16.07.2015

Raporlama yılı boyunca, kuruluşun faaliyetlerinin mali sonucu (kar veya zarar) 99 "Kar ve zarar" hesabına yansıtılmıştır. Her yılın 31 Aralık tarihinde, bilanço yeniden düzenlenirken, alınan net kar (zarar) tutarı 99. hesaptan 84. "Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)" hesabına yazılır.

Kâr kullanımını takip etmenizi kolaylaştırmak için 84 numaralı hesap için alt hesaplar açabilirsiniz:

• “Dağıtılacak kar”;
• "Dağıtılmamış kârlar";
• "Ortaya çıkan kayıp."

Raporlama yılının sonunda kuruluşunuz kar elde ettiyse, 84 numaralı hesaba kredi girişi yapın:

BORÇ 99 KREDİ 84 alt hesabı “Dağıtılacak Kar”
- raporlama yılının net kârını yansıtır.

Raporlama yılının sonunda kuruluşunuz zarar ettiyse, hesap 84'ün borcuna giriş yapın:

BORÇ 84 alt hesabı “Karşılanmayan zarar” KREDİ 99
- raporlama yılının net (ortaya çıkmamış) zararını yansıtır.

Kârın kullanımı

Net kârın dağıtımına ilişkin karar, kuruluşun sahipleri (kurucuları) (hissedarlar genel kurulu veya LLC'deki katılımcıların toplantısı) tarafından verilir. Böyle bir karar genellikle raporlama yılını takip eden yılın başında verilir.

Net kârın dağıtımı, katılımcıların (hissedarların) genel kurulunun münhasır yetkisi dahilindedir ve kuruluş başkanının tek talimatı (emri) ile gerçekleştirilemez.

Net kar şu amaçlarla kullanılabilir:

• kuruluşun hissedarlarına (katılımcılara) temettü ödenmesi;
• yedek sermayenin oluşturulması ve yenilenmesi;
• Geçmiş yıllardan kaynaklanan zararların geri ödenmesi.

İlk iki durumda, net kârın kullanımını hesap 84'ün borcuna yansıtın:

BORÇ 84 alt hesabı “Dağıtılacak Kâr” KREDİ 75 (70)
- kuruluşun hissedarlarına (katılımcılara) tahakkuk eden temettüler;

BORÇ 84 alt hesabı “Dağıtılacak Kâr” KREDİ 82
- net kar, kuruluşun yedek sermayesini oluşturmak ve yenilemek için kullanılır.

Kuruluşun sahipleri önceki yılların zararlarını ödemek için net karı kullanmaya karar verdiyse, hesap 84'ün alt hesaplarına muhasebe girişi yapın:

BORÇ 84 alt hesabı “Dağıtıma Esas Kâr” KREDİ 84 alt hesabı “Gizlenmemiş Zarar”
- Net kâr, geçmiş yıllardaki zararların geri ödenmesine yöneliktir.

Kuruluşun hissedarları (katılımcılar) toplantısı, elde edilen kârın hiç dağıtılmamasına (veya bir kısmının dağıtılmadan bırakılmasına) karar verebilir.

Kârın kullanımını (zararların geri ödenmesi) kaydettikten sonra, 84 numaralı hesabın “Dağıtılacak Kâr” alt hesabındaki bakiye, dağıtılmamış kârların tutarını gösterir. Bu tutar uygun alt hesaba aktarılabilir:

BORÇ 84 alt hesabı “Dağıtıma tabi kâr” KREDİ 84 alt hesabı “Geçmiş yıllar karları”
- kuruluşun dağıtılmamış kazanç tutarını yansıtır.

Geçen yılın sonunda JSC Aktiv'in net karı 70.000 ruble olarak gerçekleşti. Hesap 84'ün analitik muhasebesinde, Aktiv JSC'nin muhasebecisi aşağıdaki alt hesapları sağladı:

84-1 “Dağıtıma Tabi Kâr”;
- 84-2 “Birikmiş karlar”.

BORÇ 99 KREDİ 84-1 - 70.000 ruble. - net kâr yansıtılır.

Bu yılın şubat ayında yapılan genel kurul toplantısında net kârın aşağıdaki şekilde kullanılmasına karar verildi:

Yedek sermayeyi yenilemek için %5 kullanılmalıdır;
- %50'si hissedarlara temettü ödemesinde kullanılacaktır.

Aktiva muhasebecisi bu karara dayanarak karın kullanımını aşağıdaki girişlerle yansıttı:

BORÇ 84-1 KREDİ 82
- 3500 ovmak. (70.000 RUB × %5) - yedek sermayeyi yenilemek için fon tahsis edildi;

BORÇ 84-1 KREDİ 75 - 35.000 ruble. (70.000 RUB × %50) - hissedarlara temettü ödemesi için fon tahsis edildi;

BORÇ 84-1 KREDİ 84-2 - 31.500 ruble. (70.000 - 3500 - 35.000) - dağıtılmamış kar tutarını yansıtır.

"Özel Amaçlı Fonlar"

Mevcut Hesap Planı (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır), özel amaçlı fonların oluşturulması için ayrı alt hesaplar sağlamamaktadır (1992 tarihli önceki Hesap Planında, hesap 88 "Tüketim fonları" ve "Birikim fonları" alt hesapları için sağlanan "Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)".

Bazen bir kuruluşun sahipleri, çalışanlara ikramiye ödemeye ve net kârdan mali yardım sağlamaya karar verir. Hatta bazıları sözde tüketim ve birikim fonları, hayır vakıfları kurmaya bile karar veriyor.

JSC ve LLC'ye ilişkin yasalar, karlardan sahipler dışında hiç kimseye herhangi bir ödeme yapılmasını öngörmemektedir. Ve 84 numaralı hesap "Geçmiş yıl karları (ortaya çıkmamış zarar)" sahiplerin hesabıdır ve yalnızca temettü alma hakkına sahiptirler.

Ve Rusya Maliye Bakanlığı, 84 no'lu hesabın her türlü sosyal ve hayır harcamalarını, maddi yardım ödemelerini ve ikramiyeleri yansıtmayı amaçlamadığını defalarca belirtmiştir (örneğin, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Haziran 2008 tarihli mektuplarına bakınız). 07-05-06/138, tarih, 19 Aralık 2008, Sayı: 07-05-06/260).

Bir kuruluşun giderleri, varlıkların (nakit, diğer mülkler) elden çıkarılması ve (veya) yükümlülüklerin ortaya çıkması sonucu ekonomik faydalarda bir azalma olarak muhasebeleştirilir ve bu kuruluşun sermayesinde bir azalmaya yol açar; katılımcıların (mülk sahipleri) kararıyla katkılarda azalma (PBU 10/99'un 2. maddesi) .

Spor etkinlikleri, rekreasyon, eğlence, kültürel ve eğitimsel etkinlikler ve diğer benzer etkinliklere ilişkin organizasyon giderleri ile hayır kurumlarına yapılan fon transferleri diğer giderlerdir ve 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabında muhasebeleştirilmelidir.

Başka bir deyişle, varlıkların elden çıkarılması (temettüler hariç) cari dönemin gideridir (PBU 10/99'un 2. maddesi). Kuruluşun net karı ile hiçbir ilgisi yoktur. Bu tür giderler 84 numaralı hesaba borç kaydedilemez; bu durum mevcut muhasebe düzenlemelerine aykırıdır.

Dolayısıyla, eğer şirket sahipleri şirketin kârdan bir işletim sistemi satın almasını veya parasını hayır kurumlarına harcamasını istiyorsa, muhasebecinin bu tür maliyetleri olağan şekilde varlık veya gider olarak kaydetmesi gerekir. Sabit kıymet satın alırken, kuruluşlar sadece cari hesaptaki parayı harcarlar ve bir varlık (para) diğeriyle (sabit varlık) değiştirilir.

Kuruluşun çalışanlara ikramiye ödemesi, hayır kurumlarına para aktarması ve benzeri harcamalar da her zaman kuruluşun giderleri olarak kabul edilir ve mali sonuç tablosuna yansıtılır. İlanlarda 84 nolu hesap kullanılmıyor.

Sabit varlıkların edinimi

Hesap Planını Kullanma Talimatına dayanarak, sermaye yatırımlarının kaynaklarının muhasebesini düzenleyebilirsiniz ve bu durumda hesap 84 kullanılacaktır. Bunun muhasebe politikasında sağlanması gerekir.

