokia buvo nurašyta skola už turtinę žalą kartu priimant jį išbalansuoti
		Padidinti
2.	Skola buvo nurašyta dėl kalto asmens pripažinimo nemokiu dėl trūkumo ( kartu priimant jį išbalansuoti):
	- Pinigai;
		Padidinti
	- kitas finansinis turtas (įskaitant piniginius dokumentus)
		Padidinti
3.	Buvo nurašyta neišieškota skola išlaidoms kompensuoti kartu priimant jį išbalansuoti
		Padidinti
4.	Neišieškota priverstinio arešto dydžio skola buvo nurašyta kartu priimant jį kaip nebalansinį. Svarbu: jei nuspręsite nurašyti baudas, netesybas, netesybas įstatymų nustatyta tvarka, naudokite sąskaitą 1.401.10.174
		Padidinti
5.	Neišieškota skola nuo kitų pajamų buvo nurašyta kartu priimant jį išbalansuoti Tai apima skolos atspindėjimą pajamose iš turto pardavimo (išskyrus prekes ir gatavus gaminius).
		Padidinti
X - apskaitos objekto sintetinės sąskaitos tipo analitinis kodas. XX - apskaitos objekto sintetinės sąskaitos grupės ir tipo analitinis kodas.

Ši tvarka nustatyta pastraipomis,

2.1. Biudžetinėms įstaigoms tvarkant buhalterinę apskaitą, ūkinės operacijos atsispindi Sąskaitų darbinio plano, kurį biudžetinė įstaiga patvirtino formuojant apskaitos politiką, sąskaitose:

Analitinės apskaitos sąskaitose 010000000 „Nefinansinis turtas“, išskyrus analitinės apskaitos sąskaitas 010600000 „Investicijos į nefinansinį turtą“, 010700000 „Nefinansinis turtas tranzitu“, 00009 „000sst. pagaminta produkcija, darbų atlikimas, paslaugos“, taip pat sąskaitoje 020135000 „Kasos dokumentai“ ir atitinkamose sąskaitose 040120200 „Einamųjų finansinių metų išlaidos“ (040120241, 040120242, 040120242, 040120270) nuliai rodomi 7 skaitmenimis iš 1 sąskaitos numeris, jeigu kitaip nenumatyta reikalavimuose pagal paskirtį skirtų lėšų paskirtį.* Sąskaitoje 4210060 00 „Atsiskaitymai su steigėju“ ir atitinkamoje sąskaitoje 040110172 „Pajamos iš operacijų su turtu“ sąskaitos numerių 1-17 skaitmenų nurodomi atsispindi nuliais“.

KBK		Patikrinti	Analitinis kodas KOSGU	Paskyros vardas
Sąskaitos numerio skaitmuo
1-14	15-17	18-23	24-26
XXXXX0000000000	000	0.401.20	270	Sandorių su turtu išlaidos

Analitinės apskaitos sąskaitoms 0.101.00.0000, 0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.104.00.000, 0.105.00.000, sąskaitai 0.201.35.000 atitinkančių .0.0. 241, 0.401.20.242, 0.401.20.270 5-17 skaitmenų sąskaitos numerio nuliai atsispindi, jeigu kitaip nenumato tikslinė turto paskirtis ar lėšos, kurių sąskaita turtas buvo įsigytas.*
O sąskaitoms 0.101.00.0000, 0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.104.00.000, 0.105.00.000, formuojant likučius metų pradžioje nuliai taip pat atsispindi 5-17 kategorijose.

Gautinos sumos yra finansinis ir prekinis įmonės, dirbančios kitai sandorio šaliai, turtas dėl sandorio, susitarimo ir pan. Sandorio šalies vaidmuo gali būti pirkėjai, rangovai ir kiti atskaitingi asmenys. Gautinos sumos yra susijusios su įmonės turtu (jos turtu) ir yra inventorizuojamos, neatsižvelgiant į išpirkimo datą.

Paprastais žodžiais tariant, įmonės debitorinių sumų sąvoka – tai skolos suma, kuri dar negrąžinta paskolos gavėjui už tam tikras paslaugas ar prekes.

Čia yra gautinų sumų pavyzdys:

Įmonė MAX specializuojasi statybinių mišinių gamyboje. Jis turi kelis skolininkus (skolininkus), tai įmonės, kurios neturi finansinių galimybių iš karto atsiskaityti už prekes. Abi šalys sudaro susitarimą, kuriame nurodomas skolos grąžinimo terminas ir visi niuansai neįvykdymo atveju. Taigi MAX įmonė, neatsisakydama paskolos, ateityje gaus ekonominį pelną.