Sabit varlıkların edinimi için kârın kullanımı muhasebeye aşağıdaki girdilerle yansıtılır:

BORÇ 01 “Duran varlıklar” KREDİ 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”
- nesnenin sabit varlıklara dahil edilmesi;

Eşzamanlı

BORÇ 84 “Geçmiş yıllar karları (ortalanmamış zarar)” KREDİ 84“Birikmiş karlar (ortaya çıkmamış zarar)”, alt hesap “Sabit varlıkların satın alınmasına yönelik birikmiş karlar”

Net kar mülk satın almak için kullanılır.

JSC Aktiv'in muhasebe politikası (genel vergilendirme sistemi), sermaye yatırımlarının finansman kaynağını - dağıtılmamış karları - tanımlar. Aktiva muhasebecisi, 84 numaralı hesap için "Sabit varlıkların satın alınmasına yönelik birikmiş karlar" adlı bir alt hesap açtı.

Cari yılın nisan ayında 53.100 RUB değerinde sabit kıymet satın alındı. (KDV dahil - 8100 rub.).

Muhasebeci aşağıdaki girişleri yaptı:

BORÇ 08 KREDİ 60 - 45.000 ruble. - edinilen sabit varlıklar;

BORÇ 19-1 KREDİ 60 - 8100 ruble. - “girdi” KDV'si dikkate alınır;

BORÇ 01 KREDİ 08 - 45.000 ruble. - edinilen sabit kıymetin muhasebeye kabul edilmesi;

BORÇ 68 KREDİ 19-1 - 8100 ruble. - “girdi” KDV'si indirim için kabul edilir;

BORÇ 84-2 KREDİ 84-3 - 45.000 ruble. - finansman kaynağı yansıtılır (sabit varlıkların edinimi için net kârın kullanılması).

Hayır kurumu

Denetim kuruluşlarına, bireysel denetçilere, denetçilere, kuruluşların 2014 yılı yıllık mali tablolarının denetiminin yapılmasına ilişkin Tavsiyelerde (6 Şubat 2015 tarih ve 07-04-06/5027 sayılı yazı eki), Maliye Bakanlığı Rusya Federasyonu, net kardan oluşan fonların gider hesaplarında izolasyona karşı bir kez daha uyarıda bulundu. Bu tür harcamalar genel olarak yansıtılmaktadır. Ve fonlar bilanço dışı hesaplarda muhasebeleştirilmelidir.

Cari yıl için LLC, 100.000 ruble tutarında bir yardım finansman fonu kurdu. Bilanço dışı hesap 012'ye yansıtılmıştır. Raporlama yılında hayır kurumlarına 80.000 ruble harcanmıştır. Yıl sonunda LLC önceki yılların kârını aşan bir zarar elde etti. Muhasebeci girişleri yapacaktır.

Bu yazıda birikmiş karların ne olduğuna ve bunların nasıl doğru şekilde yönetileceğine bakacağız.

Öğreneceksiniz:

• Bir şirketin bilançosunda dağıtılmamış karlar nedir ve nereye gider?
• Dağıtılmamış karlar bilançoya nasıl yansır?
• Dağıtılmamış kazançların tutarı nasıl belirlenir?
• Bir kuruluşun dağıtılmamış karları neye aittir?
• İşletmenin birikmiş kazançlarına kimin hakkı vardır?
• Şirketin dağıtılmamış karları ne için kullanılabilir?
• Önceki yıllardan elde edilen dağıtılmamış kazançların nereye koyulacağı.
• Dağıtılmamış karlar nasıl analiz edilir?

Dağıtılmamış kazançlar nedir

dağıtılmamış kârlarşirket sermayesinin bir parçasıdır. Bilançonun III. "Sermaye ve yedekler" bölümünde yansıtılmıştır. Sermaye tam olarak bir kuruluşun varlıkları ve yükümlülükleri arasındaki farktır. Bununla birlikte, şirketin varlık ve yükümlülüklerinin gerçek nesnelerle ilişkili olması durumunda sermaye, şirketin var olduğu kaynakları yansıtan soyut bir finansal değer görevi görür: kayıtlı, yedek veya dağıtılmamış karların ek sermayesinden.

Örneğin, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 N 94n tarihli Emri ile onaylanan kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planında, kâr, üretimin geliştirilmesi için mali desteğin kaynağı olarak adlandırılır. şirket. Bu nedenle, şirketin sermayesinde dağıtılmamış karlar şeklinde bir bileşen varsa, bu, gelirin giderlere göre fazlalığından bahseden iyi bir işarettir.

Hesap 84'ün kredisi, yalnızca geçen yıla ait verilere göre değil, şirketin tüm faaliyet dönemi boyunca elde edilen net kâr miktarını gösterir. Bu değer, kuruluşun varlığı boyunca sürdürdüğü faaliyetlerin nihai sonucudur. Sahipler bu birikmiş karı kendi takdirine bağlı olarak kullanma hakkına sahiptir.

Hesap 84'ün kredi bakiyesine göre kuruluşun kârının dolaşımdan fon çekmek için kullanılıp kullanılmadığı belirlenebilir.

Birikmiş karların tutarı nasıl belirlenir

Dağıtılmamış karların hesaplanması oldukça basittir. Onun için kuruluşun net kar/zarar tutarını bilerek değerleri aşağıda belirtilen formüllerden birine koymak yeterlidir.

Dağıtılmamış karları hesaplamak için bir şirketin aşağıdaki göstergeleri bilmesi ve dikkate alması gerekir: incelenen dönemin başındaki dağıtılmamış karlar, net kar (Net Gelir veya Net Kar) veya net zarar (Net Zarar) ve temettü tutarı paralı.

Hesaplamalar için gerekli tüm veriler toplandıktan sonra elde edilen değerler aşağıdaki formüllerle değiştirilmelidir:

RE1 = RE0 + Net Gelir – Temettüler, RE1/RE0'ın belirli bir dönemin sonunda/başında dağıtılmamış kazançlar olduğu;

Net Gelir – net kar;

Temettüler – hissedarlara ödenen temettüler.

Bir şirketin cari dönemde net kar elde etmemesi ancak net zararla karşı karşıya kalması durumunda aşağıdaki hesaplama formülü kullanılır:

RE1 = RE0 – Net Zarar – Temettüler Burada daha önce de açıkça görüldüğü gibi Net Zarar net zarardır.

Dağıtılmamış karları kullanma hakkına kim sahiptir?

Şirketin kârının dağıtımı, masrafları kendisine ait olmak üzere hangi harcamaların yapılması gerektiğine dair karar yalnızca kuruluşların sahipleri - katılımcılar veya hissedarlar tarafından gerçekleştirilebilir. Sonuç olarak, hissedarların (katılımcıların) kararlarının muhasebeleştirilmesi, şirket yönetimine verilen genel kurul tutanaklarında kaydedilen talimatlara bağlı olacaktır. Ancak birçoğu bu kararı verirken bazı hatalarla karşılaşmaya devam ediyor. Şirketin katılımcılarına ve hissedarlarına doğru kararı önerebilecek kişi muhasebecidir.

Kuruluşun cari yıla ait dağıtılmamış karları ne için kullanılabilir?

Kâr dağıtım prosedürü JSC ve LLC Kanunları ile düzenlenmektedir. Muhasebe söz konusu olduğunda, yalnızca Hesap Planı'ndaki 84 numaralı hesaba yapılan açıklamada dağıtılmayan fonların hangi harcamalara harcanabileceği söylenmektedir. Muhasebede artık dağıtılmamış karların olası kullanımlarına ilişkin herhangi bir referans bulunmamaktadır.

Bu nedenle, dağıtılmamış karların aşağıdaki görevlerde kullanılması mümkündür:

1) Rezerv fonu

Kanun, anonim şirketin net kârından yedek akçe oluşturma zorunluluğunu öngörmektedir. Yedek akçenin büyüklüğü şirketin kayıtlı sermayesinin en az% 5'i olmalıdır. Fonun fonları zararları karşılamak, kamu hisselerini geri almak ve kendi tahvillerini geri ödemek için kullanılıyor.

Limited şirketlerin, anonim şirketlerin aksine, gönüllü olarak yedek akçe oluşturma olanağı bulunmaktadır. Bu durumda rezervin büyüklüğü, ona yapılan yıllık katkı miktarı ve fonların kullanım amaçları şirket tüzüğünde belirtilir.

Rezerv fonu aşağıdaki ilanlarla oluşturulur:

Borç 84 “Geçmiş yıllar karları (ortaya çıkmamış zarar)” Kredi 82 “Yedek sermaye”

Dağıtılmamış kârlar gibi bu da bilançonun II. Bölümü “Sermaye ve Yedekler” sayfasında yansıtılmıştır. Sonuç olarak, net kârın bir kısmının başka bir sermaye kalemine fiili aktarımı söz konusudur. Bununla birlikte, aynı zamanda bilançonun yapısı da iyileştirilmektedir, çünkü sahiplerin aslında şirketin cirosundan oluşturulan fon miktarına kadar fon çekmesi yasaktır. Rezerv fonu, kuruluşun faaliyetlerinde belirli bir mali güvenlik ağı olarak düşünülebilir.

İki fonda tasarruf

Vyacheslav Tişin,

Tridit şirketinin Genel Müdürü Samara

Her ay kârın %5-15'ini (şirketteki mevcut duruma göre) iki fona yatırıyoruz. İlk fon, önemli, beklenmedik harcamalara yönelik bir tasarruf fonudur. Arızalı ekipman veya bileşenlerin değiştirilmesi için gerekli fonlar dahil. İkincisi ise yatırım fonudur. Varlıklarımızın planlı yenilenmesi için tasarlandı. Yeni iş kollarını açarken ve hayata geçirirken de kullanıyoruz.

2) Temettüler

Yedek akçe oluşturulduktan sonra kalan kar, hissedarlar tarafından temettü ödemesinde kullanılabilir. Bunun kar fonlarını harcamak için en tipik ve yaygın seçenek olduğunu dikkate almak gerekir. Temettüler hesaplanırken dağıtılmamış karlar azalır. Temettü ödendiğinde kuruluşun varlıkları azalır. Muhasebedeki temettü tahakkukları aşağıdaki girişle yansıtılmaktadır:

Borç 84 “Birikmiş karlar (ortaya çıkmamış zarar)” Kredi 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar”

Aşağıdaki girişi kullanarak temettü ödemesini nakit olarak yansıtabilirsiniz.

Borç 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar” Kredi 51 “Takas hesapları”

Nakit çekmek için cari bir hesaptan ön para çekerken, aşağıdaki kayıt kullanılacaktır.

Borç 75 "Kurucularla yapılan yerleşimler" Kredi 50 "Nakit"

Temettü ödemesi sadece parayla değil aynı zamanda mülkle de mümkündür, çünkü bu kanunen yasak değildir. Rusya Federal Vergi Servisi, mülkün temettü ödemesi için devredilmesi durumunda KDV'nin gerekli olduğuna inanmaktadır. Ayrıca bazı mahkeme kararlarına göre hakemlerin, mülkün temettü ödemesi yoluyla devredilmesinin bir satış teşkil etmediğini ve KDV'ye tabi olarak kabul edilmediğini kabul ettiğini de dikkate almak gerekir.

Bu nedenle, şirketin KDV matrahı, temettü ödemesi olarak devredilen mülkün değerini içermiyorsa, büyük olasılıkla mahkemede pozisyonunu savunması gerekecektir. Ancak bu şekilde davranmak gerekli mi?

Şirket temettüyü nakit olarak ödemeye karar verdiğinden ancak elinde olmadığından, önce mülkü satışına ilişkin KDV dahil satmalı ve ancak daha sonra fonları hissedarlara aktarmalıdır. Sonuç olarak, fon yoksa, her halükarda KDV'nin ödenmesi gerekecek ve ancak o zaman sahiplerle hesaplaşmak mümkün olacak.

Temettülerin KDV'ye tabi olmayan mal veya sabit kıymet olması durumunda KDV gerekmemektedir.

Temettü ödemesine ilişkin borcun ödenmesi amacıyla mülkün devri muhasebeye şu şekilde yansıtılır:

1) Malların veya bitmiş ürünlerin transferi üzerine:

2) sabit bir varlığın devredilmesi sırasında:

Hesap yazışmaları
75 ("Temettü ödemesi için kurucularla yapılan anlaşmalar" alt hesabı)	91-1 ("Diğer gelirler" alt hesabı)	Temettü ödemesi için sabit varlıkların transferi yansıtılır
		KDV yansıtıldı
	01 ("İşlemdeki sabit kıymet" alt hesabı)	Sabit kıymetin (FA) başlangıç ​​maliyeti yansıtılır
	01 ("Sabit varlıkların emekliye ayrılması" alt hesabı)	Tahakkuk eden amortisman tutarı silinir
91-2 ("Diğer giderler" alt hesabı)	01 ("Sabit varlıkların emekliye ayrılması" alt hesabı)	Sabit varlıkların kalıntı değeri gider olarak muhasebeleştirilir

Şirket sahipleri bazen ödemeleri çalışanlara ikramiye sağlamak, sabit kıymet satın almak ve mali yardım sağlamak için kullanmaya karar verirler. Bazıları tüketim ve tasarruf fonlarını da organize etmeye karar veriyor. Bu tür kararlar doğru sayılabilir mi?

Öncelikle kâr pahasına harcamanın nüanslarına bakalım. İlk olarak, JSC'lere ve LLC'lere ilişkin mevcut Kanunlar, kârlardan sahipleri dışında hiç kimseye herhangi bir ödeme yapılmasını öngörmemektedir. İkincisi, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı defalarca şu pozisyonu dile getirdi: Hesap 84'ün her türlü hayırsever ve sosyal harcamaları, maddi yardım ödemelerini ve ikramiyeleri yansıtması amaçlanmamıştır.

Şirketin spor etkinlikleri, eğlence, rekreasyon, kültürel ve eğitim etkinlikleri ve diğer benzeri etkinliklerle ilgili giderleri ile kuruluşun hayırseverlik faaliyetleriyle ilgili fonların finans departmanından transfer edilmesi, hesaba katılması gereken diğer giderleri oluşturur. 91 "Diğer gelir ve giderler" . Yalnızca temettü ödemesi kuruluşun giderini temsil etmez; varlıkların diğer her türlü elden çıkarılması cari dönemin gideridir.

Bu nedenle, maddi yardımlar, çeşitli ikramiyeler ve yardım harcamaları, yalnızca bu harcamaların yapıldığı dönemde şirketin net kârına etki edebilir. Ancak bunların geçen yılki net kârla hiçbir ilgisi yok. Sonuç olarak, net kardan yapılan her türlü ödeme, tek istisna temettüler olmak üzere, hukuka aykırı kabul edilmektedir.

Net kar pahasına bir tüketim fonu oluşumundan bahsedersek, bu yalnızca Sovyet muhasebe uygulamalarının bir yankısıdır. Daha sonra bankada kurumun fonlarından ayrı olarak saklanan para, üretim geliştirme fonlarına aktarıldı. Sabit varlık satın almak için kullanıldılar. Günümüzde üretimin geliştirilmesi için bu tür para transferleri artık yapılmamaktadır.

Bir işletmenin sabit varlıklarının satın alınması artık bir varlığın (paranın) diğerine (sabit varlık) değiştirilmesiyle cari hesap fonları kullanılarak gerçekleştirilmektedir. Bu durumda, kayıtlarda hesap 84 kullanılmaz. Sonuç olarak, eğer mal sahipleri, muhasebecinin muhasebeye Borç 84, “Dağıtım Kârı”, Kredi 84 “Ayrılmış Kâr” alt hesabına girişi ile kârı üretimin geliştirilmesi için tahsis etmeye karar verirse. , bu durum 84 numaralı hesabın kredisindeki nihai bakiyeyi etkilemeyecektir.

Genel olarak bu ilan, bu yıl sahiplerin dolaşımdan para çekmeden temettü almayı reddettiğini gösteriyor. Ancak bu karar sayesinde şirket, bilanço yapısını iyileştirme ve daha istikrarlı bir mali durum sağlama fırsatına sahip oldu. Hesap 84'ün kredisinin nihai bakiyesinde herhangi bir değişiklik olmadığı için, işletmenin bilançosuna dağıtılmamış olarak yansıyan karların gelecekteki dağıtımında sahipler için herhangi bir engel oluşturulmamaktadır.

Kârımızı ürün tanıtımına ve hayır işlerine harcıyoruz

Sergey Perimbaev,

Rus Fastener şirketinin Genel Müdürü Ryazan

Vergi kesintileri sonrası kârın dağıtımı geliştirme ve temettü olmak üzere 2 başlıkta mümkündür. Şirketim büyüyen bir organizma, dolayısıyla organizasyonumuzu geliştirmek için ek fonlar kullanıyoruz. Hedeflenen birçok etkinlikle düzenli olarak pazara yeni ürünler tanıtıyoruz. reklam ve tanıtımÜrününüzün. Dolayısıyla kâr sayesinde şirket ileriye gidebilir.

Başkalarıyla da ilgilenmeye çalışıyoruz. Yardım programı kapsamında ihtiyaç sahiplerine yardım ediyoruz. Ve son fakat bir o kadar da önemlisi şirket sahibinin çıkarlarıdır. Gerekirse kârın bir kısmı işletme sahipleri arasında “dağıtılabilir”. Ama şimdilik bu tür adımlara başvurmadan gelecek için hareket etmeye çalışıyorum.

Önceki yıllardan elde edilen dağıtılmamış karların nereye koyulacağı

Sahipler ve muhasebecileri ilgilendiren bir diğer soru da geçmiş yıllardan elde edilen karların temettü olarak dağıtılmasının mümkün olup olmadığıdır. Bu durumda cevap olumlu olacaktır, böyle bir ihtimal var.

Ne medeni ne de vergi mevzuatı, kuruluşun geçmiş yıllara ait kârlarından temettü ödemesine ilişkin kısıtlamalar getirmediğinden. Sonuç olarak, şirket geçmiş yılın kârını “biriktirdiğinde”, bu durum genel kurul kararına havale edilebilir. temettü ödemeleri.

Düzenleyici otoriteler de bu karara itiraz etmiyor. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin vardığı sonuç, şirketin net kârının ve dağıtılmamış kârlarının ekonomik nitelikte aynı olduğunu belirtiyor. Sonuç olarak, sahipler için bu konuda herhangi bir engel yoktur - yalnızca raporlama yılının net kârını değil, aynı zamanda geçmiş yıllara ait dağıtılmamış karları da temettü ödemek için kullanmak.

Bir şirketin mali durumu nasıl kontrol edilir

Başabaş noktasını nasıl hesaplayabilir ve yalnızca 15 dakika harcayarak önümüzdeki haftanın maliyet tutarını nasıl hesaplayabilirsiniz?

Commercial Director dergisi, zamandan tasarruf etmenizi sağlayacak faydalı bir iş tüyosunu paylaşıyor.

Dağıtılmamış karlar nasıl analiz edilir

Dağıtılmamış karların analizine, kompozisyonunu ve bireysel kalemlerdeki değişim dinamiklerini inceleyerek başlamanız tavsiye edilir. Dağıtılmamış karlara, 2 No'lu “Kar ve Zarar Tablosu” formunun kalemlerinin dahil edilmesi gerekmektedir: brüt kar, ürünlerin satışından elde edilen kar (işler, hizmetler), diğer gelirler (giderler), vergi öncesi kar. Aşağıdaki formüller kullanılarak hesaplanabilirler:

Brüt kar = Gelir – Maliyet;

Satış Karı = Brüt Kar – Yönetim Giderleri – Satış Giderleri.

Satışlardan elde edilen kâr ile brüt kârın eşit olduğu bir durumda muhasebe politikası, ticari ve idari maliyetlerin doğrudan maliyete yazılmasını yansıtır.

Vergi öncesi kar = Satıştan elde edilen kar + Diğer giderler + Diğer gelir.

Hesap 91'in bakiyesi diğer gelir ve giderler arasındaki farkla yansıtılmaktadır. Negatif bakiye olması durumunda diğer faaliyetlerden zarar belirlenir.

Geçmiş yıl karları = Vergi öncesi kazançlar - Gelir vergileri ve benzeri ödemeler - Ertelenen vergi yükümlülükleri + Ertelenen vergi varlıkları.

Listelenen her bir kalem için vergi öncesi kardaki payı, zarar olması durumunda ise gelirdeki payı dikkate alınır. Hesaplanan değerlere göre, vergi yükü düzeyinin belirlenmesi ile ekonomik gerekçelendirilmesi gereken değişim eğilimlerinin ve bunların nedenlerinin belirlenmesi ile finansal sonucu oluşturan faktörler belirlenebilmektedir.

Her yıl artan önemli bir paya sahip harcamalar özel ilgiyi hak ediyor. Örneğin, sözleşmeden doğan yükümlülüklerin ihlali durumunda para cezalarının ödenmesinden kaynaklanan kayıpları analiz etmek için, her bir sözleşme kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmemesinin nedenleri belirlenirken, vadesi geçmiş alacaklar zarar olarak yazılırken; her borçlu için takas ve ödeme disiplini yerine getirilmemiştir. Bu durumda, bu faktörlerin vergi öncesi kârdaki değişim üzerindeki niceliksel etkisi belirlenir:

burada Pdz vadesi geçmiş alacaklardaki değişiklikler nedeniyle kardaki değişikliktir;

365 – mali raporlama dönemi;

3 – vadesi geçmiş borçlar için zamanaşımı süresi (3 yıl);

PDZ - vadesi geçmiş alacakların tutarı, bin ruble;

RDZ – alacak hesaplarını kullanmanın karlılığı;

POd – fiili alacakların devir süresi, günler.

Bir kuruluşun dağıtılmamış karlarının oluşumu, esas olarak olağan faaliyetler yoluyla elde edilen gelirlerden meydana gelir. Bunu dikkate alarak, genel olarak kuruluş için ürünlerin (hizmetler, işler) ve özel olarak belirli mal türlerinin satışından kuruluşun elde ettiği kârın ayrıntılı olarak analiz edilmesi gerekmektedir.

Yazar ve şirket hakkında bilgi

Vyacheslav Tişin, Tridit şirketinin Genel Müdürü, Samara. 2002 yılında Samara Devlet Havacılık ve Uzay Üniversitesi Bilişim Fakültesi'nden mezun oldu. Akademisyen S.P. Kraliçe. MBA-Start programını tamamladım. BT alanında iş deneyimi (web endüstrisi dahil) – 14 yıl.

Sergey Perimbaev, Rus Bağlantı Elemanı şirketi Ryazan'ın Genel Müdürü. Ryazan Yüksek Askeri Otomotiv Mühendisliği Okulu'ndan otomobil ve otomotiv endüstrisi diplomasıyla, Ryazan Hukuk ve Ekonomi Enstitüsü'nden medeni ve uluslararası özel hukuk diplomasıyla, Moskova Ekonomi ve Hukuk Akademisi'nden hukuk diplomasıyla mezun oldu ve tamamladı. Rusya Federasyonu ulusal ekonomisinin organizasyonları için başkanlık yönetimi eğitim programında eğitim (uzmanlık - “pazarlama”). "MZhK" inşaat şirketinde ticari direktör olarak çalıştı.

USN | HATA YAPMAYIN

Vergi danışmanı, denetçi, profesyonel seminer eğitmeni

Birikmiş karlarınızı neye harcayabilirsiniz?
ve bunun muhasebeye nasıl yansıtılacağı

Mali yılın sonunda birçok şirketin raporlama döneminde elde ettiği net kârı nasıl harcayacağına karar vermesi gerekiyor. Birkaç dağıtım seçeneği vardır ve buna göre her birinin muhasebeye yansıması farklı olacaktır.

Ne kuruluş başkanının ne de özellikle muhasebecinin net kârın dağıtımı konusunda karar verme hakkı yoktur. Böyle bir karar yalnızca katılımcıların (hissedarların) genel kurulu tarafından verilebilir. Bu nedenle, yalnızca bilançodaki nihai rakamı yansıtmak için 84 "Geçmiş Yıllar Karları (ortalanmamış zarar)" hesabındaki ciroyu otomatik olarak özetlemek imkansızdır, çünkü aşağıdakileri ayırt etmek gerekir:

• temettü ödeme kararı hariç dağıtılmamış karlar. Bu değer, “Gelir Tablosu”nda net kar olarak ve raporlama yılına ait bilançonun “Sermaye ve Yedekler” bölümünde gösterilir;
• Kurucuların (katılımcıların) temettü ödeme kararı dikkate alınarak dağıtılmamış karlar, kurucuların toplantısından sonra kuruluşun bilançosunda “Sermaye ve Yedekler” bölümünde gösterilir, çünkü bu kar sonraki yıllarda kullanılabilir. kuruluşun sahiplerine temettü ödemek.

Aynı zamanda yıl sonuçlarına göre kar dağıtımının raporlama tarihinden sonraki olaylar kategorisine girdiğine dikkatinizi çekmek isteriz. Ayrıca, kuruluşun hem sentetik hem de analitik muhasebede kar dağıtması gereken raporlama döneminde, 84 numaralı hesabın ilgili alt hesabında dağıtılmamış karlar olarak gösterildiğini unutmayın. Ve zaten raporlama tarihinden sonra bir olayın meydana gelmesi üzerine yani raporlama dönemini takip eden dönemde genel düzende paragraflara uygun olarak bu olayı yansıtan kayıtlar verilir. 3, 5, 10 PBU 7/98, yani bu kârın dağıtımı yansıtılmıştır.

BUNU BİLDİĞİM İYİ OLDU

Kâr, vergi verilerine göre değil, muhasebe verilerine göre belirlenir. Ve tüm "basitleştirilmiş" insanlar, vergilendirmenin amacına bakılmaksızın bunu dağıtabilir.

Uygulamada bu durum, hissedarların toplantılarında raporlama yılında elde edilen karı dağıtmamaya karar vermesi durumunda da meydana gelir. Bu durumda muhasebede, 84 numaralı hesabın ilgili alt hesabında bir değişiklik meydana gelir, çünkü dağıtılmamış karlar kurucuların kararı dikkate alınarak oluşturulur.

Böylece, 84 nolu hesaptaki kar dağıtımına ilişkin veriler, raporlamayı takip eden yılda, bir önceki yılın sonuçlarına göre alınan kar dağıtımına ilişkin aynı yıl içinde alınan karar dikkate alınarak oluşturulur, çünkü bu zaten raporlama tarihinden sonraki bir olay. Peki ya şirket sahipleri, kuruluşun faaliyetlerinin sonuçlarına dayanarak, geçen yıl elde edilen tüm net kârı kuruluşun üretiminin geliştirilmesine yönlendirmeye karar verirse? Bu durumda, 84 no'lu hesaptaki bakiye değişmeden kalır, bu da 1370 "Sermaye ve rezervler" satırındaki göstergenin de değişmediği anlamına gelir.

Alınan tüm birikmiş karlar, yeni sabit kıymet satın almak için kullanılabilir veya birikmiş karların belirlenen miktarı bir birikim fonu oluşturmak için kullanılabilir. Evet, bu kötü değil. Bir kuruluşun muhasebecisi, hesap 84 için açılan ilgili alt hesapları kullanarak bu tür fonların oluşturulmasını analitik muhasebeye yansıtabilir. Bu durumda, hesap 84'e yansıtılan toplam değer değişmeden kalacaktır. Kuruluşun üretimi geliştirmeye yönelik yaptığı harcamaların, oluştukları raporlama döneminde muhasebeleştirildiğini unutmayın. Ek olarak, bir kuruluş tarafından sabit kıymetlerin satın alınması, bilanço varlığı içindeki tutarların yeniden dağıtılmasına yol açar, çünkü bu durumda kuruluş nakit miktarını azaltır, bu da bilançonun 1250 satırındaki bakiyenin azalacağı anlamına gelir, ancak daha sonra bir sabit kıymet ortaya çıkacak ve bilançonun 1210 satırındaki bakiye aynı miktarda artacaktır. Sonuç olarak, hem bilanço varlığı hem de sermaye değişmeden kalacaktır.

Bu oldukça makul soruları gündeme getiriyor: Kâr pahasına yapılan harcamalar nelerdir? Hangi amaçlarla harcanabilir?

Bu sorulara şu şekilde cevap verilebilir: Kâr ancak bilançodaki değeri gerçekten düştüğünde harcanır. Bu, örneğin kuruluş sahiplerine kar pahasına temettü ödendiğinde, kar pahasına ikramiye ödenebildiğinde veya çalışanlara maddi yardım sağlanabildiğinde ve yedek fon oluşturulabildiğinde olur. dağıtılmamış karların gideri, kayıtlı sermayenin büyüklüğü artırılabilir vb. Bu tür durumların raporlama göstergeleri üzerinde etkisi vardır.

Temettü ödüyoruz

Uygulamada, kâr dağıtmanın en yaygın yollarından biri temettü ödemesidir; bu nedenle bu konuya daha detaylı bakalım. Temettü ödemesine ilişkin varlıkların çıkışının vergi açısından kuruluşun gideri olarak muhasebeleştirilmemesi nedeniyle, temettüler katılımcılara doğrudan geçmiş yıl karlarından ve dolayısıyla kuruluşun sermayesinden tahakkuk ettirilmektedir. Muhasebede aşağıdaki muhasebe girişi verilir: Borç hesabı 84 “Birikmiş karlar” Kredi 75 “Kurucularla yapılan anlaşmalar”.

Aynı zamanda katılımcılara tahakkuk eden temettüler sadece nakit olarak değil mülk olarak da ödenebilecek. Her durumda, kuruluşun ilgili varlığında da bir azalma olacaktır.

Dolayısıyla, temettüyü nakit olarak öderken muhasebeye aşağıdaki giriş yapılacaktır:

Fon yaratıyoruz

Kurucuların kararına göre kârın dağıtılmasının bir yöntemine daha odaklanalım. Bu, belirli fonlardan oluşan bir kuruluş tarafından yaratılmıştır. Başlıcalarını adlandıralım. Hemen söyleyelim ki rezerv fonu oluşturmak anonim şirketlerin ayrıcalığıdır. Bu fonun zorunlu oluşturulması Sanatın 1. paragrafında belirtilmiştir. 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı “Anonim Şirketler Hakkında” Kanunun 35'i. Kanun ayrıca, doğal olarak şirketin kendisi tarafından belirlenmesi gereken bu fonun büyüklüğünü de öngörmektedir, ancak kayıtlı sermayenin% 5'inden az olmamalıdır ve bu fona yapılan yıllık katkı miktarı az olmamalıdır. net kârın %5'inden fazla.

Limited şirketlere gelince, Sanatın 1. paragrafı uyarınca. 02/08/1998 Sayılı 14-FZ sayılı "Sınırlı Sorumluluk Şirketleri" Kanununun 30'u, şirket tüzüğünde belirlenen şekilde ve kuruluşun muhasebe politikası tarafından belirlenen miktarda yedek akçe oluşturabilir.

Rezerv fonu muhasebede aşağıdakiler gönderilerek oluşturulur: Borç hesabı 84 “Birikmiş karlar” Kredi hesabı 82 “Yedek sermaye” ve 1370 “Sermaye ve yedekler” satırındaki bilançoya yansıtılmıştır.

Ayrıca, tüm kuruluşlar, mülkiyet şekline bakılmaksızın, şirket tüzüğünde belirtilen diğer fonları oluşturabilirler. Örneğin, çalışanlara ikramiye ödemek ve onlara birikmiş karlardan maddi yardım sağlamak için hem temettü fonu hem de tüketim fonu oluşturabilirsiniz. Önceki yıllardan ve diğer fonlardan kaynaklanan zararları ödemek için bir fon oluşturmak iyi bir fikir olacaktır, ancak bu ve diğer benzer fonlar ne JSC Kanununda, LLC Kanununda ne de mevcut muhasebe düzenlemelerinde belirtilmemiştir. .

BUNU BİLDİĞİM İYİ OLDU

Dağıtılmamış karlardan çeşitli fonların oluşturulması zorunlu değildir. Ancak bir şirket, LLC'nin tüzüğüne göre kurulmuşsa ve büyüklüğü kuruluşun muhasebe politikasına göre belirlenmişse böyle bir şirket yaratabilir. Aynı zamanda fon yaratmanın, kuruluşun kârlarının dağıtımı ve kullanımında düzenin korunmasına yardımcı olduğuna inanıyoruz.

Örnek 1.

Vympel LLC basitleştirilmiş vergi sistemini kullanıyor. Kuruluşun 2013 yılı faaliyet sonuçlarına göre 120.000 ruble tutarında zarar alınmıştır. Şirket 2014 yılında 150.000 ruble kar elde etti.

Mayıs 2015'te, karların şu sırayla dağıtılmasına karar verilen genel bir katılımcılar toplantısı yapıldı: 120.000 ruble. Geçmiş yıllardan kaynaklanan zararların geri ödenmesinde kullanılacak bir rezerv fonu oluşturmak için kullanılmasına karar verildi. Aynı zamanda kuruluşun muhasebe politikası da rezerv fonunun büyüklüğünü 120.000 ruble olarak belirliyor. Bu nedenle kurucular toplantısında 2014 yılı için sahiplerine temettü tahakkuk ettirilmemesine veya dağıtılmamasına, kalan karın 30.000 ruble tutarında ödenmesine karar verildi. dağıtmayın.

Kurucuların kararı, yani raporlama tarihinden sonraki bir olay, şirketin muhasebecisi tarafından 2015 yılı için aşağıdaki muhasebe kayıtlarına yansıtılmıştır:

Borç	Kredi	Tutar (ovmak)	Operasyon
81.1 “Birikmiş karlar”	82 "Rezerv Fonu"	120 000	Kâr pahasına işletmenin yedek fonu oluşturuldu
82 "Rezerv Fonu"	84.3 “Gizlenmemiş kayıp”	120 000	Yedek akçe kullanılarak geçmiş yıl zararlarının geri ödenmesi
84.1 "Birikmiş karlar"	84.2 “Birikmiş karlar”
Kuruluşun hesap planı şunları tanımlar: Bilanço hesabı 84.1 Temettü ödeme kararı dikkate alınmaksızın “Geçmiş yıllar karları” Bilanço hesabı 84.2 “Geçmiş yıllar karları”, temettü ödeme kararı dikkate alınarak Bilanço hesabı 84.3 “Gizlenmemiş zarar”

Görüldüğü gibi finansal raporlama açısından bakıldığında, bir rezerv fonunun oluşturulması, “Sermaye ve Rezervler” bölümündeki tutarların yeniden dağıtılmasına yol açmaktadır. Tutarların bu şekilde yeniden dağıtılmasının bir sonucu olarak, kuruluşun bilançosunun yapısı iyileşir, çünkü gelecek yıl da dahil olmak üzere yalnızca dağıtılmamış karlar temettü olarak dağıtılabilir ve rezerv fonu dokunulmazdır. Üstelik zararların rezerv fonundan karşılanması, yatırımcılar için daha cazip görünen bir “başabaş noktası” bakiyesinin gösterilmesini mümkün kılıyor.

Sahiplerin yedek fondan zararları geri ödeme kararının, PBU 7/98'in 10. maddesi uyarınca açıklamalara yapılan açıklamalarda açıklanması gerektiğini belirtelim.

İŞTE ÖNEMLİ

Kuruluşun bu tür cari harcamalarının, hayır işleri, hediye alımı ve kültürel, eğitimsel ve sportif nitelikteki diğer etkinlikler gibi cari harcamaların hesap 84'e yazılması yasa dışıdır.

Örnek 2.

Signal LLC basitleştirilmiş vergi sistemini uygulamaktadır. 2014 yılı çalışma sonuçlarına göre 800.000 ruble net kar elde edildi. Ayrıca kuruluş, 1 Ocak 2014 tarihinden itibaren 1.200.000 RUB tutarında temettü ödeme kararını dikkate alarak önceki yıllardan elde edilen kazançları elinde tutmuştur. Mart 2015'te, birikmiş karların toplam tutarının 2.000.000 RUB tutarında dağıtılmasına karar verilen bir hissedarlar toplantısı yapıldı. (1.200.000 RUB + 800.000 RUB) aşağıdaki sıraya göre: kurumsal geliştirme fonuna - %20, temettü ödemesi için - %50. Geriye kalan kâr, bir tüketim fonu oluşturmak için kullanılacak olup, bunun %20'si 2014 yılı iş sonuçlarına göre çalışanlara ikramiye ödenmesinde, %10'u ise ihtiyaç halinde çalışanlara mali yardım ödenmesinde kullanılacaktır.

Aynı zamanda kuruluşun kayıtlı sermaye miktarı 200.000 ruble, net varlıkların değeri ise 1.600.000 ruble.

2014 yılı başında 84.2 hesabındaki kredi bakiyesi 1.200.000 RUB tutarındaydı.

2014 yılında bilanço reformu sırasında muhasebeye aşağıdaki giriş yapıldı:

Borç	Kredi	Tutar (ovmak)	Operasyon
99	84.1	800 000	Kurucuların kararı olmadan “birikmiş karlar” temettü ödemesi hakkında
Mart 2015'te kurucuların toplantı sonuçlarını takiben aldıkları karar doğrultusunda aşağıdaki muhasebe kayıtları verilmiştir:
84.2	81.1	1 200 000	Geçmiş yıllara ait karların dağıtıma kabul edilmesi
84.1	84.4	400.000 ovmak. = (2.000.000 RUB x %20)	Kurumsal geliştirme fonuna gönderildi
84.1	75, 70, 69	1.000.000 ovmak. = (2.000.000 RUB x %50)	Kuruculara tahakkuk eden temettüler*
84.1	84.5	600.000 ovmak. = (2.000.000 RUB x %30)	Tüketim fonuna gönderildi
84.5	70, 69	120.000 ovmak. = (600.000 RUB x %20)	Kurum çalışanlarına ikramiye ödemeleri tüketim fonundan tahakkuk ettirildi*
* Örneği basitleştirmek adına tahakkuk, bireysel dağıtım yapılmadan ve sigorta primleri ayrı ayrı tahakkuk ettirilmeden toplam olarak gösterilmiştir. Tahakkuk eden temettü ve ikramiye tutarlarından kişisel gelir vergisi kesintileri de gösterilmemiştir. Bir kuruluşun çalışanlarına kar pahasına ikramiye hesaplanırken aşağıdaki belgeler doldurulmalıdır: - kurucuların (katılımcıların) genel kurul toplantı tutanakları; - kurucuların (katılımcıların) genel kurul toplantısının tüketim fonunun harcamalarına ilişkin kararı; - Bonusun ödenmesi kuruluş başkanının emri uyarınca yapılır.

Sonuç olarak, 2015 yılında dağıtılmamış karların tamamının dağıtımından sonra elimizde:

• hesaptaki kredi bakiyesi 84,3 – 400.000 ruble. (girişim geliştirme fonu);
• hesaptaki kredi bakiyesi 84,5 – 480.000 ruble. (tüketim fonu).

Görüldüğü gibi sunulan örnekte 2013 yılı sonuçlarına göre mevcut dağıtılmamış karlar dağıtılmamıştır çünkü 2014 yılında kurucular bir toplantı yapmış ve 2013 yılında elde edilen karların dağıtılmamasına karar verilmiştir. 2015 yılında da kurucular toplantısı yapılmış ve kuruluşta bu döneme ait dağıtılmayan kârların tamamı dağıtılmıştır. Aynı zamanda, net varlıkların miktarı kayıtlı sermaye miktarını önemli ölçüde aştığı için organizasyonun böyle bir fırsatı vardı ki bu bunun için önemli.

Ve bir önemli nüans daha. Uzun yıllar boyunca, ne vergi ne de medeni mevzuatta geçmiş yıllara ait dağıtılmamış karlardan temettü ödemesine ilişkin kısıtlamalar bulunmadığından, geçmiş yıllara ait dağıtılmamış karların temettü ödemesi için kullanılması olasılığı tartışmalı kalmıştır.

Şu anda bu konuda vergi mevzuatına başvurmak mümkündür. Yani, Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43'ü, önceki yıllardan elde edilen birikmiş karlar temettü ödemesine harcanabilir, çünkü “temettü, bir hissedarın (katılımcının) vergilendirmeden sonra kalan karları dağıtırken bir kuruluştan elde ettiği herhangi bir gelirdir.” Bu pozisyon aynı zamanda Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 5 Ekim 2011 tarih ve ED-4-3/16389 tarih ve 6 Nisan 2010 tarih ve 03-03-06/1/235 sayılı mektuplarıyla da tutarlıdır. Ayrıca bu tür ödemelerin şirket sözleşmesinde de belirtilmesi gerekir.

BUNU BİLDİĞİM İYİ OLDU

Fonlar yalnızca muhasebede birikmiş karlardan oluşturulabilir. Basitleştirilmiş vergi sistemi kapsamında fonların oluşturulması ve kullanılması, vergi muhasebesini hiçbir şekilde etkilemez.

Örnek 3.

Orion LLC basitleştirilmiş vergi sistemini kullanıyor. Nisan 2015'te yapılan genel kurul toplantısında, raporlama yılı kârının bir kısmının (150.000 RUB) kuruluşun kayıtlı sermayesini artırmak için kullanılmasına karar verildi.

Alınan karara göre kurucu belgelerde değişiklik yapılması gerekmektedir. Bu değişiklikleri öngörülen şekilde kaydettikten sonra, muhasebe kayıtlarına ilgili giriş yapılır: Borç 84.1 Kredi 80 – 150.000 ruble.

EDİTÖRDEN

Dağıtılmamış karlar, bir kuruluşun raporlama yılı için biriktirdiği sermaye miktarını gösteren bir tutardır. Faaliyetlerinin nihai mali sonucunu gelir vergisi hariç temsil eder. Ayrıca bu değer, işletmenin büyümesinde bir faktördür ve bu, yalnızca kuruluşun gelirinin arttırılmasıyla değil, aynı zamanda gelir elde etmek için harcanan paradan tasarruf edilmesiyle de sağlanır.

Günümüzde hem muhasebe hem de raporlamada “geçmiş yıl karları” kavramının yanı sıra “net kar” kavramı da kullanılmaktadır. Bu kavramların sıklıkla özdeşleştirildiğini belirtelim. Ancak yine de farklı kategorilerdir. Bunu çözmeye çalışalım.

Bu nedenle dağıtılmamış karlar, kuruluşun kendi fon kaynaklarıyla (kurumun sermayesi) ayrılmaz biçimde bağlantılı bir kategoridir. Kuruluşun faaliyetlerine yatırılan fonları, yani kuruluşun faaliyet başlangıcından itibaren sahiplerine yapılan ödemeler, yedek fon oluşturma masrafları (eğer oluşturulmuşsa) ve diğer ödemeler hariç olmak üzere kuruluşun elinde kalan karı temsil eder. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak net kardan yapılmıştır.

Dağıtılmamış karlar (RE), birçok işletmenin karşılaştığı ortak bir muhasebe kavramıdır. Bu terim, bir şirketin ticari faaliyetleri yoluyla elde edilen ve vergi kesintileri, temettüler, cezalar vb. ödendikten sonra kendisine sunulan fonları ifade eder. Basitçe söylemek gerekirse, tüm zorunlu ödemeler.

Dağıtılmamış karlar için alternatif bir isim, dağıtılmamış fazlalıktır. Bazı durumlarda “kar elde tutma oranı” kavramı kullanılmaktadır.

Dağıtılmamış karlar ile net kar arasındaki temel fark, her zaman yalnızca belirli bir dönem için değil, aynı zamanda işletmenin toplam ömrü için de hesaplanmasıdır. Net kâr ise sadece raporlama dönemi için belirlenmektedir. Ancak yıl sonunda, ki bu da mantıklıdır, her iki gösterge de aynı olabilir.

Bilançodaki dağıtılmamış karlar, fonların pasif kısmıyla ilgilidir. Varsayılan olarak, sahipler arasında dağıtılması ve şirketin iş modelini optimize etmek için kullanılması gerektiğine inanılıyor. Bu noktaya kadar bu kâra ancak şirketin sahiplerine olan borcu diyebiliriz. Uzun vadeli finansman kaynaklarına atıfta bulunur, bu nedenle şirketin finansal stratejisinin amacı zorunlu birikim olmalıdır.

Birikmiş karlarla ne yapılmalı

Bir NP'yi yönlendirmenin birkaç ana yolu vardır. Aralarında:

• sahiplere/hissedarlara temettü ödemesi;
• önceki kayıplar için tazminat;
• rezerv fonu fonlarının birikmesi;
• Yöneticiler tarafından üzerinde mutabakata varılan diğer hedefler.

ÖNEMLİ! Son noktaya gelince, küçük bir açıklama yapmakta fayda var. Bu durumda yöneticiler, sözde memurları değil, işletme sahiplerini kastediyor. Kural olarak, bu tür sorunları ilgili tutanakların hazırlandığı yıllık son toplantıda çözerler.

Dağıtılmamış karların boyutunu ne belirler?

Gösterge farklı raporlama dönemlerinde farklılık gösterebilir. Aşağıdaki gibi şeylerden etkilenir:

• şirket sahiplerine ödenen temettü miktarı;
• net kârdaki değişiklik;
• emtia varlıklarının değerindeki artış veya azalma;
• genel giderlerdeki değişiklikler;
• vergi oranlarının revizyonu;
• Şirketin iş stratejisini değiştirmek.

Dağıtılmamış kârlar. Kontrol etmek

Geçmiş yıllara ait tüm NP, muhasebe hesabı 84'te özetlenmiştir, bakiye kredi bakiyesi, bilançonun 1370 satırına yerleştirilmiştir. Aynı satırda parantez içinde gösterilen (varsa) karşılanmayan zarar miktarı da yer almaktadır. Karşılanmayan zarar, şirketin yıl içindeki giderleri ile gelirleri arasındaki, birinci noktanın ikinciyi aştığı farkı ifade eder.

Hesap, raporlama yılı için mezhep ve tutardaki değişiklikler hakkında bilgi içerir. Yıl sonunda tutar 84 numaralı hesaba alacak kaydedilirken, zarar borç olarak yazılıyor. Bu hesabın asıl görevi, fonların hangi amaçlarla kullanıldığına ilişkin bilgileri depolamaktır.

Karşılanmayan bir zarara bazen açık kar denir. Kayıp, yedek sermaye fonları kullanılarak tamamen veya kısmen telafi edilebilir. Tazminat durumunda, ilk zarara ilişkin veriler doldurulmaz (kısmi tazminat durumunda, parantez içinde yalnızca zararın kalan miktarı gösterilir).

ÖNEMLİ! Muhasebe departmanının talebi üzerine, raporlama ve önceki yıllara ait rakamları farklılaştırmak için bilançoya ek satırlar (1371 ve 1372) girilebilir.

Dağıtılmamış karların hesaplanması. Ayrıntılı formül

Böylece, birikmiş karların, tüm vergiler ve diğer zorunlu kesintilerden sonra şirket sahiplerinin tasarrufunda kalan fon miktarı olduğunu öğrendik. Bu gösterge aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanabilir:

HPk = HPn + ChP – D

• PE – net kar eksi gelir vergisi;

Not: Standart raporlama dönemi bir yıldır.

Cari dönemde şirket kar yerine net zarar elde ederse formül biraz farklı bir şekil alır:

NPk = NPn – CHU – D

• HPc – raporlama dönemi sonundaki fon fazlası;
• HPn – dönemin başındaki aynı gösterge;
• PL – net zarar;
• D – önceki dönemlerin kârlılık oranı esas alınarak raporlama dönemi için dağıtılan temettüler.

Geri kalan göstergeler önceki formüle benzer.

Dengenizi koruyun. NP fonlarının rasyonel tahsisi

Dağıtılmamış kârların nereye gideceğini belirlerken işi ölçeklendirmenin öncelikli bir hedef olması gerektiğine inanılıyor. Uygun yeniden yatırım, bir işletmenin genel kârlılığını ve hisselerinin borsa değerini artırabilir. Bu da yatırımcılar için büyük bir avantaj olacak. Sıradan temettü ödemesi yalnızca kısa vadede iyidir, ilerici gelişme ise istikrarlı uzun vadeli kazanç potansiyeli yaratır. Şirket büyümezse yatırımcılar bu potansiyeli göremeyecek ve şu anda temettüyü artırmak isteyecektir ki bu da şirket açısından finansal açıdan arzu edilen bir durum değildir.

Öte yandan, yukarıdakilerin mantığı dikkate alındığında bile, işletmenin müdürlüğü ile yönetim departmanı arasında dağıtılmamış karların nereye yönlendirileceği konusunda sıklıkla tartışmalar ortaya çıkmaktadır.

Yönetim, temettü ödemesi için fon tahsis edilmesine karşı çıkıyorsa ve bunları yalnızca yeni projelerin uygulanması için kullanmak istiyorsa, hissedarlar hisse satmaya karar verebilir.

Sonuç olarak şirketin hisse senedi fiyatları ve piyasa değeri düşecek.

Bu nedenle finans yönetiminin altın ortalama olarak adlandırılan yola bağlı kalması, yatırımcılara bekledikleri karlılığı sağlaması ve aynı zamanda fonları şirketin gelişimine yönlendirmesi önemlidir.

Dağıtılmamış kar miktarından yapılan yatırımlar genellikle yeni ekipman satın alınmasına, pazarlama araştırmasına, teknolojinin iyileştirilmesine ve işletmenin daha fazla rekabet gücünün ve finansal başarısının büyük ölçüde bağlı olduğu diğer öğelere yönlendirilir.

Dağıtılmamış karlar maliyetleri azaltmak için kullanılabilir. Muhasebeye nasıl doğru bir şekilde yansıtılır - makaleyi okuyun.

Soru: Bir kuruluş, dağıtılmamış karları kullanarak maliyetleri azaltmak ister. Maliyetleri azaltarak nasıl yazılır? Hangi kablolamanın yapılması gerekiyor?

Cevap: Net kar ancak kuruluş sahiplerinin kararı ile dağıtılabilir. Net kârın dağıtımına ilişkin talimatlar zorunlu veya isteğe bağlı olabilir. Zorunlu katkılar yalnızca anonim şirketler tarafından yapılır. Net kârlarından yedek akçe oluşturmaları gerekir. Kurucuların kararıyla kuruluş, net karı temettü ödemek ve kayıtlı sermayeyi artırmak için kullanabilir.

Muhasebede, yıl sonunda elde edilen net kâr, 84 "Geçmiş Yıllar Karları (ortaya çıkmamış zarar)" hesabının kredisine yansıtılır.

Kurucular net kârı başka amaçlarla kullanmak isterlerse bu tür giderler 84 numaralı hesaba yansıtılamaz. Bunlar, kuruluşun mali sonucunu da etkileyen diğer masraflar olacaktır. Kurucular giderleri karşılamak için net kârı kullanmak istiyorlarsa, bu tür giderlerin 91-2 hesabının borcuna yansıtılması gerekir.

Gerekçe

Net kârınızı nasıl kullanabilirsiniz?

Belgeleme

Bir LLC'de, net kârın dağıtımına ilişkin karar, katılımcıların genel kurul toplantı tutanaklarında belgelenmiştir (8 Şubat 1998 tarih ve 14-FZ sayılı Kanunun 1. maddesi, 28. maddesi, 6. maddesi, 37. maddesi). LLC katılımcılarının genel kurul toplantı tutanakları için mevzuatta zorunlu bir gereklilik bulunmamaktadır. Ancak belirtilmesi daha iyi olan ayrıntılar var. Bu, toplantı tutanağının numarası ve tarihi, toplantı yeri ve tarihi, gündem maddeleri, katılımcıların imzalarıdır.

LLC katılımcılarının genel kurul toplantı tutanaklarına bir örnek. Net kârı temettü ödemesi için harcama kararı

LLC "Ticaret Şirketi "Hermes" tüzüğü, kuruluşun üç ayda bir temettü ödemesini şart koşuyor. 2014 yılının ilk çeyreğinin sonunda Hermes'in net karı 50.000 ruble olarak gerçekleşti. Katılımcıların 15 Nisan 2014 tarihinde yapılan genel kurul toplantısında bu tutarın tamamının temettü ödemesinde kullanılmasına karar verildi. Karar oybirliğiyle alındı. Sonuçlara göre katılımcıların genel kurul toplantı tutanakları hazırlandı.

Anonim şirketlerde genel kurul toplantı tutanakları düzenlenir. LLC katılımcılarının genel kurul toplantı tutanaklarından iki nüsha halinde hazırlanması ve zorunlu ayrıntılara sahip olması bakımından farklılık gösterir. Bunlar, 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı Kanunun 63. Maddesinin 2. paragrafında ve 2 Şubat 2012 tarih ve 12-6/ Rusya Federal Finansal Piyasalar Servisi'nin emriyle onaylanan Düzenlemelerin 4.29 paragrafında listelenmiştir. pz-n.

Tek kurucu tarafından oluşturulan şirketlerde genel kurul tutanakları düzenlenmez (26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı Kanunun 47. maddesinin 3. fıkrası). Tek kurucu, net karın harcanma yönünü yazılı kararıyla belirler.

Dağıtım yönleri

Net kârın dağıtımına ilişkin talimatlar zorunlu ve isteğe bağlı olabilir (yani kurucuların kararı ile).

Zorunlu katkılar yalnızca anonim şirketler tarafından yapılır. Net kârı kullanarak bir yedek fon (sermaye) oluşturmaları gerekir. Her yıl net kârın en az yüzde 5'inin yedek akçeye (sermayeye) ayrılması gerekmektedir. Yedek fon (sermaye), anonim şirket tüzüğünde öngörülen miktara ulaştığında katkılar sonlandırılabilir. Yedek akçenin (sermayenin) asgari büyüklüğü kayıtlı sermayenin yüzde 5'idir. Bu, 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı Kanunun 35. maddesinin 1. paragrafında belirtilmiştir.

Bir LLC ayrıca bir yedek fon (sermaye) oluşturabilir, ancak bunu yapmak zorunda değildir. Rezerv fonunun (sermaye) büyüklüğü ve oluşum prosedürü şirket tarafından bağımsız olarak belirlenir. Bu, 8 Şubat 1998 Sayılı 14-FZ Kanunundan kaynaklanmaktadır.

Kurucuların kararıyla kuruluş net kârını şu şekilde yönlendirebilir:
– temettü ödemesi için;
– kayıtlı sermayeyi artırmak.

Temettüler hakkında daha fazla bilgi için bkz.:

• Temettü tahakkukları ve ödemelerinin muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıtılacağı.

Kayıtlı sermayeyi artırma hakkında daha fazla bilgi için bkz.:

• Bir LLC'de kendi mülkiyeti pahasına kayıtlı sermayedeki artışın nasıl resmileştirileceği ve dikkate alınacağı;
• Katılımcıların LLC'ye ek katkıları (üçüncü tarafların katkıları) nedeniyle kayıtlı sermayedeki artışın nasıl resmileştirileceği ve dikkate alınacağı;
• Bir anonim şirkete ilave hisse yerleştirilmesi nedeniyle kayıtlı sermayedeki artışın muhasebe ve vergilendirmeye nasıl resmileştirileceği ve yansıtılacağı;
• Bir anonim şirketteki hisselerin nominal değerini artırarak (dönüşüm) kayıtlı sermayedeki artışın muhasebe ve vergilendirmeye nasıl resmileştirileceği ve yansıtılacağı.

Muhasebe

Muhasebede, yıl sonunda elde edilen net kâr, 84 "Geçmiş Yıllar Karları (ortaya çıkmamış zarar)" hesabının kredisine yansıtılır. Kuruluş bu hesaba ilişkin analitik muhasebeyi bağımsız olarak düzenler. Örneğin, “Net kâr”, “Dağıtıma konu net kâr”, “Net kârın kullanımı” alt hesaplarını kullanmak.

Yedek sermaye oluştururken şunu not edin:

Borç 84 Kredi 82
- net kar, tüzük tarafından onaylanan standartlara göre bir yedek fon (sermaye) oluşturmak için kullanıldı.

Aşağıdaki girişlerden birini kullanarak temettü tahakkuklarını (hem yıllık hem de geçici) yansıtın:

Borç 84 Kredi 75-2
- temettüler kuruluşun çalışanı olmayan kurucuya tahakkuk ettirilir;

Borç 84 Kredi 70
– Temettüler kuruluşun çalışanı olan kurucuya tahakkuk ettirilir.

Net kârın geçmiş yıl zararlarını karşılaması amaçlanıyorsa aşağıdaki girişi yapın:

Borç 84 alt hesabı “Raporlama yılının dağıtılmamış karları” Kredi 84 alt hesabı “Önceki yılların karşılanmamış zararları”
– Net kar, geçmiş yıl zararlarının geri ödenmesinde kullanılır.

Kurucular kayıtlı sermayeyi artırmak için net karı kullanabilirler. Örneğin, kuruluşun yatırım çekiciliğini arttırmak. Kayıtlı sermaye büyüklüğündeki değişiklik kaydedildikten sonra bir giriş yapın:

Borç 84 Kredi 80
– net kar nedeniyle kayıtlı sermayedeki artışı yansıtır.

Kurucular net karı başka amaçlarla, örneğin hayır işleri için veya çalışanların seyahat masraflarını ödemek için kullanmak isterse, bu tür masraflar 84 numaralı hesaba yansıtılamaz. Bunlar, kuruluşun mali sonucunu da etkileyen diğer masraflar olacaktır. Buna göre, bu tür harcamaların 91-2 hesabının borcuna yansıtılması gerekir. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Aralık 2008 tarih ve 07-05-06/260 ve 19 Haziran 2008 tarih ve 07-05-06/138 sayılı yazılarında da verilmektedir.

Bir şey daha. Diyelim ki kuruluş, net kârı kullanarak özel fonlar (örneğin, üretim geliştirme fonları, tüketim fonları vb.) oluşturmaya karar verdi. Muhasebeci, hareketlerini hesaba katmak için 84 numaralı hesap için analitik muhasebeyi koruyabilir. Ve maliyetlerin kendisi de PBU 10/99'da verilen gider tanımını karşılar. Bu, 91-2 puanının kullanılması gerektiği anlamına gelir. Bu yaklaşımın doğruluğu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Şubat 2015 tarih ve 07-04-06/5027 tarihli mektubunun ekindeki tavsiyelerde Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanmıştır.

Yıl sonunda mülk alımı için elde edilen net kârın kullanımının muhasebeye nasıl yansıtılacağı

Bir kuruluş net karı mülk (sabit varlıklar, malzemeler vb.) satın almak için kullanıyorsa, bu kullanımı analitik muhasebeye yansıtın