2. Kuo skiriasi gautinos ir mokėtinos sumos?

Kai yra gautinos sumos, jūsų įmonė turi skolininkų, o su mokėtinomis sumomis jūs esate skolininkas. Viena vertus, gautinų sumų nebuvimas rodo įmonės atsargumą, nes ne visi skolininkai galiausiai turi galimybę grąžinti skolą. Tačiau net ir tokiu atveju įmonė netenka potencialių pajamų iš sąžiningų sandorio šalių.

Kalbant apie mokėtinas sumas, ta pati istorija, jos aukštas lygis rodo įmonės problemas, o jo nebuvimas rodo savaime verslo sėkmę ir atsipirkimą. Tačiau kadangi KZ yra trečiosios šalies kapitalas, būtų kvaila nepasinaudoti galimybe vystytis kitų žmonių investicijų sąskaita. Iš to išplaukia, kad svarbu ne pats buvimas, o gautinų ir mokėtinų sumų apimtis ir santykis.

3. Gautinų sumų rūšys

Kriterijų, pagal kuriuos galima klasifikuoti gautinų sumų tipus, yra daug, tačiau mes pereisime prie pagrindinių.

Priklausomai nuo grąžinimo termino:

Priklausomai nuo mokėjimo gavimo:

Siekdamos išvengti rimtų skolos nemokėjimo pasekmių, įmonės sudaro rezervus abejotinoms skoloms. Atsargų dydis tvirtinamas individualiai, viskas priklauso nuo skolininko finansinės padėties ir įsipareigojimų grąžinimo tikimybės. Atidėjinys abejotinoms skoloms sudaromas atlikus inventorizaciją.

4. Įmonės gautinų sumų valdymas

Dažnai pasitaiko situacijų, kai įmonė, siekdama padidinti pelną, ima perkrauti save skolininkais, o tai galiausiai gali lemti didelę negrąžintų skolų sumą ir net įmonės bankrotą. Sumanūs vadovai didelį dėmesį skiria skolų dydžiui ir tvarko griežtus debitorinių sumų apskaitą naudodami įvairius įrankius, tokius kaip Excel.

Gautinų sumų valdymo būdai:

Darbo su gautinomis sumomis stiprinimas – skolų išieškojimas nesikreipiant į teisminių institucijų pagalbą.
Mokėtinų ir gautinų sumų balanso kontrolė ir analizė.
Pardavimo skyriaus darbuotojų motyvavimas (dėl priemonių, užtikrinančių kuo greitesnį lėšų grąžinimą iš skolininkų)
Turto tikrosios vertės apskaičiavimas, atsižvelgiant į jo pardavimo galimybę.
Sukurti pardavimo sistemą, kurioje mokėjimai būtų atliekami reguliariai ir garantuoti, pavyzdžiui, nuolaidų sistema punktualiems klientams.
Maksimalaus gautinų sumų lygio apskaičiavimas.
Nuostolių dėl nuotolinio darbo auditas (kokį pelną įmonė būtų galėjusi gauti momentinio apmokėjimo ir šių pinigų panaudojimo atveju).

Tinkamai kontroliuodama ir valdydama gautinas sumas, įmonė gali kiek įmanoma labiau apsisaugoti nuo rizikos, susijusios su skolų nemokėjimu, mokumo sumažėjimu ir apyvartinių lėšų trūkumu.

5. Gautinų sumų inventorizacija

Gautinų sumų inventorizacija – tai dokumentų derinimas su sandorio šalimis, skolos buvimo ir jos dydžio patvirtinimas. Jie atlieka inventorizaciją prieš metinį pranešimą, vyriausiojo buhalterio pasikeitimą, įmonės likvidavimo ar reorganizavimo metu ir kritinėmis situacijomis, pavyzdžiui, gaisro atveju.

Inventorizacija atliekama tam tikrą dieną, įmonė siunčia duomenis apie skolą savo skolininkams, o jie turi raštu patvirtinti arba paneigti skolos buvimą ir dydį. Tai idealu, bet realiai ne viskas taip sklandžiai, pirma, inventorizacija gali užtrukti nemažai laiko, kai kuriose įmonėse rodikliai siekia iki mėnesio. Antra, ne visi skolininkai reaguoja į prašymus, ypač tie, kurių skola ilgai laukė, kol bus grąžinta.

Kita problema yra duomenų neatitikimų sprendimas, tokiu atveju būtina suderinti visus su tam tikra įmone atliktas operacijas, tai ypač sudėtinga, jei įmonė yra kitame mieste arba, dar geriau, kitoje šalyje. Siunčiant gautinų sumų pažymą, reikia atsižvelgti į tai, kad įmonė vienu metu gali būti ir skolininkė, ir kreditorius. Net jei pagal skaičiavimus paaiškėtų, kad esate skolininkas, turite atsiųsti pareiškimą, kuriame būtų nurodyta ir gautinų, ir mokėtinų sumų suma.

Po suderinimų įmonė turi sudaryti inventorizacijos ataskaitą, kai kurios nustato savo formos šabloną arba naudoti standartinį, pavyzdžiui: .

6. Gautinų sumų apyvarta

Gautinų sumų apyvarta parodo, kaip greitai įmonė gauna apmokėjimą už parduotas prekes ir paslaugas.

Gautinų sumų apyvartos koeficientas parodo, kiek efektyvių priemonių organizacija imasi siekdama sumažinti skolą. Ši metrika kiekybiškai įvertina, kiek kartų įmonė per laikotarpį gavo mokėjimą, lygų vidutiniam neapmokėtam likučiui iš jos klientų.

* Vidutinis gautinų sumų likutis apskaičiuojama kaip iš klientų gautinų sąskaitų suma pagal balansą analizuojamo laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, padalyta iš 2.

Apyvartos formulėgautinos sumos:

Gautinų sumų apyvartumo laikotarpis dienomis formulė:

*TLC dienomis rodomas dienų, per kurias lieka nesumokėta skola, skaičius.

Taigi apyvartos koeficientas netaikomas kiekvienai pramonės šakai. Bet kokiu atveju, kuo didesnis OPL, tuo geriau organizacijai, tai reiškia, kad pirkėjai greitai grąžina skolą.

7. Gautinų sumų surinkimas

Bet kuri įmonė susiduria su gautinų sumų neapmokėjimo problema. Žinoma, pirkėjas gali turėti įvairių pagrįstų priežasčių, bet kam tai rūpi? Įmonė nori atgauti pinigus už suteiktas prekes.

Gautinų sumų grąžinimas gali būti atliekamas įvairiais būdais, pavyzdžiui, samdant mafiją, tačiau jei tai teisėta, geriau pateikti ieškinį arba kreiptis į teismines institucijas. Jei nuspręsite konfliktą išspręsti taikiai, turėtumėte išsiųsti skolininkui skundą, kuriame aiškiai paaiškintumėte savo poziciją ir išsiaiškintumėte, ar jis neturi pagrįstų prieštaravimų.

Kreipdamiesi dėl gautinų sumų išieškojimo, turite nurodyti šiuos punktus:

Skambinti
Detalus susidariusios skolos sumos apskaičiavimas
Palūkanų skaičiavimas
Skolos grąžinimo terminas
Įspėjimas dėl kreipimosi į teismą

Be to, pretenzija turi būti pasirašyta įgalioto asmens, pridedamos visų su skola susijusių dokumentų kopijos. Jeigu skolininkas gavo Jūsų laišką (turi būti įrodymų) ir per nustatytą terminą neatsakė, tuomet ramia sąžine galite kreiptis į teismą reikalaudami grąžinti gautinas sumas.

8. Gautinų sumų nurašymas

Pagal įstatymą skola laikoma pradelsta, jei suėjo skolos senaties terminas (3 metai), o beviltiška, jei įmonė negali sumokėti skolos. Dėl šių priežasčių įmonė turi teisę nurašyti skolą. Neatgautinas pradelstas gautinas sumas leidžiama nurašyti paskutinę ieškinio senaties termino dieną.

Yra du būdai, kaip nurašyti pasibaigusias gautinas sumas. Pirma, šiam tikslui panaudoti rezervą abejotinoms skoloms, jei šiai skolai rezervas nebuvo numatytas, tada nurašyti jį į finansinius rezultatus. Gautinų sumų nurašymo registravimas turi būti atliekamas tik kiekvienam įsipareigojimui atskirai. To priežastis gali būti inventorizacijos rezultatai, rašytinis patvirtinimas arba įmonės vadovo įsakymas.

Gautinų sumų nurašymo pavedimo pavyzdys: .

Blogos skolos nurašymas nėra faktinis skolos panaikinimas, todėl penkerius metus po nurašymo gautinos sumos parodomos balanse. Ir per visą laikotarpį reikia stebėti skolininko finansinę būklę, ar jis turi galimybę grąžinti skolą.

9. Gautinų sumų ataskaita

Svarbu, kad vadovas suprastų, kiek lėšų jis gali panaudoti, kada bus kiti kvitai, ir, remiantis ataskaita, apgalvotų savo veiksmus dėl finansų. Taip pat pagal ataskaitos duomenis galima įvertinti kiekvieno atsakingai mokėjimus vykdančio kliento, kuris net nesuvokia skolos mokėjimo laiku svarbos, gautinas sumas.

Gautinų ir mokėtinų sumų suskirstymo pavyzdys pavyzdys:.

10. Debitorinių sumų pardavimas ir pirkimas

Jei neturite nei menkiausio noro turėti reikalų su skolininkais, bet norite grąžinti lėšas, galite parduoti gautinas sumas, jei atsiras asmenų, kuriems tai būtų įdomu. Dažnai tai yra žmonės, kurie patys turi skolą skolininkui. Įmonė turi galimybę įsigyti gautinas sumas už mažesnę kainą, su nuolaida, taip sakant, o vėliau pateikti skolininkui dokumentus ir reikalauti grąžinti skolą visa kaina. Norint parduoti skolą, skolininko sutikimas nėra būtinas, pakaks jam pranešti apie skolos pardavimą.

Įmonės pardavimo sistemos optimizavimas ir rizikos mažinimas dirbant su gautinomis ir mokėtinomis sumomis

Mokėtinos sąskaitos – tai įmonės įsiskolinimai sandorio šalims, susidarę pagrindinės veiklos pagrindu. Straipsnyje pasakysime, kaip į juos atsižvelgti ir kur juos atspindėti.

Apie ką šis straipsnis?:

Iš ko susideda mokėtinos sumos?

Apskaitoje nėra vienos mokėtinos sąskaitos, nes vykdydama savo veiklą įmonė bendrauja su daugybe sandorio šalių: tiekėjais, savo darbuotojais, valstybinėmis įstaigomis ir nevalstybinėmis lėšomis ir pan.

Čia yra trys galimi variantai:

Pirma, jei mokėtinas sumas įmonė patyrė kaip pirkėja, o PVM buvo išskaičiuotas pirkimo metu. Tada nereikia atstatyti PVM ir į jį atsižvelgti į ne veiklos išlaidas.

Antrasis panašus į pirmąjį, tačiau PVM nebuvo priimtas atskaityti. Tada reikia atstatyti PVM ir į jį atsižvelgti kaip į sąnaudas ne veiklos sąnaudose.

Trečia, jei įmonė, kaip pardavėja, atsirasdavo mokėtinų sąskaitų nuo gautų avansų sumos. Vis dar nėra vienodo šios parinkties sprendimo. Viena vertus, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenumato anksčiau į biudžetą sumokėto PVM už avansus įtraukti į ne veiklos išlaidas. Bet kita vertus, nėra aiškaus draudimo įtraukti tokį PVM į sąnaudas ir pagal DK 1 punkto 20 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnį, savo poziciją galite įrodyti teisme. Jūs turite nuspręsti, ar žaidimas vertas žvakės.

Ar mokėtinos sąskaitos yra geros ar blogos?

Nėra aiškaus atsakymo į klausimą: ar gerai ar blogai didinti mokėtinas sąskaitas? Norint suformuluoti teisingą atsakymą, reikia išanalizuoti įmonės balansą apskritai ir nustatyti likvidumą.

Kadangi mokėtinų sumų didinimas turi trūkumų:

bendras įmonės finansinės priklausomybės nuo rangovų padidėjimas (žr. );
įmonės likvidumo pablogėjimas;
kredito reitingo sumažinimas;
galimos baudos už pavėluotą mokėjimą kreditoriui;
kitos nuobaudos.

Taip pat ir privalumai:

Paprastai palūkanos už mokėtinas sąskaitas nėra kaupiamos, todėl sandorio šalių pinigų naudojimas sąlyginai yra „nemokamas“;
jei įmonė gauna avansus iš klientų už prekes ar paslaugas, tai taip pat yra mokėtinos sumos, tada žr. pastraipą aukščiau;
gerai struktūriškai tvarkydama mokėtinas sąskaitas, įmonė atidėjo mokėjimus pagal statybos rangos sutartis ir tuo sutrumpina finansinį ciklą (skaitykite „neišima lėšų iš apyvartos“);
Naudojant automatizuotą mokėjimų valdymo sistemą, rizika praleisti mokėjimo datą ir gauti baudas iš sandorio šalies yra minimali.

Todėl nesistenkite bet kokia kaina sumažinti mokėtinas sąskaitas, spręskite problemą visapusiškai.

Išnagrinėjome dažniausiai kylančius klausimus dėl mokėtinų sąskaitų atspindėjimo įmonės balanse. Norėdami išsamiau išnagrinėti šią temą, perskaitykite šiuos šaltinius: