Hvad er udgiftstilgodehavender? Afskrivning af tilgodehavender for økonomiske resultater. Typer af tilgodehavender

Hver virksomhed, uanset dens ejerform, fører optegnelser over sine egne indtægter og udgifter. Dette er vigtigt både for store virksomheder, der indtager førende positioner på markedet, og for iværksættere, der organiserer deres egne små virksomheder. Ved udgangen af den næste rapporteringsperiode skal de analysere resultaterne af det udførte arbejde. Men for at udføre disse endelige operationer er det nødvendigt klart at forstå, hvordan virksomheden lever, hvilke kilder den er afhængig af, og hvordan den bruger eksisterende aktiver. Det er virksomhedens aktiver, især tilgodehavender, der vil blive omtalt i denne publikation.

Begrebet tilgodehavender

Begyndende iværksættere forstår ofte ikke betydningen af dette udtryk, og især det faktum, at debitorers gæld er klassificeret som aktiver, det vil sige virksomhedens ejendom. Forklaringen her er enkel: tilgodehavender er gæld til en virksomhed fra enkeltpersoner eller juridiske enheder for eksporterede varer, tjenesteydelser eller andet udført arbejde, men endnu ikke betalt.

Tilgodehavender på balancen er en del af virksomhedens ejendom, det vil sige et aktiv.

Med andre ord kan betydningen af denne balancelinje for virksomheden formuleres med sætningen "Vi skylder." På et bestemt tidspunkt bliver denne gæld tilbagebetalt, bliver til kontanter og øger mængden af penge i virksomhedens kasseapparat eller på dens bankkonto. Deraf konklusionen: tilgodehavender på balancen er del af virksomhedens ejendom, det vil sige et aktiv.

Hvordan gælden opstår

Ikke en enkelt virksomhed kan undvære forekomsten af en sådan gæld, da dette altid forklares med produktionsnødvendighed: det er rentabelt for en virksomhed at tilbyde sine egne varer og overføre dem, udskyde betalingen, til en anden - at modtage dem med mulighed for betaling i rater. Det er her den fælles interesse opstår:

debitorvirksomheden får en midlertidig mulighed for at bruge en andens driftskapital (købt, men endnu ikke betalt for varer);
Udlånsselskabet udnytter chancen for at udvide markedet for levering af varer og søge efter potentielle købere.

Tilgodehavenderstrukturen omfatter også de forskudsbeløb, der udbetales til leverandørvirksomheder som forudbetaling for ydelser/varer købt i fremtiden.

Bemærk venligst, at sådanne transaktioner skal formaliseres ved at udarbejde kontrakter, der fastlægger vilkår og betingelser for levering eller accept af tjenester, samt datoer og betalingsmåder. Efter at have forklaret, hvad debitorer er i enkle vendinger, lad os gå videre og se på, hvordan det påvirker livet i en virksomhed.

Da sådan gæld er dannet af midler, der er afledt fra virksomhedens forretningsomsætning, er det nødvendigt at kontrollere deres vækst og sikre rettidig inddrivelse i overensstemmelse med indgåede aftaler. Det er trods alt umuligt at tillade en situation, hvor debitorvirksomheder pludselig nægter deres forpligtelser og ikke betaler for eller returnerer eksporterede varer. Derfor er kontrolelementet ekstremt vigtigt, når man skal indgå en aftale og sikre, at dens vilkår overholdes af begge parter.

Ikke kun kontrakter om levering af fremstillede produkter kan være årsag til tilgodehavender. Det kan f.eks. forhøjes med beløbet for for meget betalte skatter til budgettet eller midler uden for budgettet, som vil blive afskrevet ved efterfølgende overførsler af betalinger.

En anden position, der afspejles i en stigning i gældsbeløbet, er virksomhedens personales gæld for acontobeløb eller for for meget udbetalte lønninger. Virksomheder praktiserer at udstede penge på konto til økonomiske behov til økonomisk ansvarlige personer.

F.eks, modtager lagerholderen kontanter for at købe kontorartikler eller købe teknisk litteratur. Det udstedte beløb afspejles i strukturen af debitorer og tilbagebetales kun, når medarbejderen rapporterer om de afholdte omkostninger, anfører dem i forhåndsrapporten og vedhæfter alle dokumenter, der bekræfter anskaffelsen.

Typer af tilgodehavender

Hvilke typer af tilgodehavender er der?

Gælden er opdelt i normal og forfalden. Den normale kategori af gæld omfatter:

for varer/tjenester, for hvilke de endelige betalingsfrister endnu ikke er nået;
i form af forudbetaling for varer/arbejde, som virksomheden har overdraget på kontraktbasis;
medarbejdere, der har modtaget kontanter til forretningsbehov eller forretningsrejser, men fristen for indberetning af udgifter er endnu ikke nået.

Forfaldne tilgodehavender er gæld:

for varer/ydelser, for hvilke betaling ikke er modtaget af virksomheden inden for de i aftalen angivne vilkår;
for udstedte regnskabspligtige beløb, hvis medarbejderen ikke har indberettet afholdte udgifter uden forudgående indberetning.

Det overvældende flertal af forfalden gæld består af forlig med modparter, så vi overlader sager med ansvarlige personer til regnskabspersonalet, som normalt nøje kontrollerer virksomhedens økonomiske aktiviteter.

Forfalden gæld klassificeres i tvivlsom og håbløs. Ifølge russisk lov anses en gæld for tvivlsom, hvis den ikke er betalt inden for de vilkår, der er angivet i aftalen, og ikke er sikret for eksempel ved pant eller kaution. Sådan fortolker den Russiske Føderations skattelov det.

Med andre ord rejser ubetalte forpligtelser tvivl afhængigt af modpartens forretningsomdømme og solvens: En permanent, betroet partner kan opleve midlertidige økonomiske vanskeligheder og forklare forsinkelser i betalingen, og det er uvist, hvordan en kunde, der ikke har betalt for leverancer i henhold til først indgået aftale vil optræde.

En sådan tvivlsom fordring bliver en dårlig fordring, dvs. umulig at inddrive, når de lovligt fastsatte frister for indgivelse af krav om inddrivelse udløber. I henhold til Den Russiske Føderations civillovbog svarer forældelsesfristen til en treårig periode.

Der er flere faktorer, der udløser forekomsten af tab på debitorer. Det her:

likvidation af debitorselskabet;
en virksomheds konkurs;
udløb af forældelsesfristen;
uvirkeligheden af inddrivelse selv ved en domstolsafgørelse (for eksempel kommer organisationen under operationel ledelse, selvom sådanne foranstaltninger som regel træffes under konkursproceduren);
tilstedeværelsen af midler på debitors konto i en bank, der er frataget muligheden for at fortsætte bankaktiviteter. Det er velkendt, at snesevis af banker på initiativ af Den Russiske Føderations centralbank er underlagt et lignende forbud, så denne faktor skal tages i betragtning.

Hvis denne situation opstår, er der to muligheder:

Hvis Voldgiftsretten træffer afgørelse om at likvidere banken, og der ikke er kontanter til at tilbagebetale virksomhedens gæld, så er en sådan gæld indregnet som dårlig og afskrevet som tab. Bemærk, at denne beslutning er truffet på grundlag af dokumenter leveret af debitor - retskendelser, oplysninger, der bekræfter manglen på midler osv.;
Hvis retten træffer en beslutning om at omstrukturere banken, har virksomheden ret til at oprette en reserve for tvivlsom gæld og vente på, at situationen i banken og debitorvirksomheden forbedres.

Tilgodehavender ved hjælp af eksemplet med kommuner i Moskva-regionen

Lad os gentage, at i jagten på at erobre nye markeder og udvide aktiviteter, bør man ikke glemme den sædvanlige forsigtighed og indgå kontrakter om levering af varer eller tjenesteydelser (især for imponerende beløb) med virksomheder, der har vist sig at være solvente partnere med et velkendt forretningsomdømme.

Bemærk, at organisationer bruger alle mulige værktøjer til at betale af på forfalden gæld. For eksempel yder de udskudte/afdragsbetalinger, foretager byttehandel, bruger aktier og regninger.

Refleksion af gæld på balancen

Regnskabsrapporten tager højde for to kategorier af tilgodehavender:

kortsigtet, hvis betaling er planlagt inden for et år. Dette er den fremherskende gruppe, da det er yderst sjældent at tilbyde udsættelser i mere end et år;
langsigtet, dvs. de forventede betalingsbetingelser overstiger 12 måneder.

Denne opdeling bruges i økonomiske beregninger ved opsummering af virksomhedens præstationer, bestemmelse af virksomhedens likviditet, kredit og solvens. Vi vil ikke dykke ned i økonomiske kategorier; vi vil kun bemærke, at en virksomheds tilgodehavender er en vigtig komponent i en virksomheds økonomiske og produktionsmæssige liv, som påvirker det endelige resultat af arbejdet og repræsenterer en del af ejendommen, hvis dynamik kræver nødvendig kontrol.

Ifølge Glossary.ru:

"Tilgodehavender er mængden af gæld til en virksomhed fra juridiske enheder eller enkeltpersoner som følge af økonomiske forbindelser med dem. Gæld opstår normalt ved salg på kredit.".

Inden for regnskaber betyder tilgodehavender normalt ejendomsrettigheder, som er et af formålene med borgerlige rettigheder.

I henhold til artikel 128 i Den Russiske Føderations Civil Code (i det følgende benævnt Den Russiske Føderations Civil Code):

"Objekter med borgerlige rettigheder omfatter ting, herunder penge og værdipapirer, anden ejendom, herunder ejendomsrettigheder; arbejder og tjenesteydelser; Information; resultater af intellektuel aktivitet, herunder eksklusive rettigheder til dem (intellektuel ejendomsret); immaterielle fordele."

Retten til at modtage tilgodehavender er derfor en ejendomsret og er i sig selv en del af organisationens ejendom.

Bemærk, at der i dag praktisk talt ikke eksisterer nogen forretningsenhed uden tilgodehavender, da dens dannelse og eksistens forklares af simple objektive grunde:

For debitororganisationen er dette muligheden for at bruge yderligere og gratis arbejdskapital;

For kreditororganisationen er dette en udvidelse af salgsmarkedet for varer, værker og tjenesteydelser.

Dannelsen af fordringer er forårsaget af eksistensen af kontraktlige forhold mellem modparter, når tidspunktet for overdragelse af ejendomsretten til varer (arbejde, tjenesteydelser) og deres betaling ikke falder sammen i tid.

De midler, der udgør organisationens tilgodehavender, afledes fra deltagelse i økonomisk omsætning, hvilket naturligvis ikke er et plus for organisationens økonomiske tilstand. En stigning i tilgodehavender kan føre til det økonomiske sammenbrud af en virksomhedsenhed, derfor skal organisationens regnskabstjeneste organisere ordentlig kontrol over debitorstatus, hvilket vil sikre rettidig indsamling af midler, der udgør tilgodehavender.

En betingelse for at sikre en organisations finansielle stabilitet er, at mængden af tilgodehavender overstiger mængden af kreditorer.

Tilgodehavender er en organisations ejendomskrav til juridiske enheder og enkeltpersoner, der er dens debitorer.

Tilgodehavender kan betragtes i tre betydninger: for det første som et middel til at tilbagebetale kreditorer, for det andet som en del af de produkter, der er solgt til kunder, men endnu ikke betalt for, og for det tredje som et af elementerne i omsætningsaktiver finansieret af egne eller lånte midler.

Virksomhedens driftskapital består af følgende komponenter:

· Penge;

· tilgodehavender;

· opgørelser;

· arbejde der er i gang;

· udskudte udgifter.

Derfor er tilgodehavender en del af organisationens driftskapital.

Som vi allerede har bemærket, kan tilgodehavender opstå som følge af manglende opfyldelse af kontraktlige forpligtelser, for meget betalte skatter, opkrævede gebyrer, bøder, udstedte pengebeløb.

Tilgodehavender kan opdeles i almindelige og forfaldne tilgodehavender.

Gæld for afsendte varer, værker, tjenester, hvis betalingsperiode endnu ikke er ankommet, men ejerskabet allerede er overført til køberen; eller en forudbetaling overføres til leverandøren (entreprenør, udfører) for levering af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser) - dette er et normalt tilgodehavende.

Gæld for varer, arbejder, tjenesteydelser, der ikke er betalt inden for den i kontrakten fastsatte frist, udgør forfaldne tilgodehavender.

Forfaldne tilgodehavender kan til gengæld være tvivlsomme og håbløse.

I overensstemmelse med stk. 1 i artikel 266 i Den Russiske Føderations skattelov (i det følgende benævnt Den Russiske Føderations skattelov):

"Tvivlsom gæld er enhver gæld til skatteyderen, der opstår i forbindelse med salg af varer, udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser, hvis denne gæld ikke er tilbagebetalt inden for den i aftalen fastsatte frist og ikke er sikret ved pant, kaution, eller bankgaranti.”

Efter udløbet af forældelsesfristen flytter dubiøse fordringer ind i kategorien dårlige fordringer (ikke reelle til inkasso).

I henhold til stk. 2 i artikel 266 i Den Russiske Føderations skattelov:

”Din fordring (gæld, der er urealistisk at inddrive) er den gæld til den skattepligtige, for hvilken den fastsatte forældelsesfrist er udløbet, samt den gæld, for hvilken forpligtelsen i henhold til civilret er ophævet på grund af umuligheden af dens opfyldelse på grundlag af en handling fra et statsligt organ eller likvidationsorganisationer."

Tilgodehavender, der er urealistiske til inkasso, kan opstå som følge af:

likvidation af debitor;

skyldnerens konkurs;

· udløb af forældelsesfristen uden bekræftelse af gælden fra skyldnerens side;

· tilgængelighed af midler på konti i en "problembank". Der er to muligheder her:

Ø For det første, hvis der, efter at voldgiftsretten har truffet afgørelse om at likvidere banken, ikke er tilstrækkelige midler til at afdrage på tilgodehavenderne, anses sådanne fordringer som urealistiske til inddrivelse og skal følgelig afskrives som økonomiske resultater;

Ø for det andet, hvis i stedet for at likvidere en bank, dens omstrukturering påtænkes, kan organisationen oprette og vente på, at banken genopretter solvensen;

· umulighed for en foged at inddrive gældsbeløbet ved en domstolsafgørelse (f.eks. er en organisations ejendom underlagt retten til operationel ledelse).

Afhængigt af den forventede tilbagebetalingstid opdeles tilgodehavender i:

· kortsigtet (tilbagebetaling forventes inden for et år efter rapporteringsdatoen);

· langsigtet (hvoraf tilbagebetaling forventes tidligst et år efter regnskabsårets udløb).

Det skal bemærkes, at det i forhold til forfaldne tilgodehavender tilrådes at anvende udskudt (afdrags)betaling, foretage indbetalinger i aktier, veksler og benytte byttehandel.

Ved tildeling af udskudt (afdrags)betaling er det nødvendigt at tage hensyn til modpartens solvens og forretningsomdømme.

For alle organisationer, uanset deres juridiske form, er afskrivning af forfaldne tilgodehavender i de sager, der vil blive beskrevet nedenfor, en obligatorisk procedure.

For at forhindre forvrængning af balancedata og sikre den økonomiske stabilitet i organisationen, skal debitorer gøres gældende. Først sker inddrivelsen af tilgodehavender gennem en fordringsprocedure, derefter sker inddrivelsen af fordringer i retten.

Hver organisation skal udøve kontrol over fordringernes tilstand, registrere dem og afstemme gensidige forlig. Når fordringsbeløbet er identificeret, skal det fremvises for debitor og kræves. Hvis fordringsbeløbet ikke opkræves i forældelsesfristen, eller skyldneren likvideres, afskriver organisationen fordringerne.

En organisation kan oprette en reserve for tvivlsom gæld og forvente, at debitor genopretter solvensen. Begrebet tvivlsom gæld og proceduren for oprettelse af en reserve er givet i artikel 266 i Den Russiske Føderations skattelov. Ved tvivlsom gæld forstås således enhver gæld til den skattepligtige, der opstår i forbindelse med varesalg, udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser, såfremt denne gæld ikke er tilbagebetalt inden for den i aftalen fastsatte frist og ikke er sikret ved pant, kaution. eller bankgaranti.

I henhold til paragraf 77 i forordningerne om opretholdelse af regnskab og finansiel rapportering i Den Russiske Føderation, godkendt ved bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 29. juli 1998 nr. 34n “Om godkendelse af reglerne om opretholdelse af regnskab og finansiel rapportering i Den Russiske Føderation":

”tilgodehavender, for hvilke forældelsesfristen er udløbet, og anden gæld, der er urealistisk til inkasso, afskrives for hver forpligtelse baseret på opgørelsesdata, skriftlig begrundelse og ordre (instruks) fra organisationens leder og opkræves i overensstemmelse hermed iht. reserven til tvivlsom gæld eller til de økonomiske resultater fra en kommerciel organisation, hvis beløbene for disse gældsforpligtelser i perioden forud for rapporteringsperioden ikke blev reserveret på den måde, der er foreskrevet i paragraf 70 i dette regulativ, eller for at øge udgifter fra en ikke -profit organisation."

Samtidig er det, når man anvender denne juridiske norm i praksis, nødvendigt at tage hensyn til følgende konklusion fra Federal Arbitration Court of Cassation: Gældende lovgivning indeholder ikke skatteyderens forpligtelse til at afskrive fordringer på det tidspunkt, hvor tre års forældelsesfrist er udløbet. Forældelsesfristens udløb er ikke den eneste betingelse for at afskrive fordringer. En sådan gæld skal også afskrives, hvis den skønnes uinddrivelig. Indsamlingens uvirkelighed bestemmes uafhængigt af forretningsenheden, som er styret af samtlige objektive omstændigheder, der er opstået i løbet af dens aktiviteter (resolution fra Federal Arbitration Court (herefter FAS) i Volga-Vyatka District dateret 9. marts , 2006 nr. A43-20240/2005-30-656).

I overensstemmelse med paragraf 77 i forordningerne om at føre regnskab og finansiel rapportering i Den Russiske Føderation, godkendt ved bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 29. juli 1998 nr. 34n “Om godkendelse af reglerne om opretholdelse af regnskab og finansiel rapportering i Den Russiske Føderation":

”At afskrive en gæld med tab på grund af skyldnerens insolvens udgør ikke eftergivelse af gælden. Denne gæld skal afspejles på balancen i fem år fra afskrivningsdatoen for at overvåge muligheden for inddrivelse i tilfælde af en ændring i skyldnerens formueforhold.”

I henhold til artikel 12 i den føderale lov af 21. november 1996 nr. 129-FZ "On Accounting", for at sikre pålideligheden af regnskabsdata og regnskaber, er organisationer forpligtet til at foretage en opgørelse over ejendom og passiver, hvorunder deres tilstedeværelse , tilstand og vurdering kontrolleres og dokumenteres. I denne henseende er der retningslinjer for opgørelse af ejendom og finansielle forpligtelser, godkendt ved ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 13. juni 1995 nr. 49 "Om godkendelse af retningslinjer for opgørelse af ejendom og finansielle forpligtelser" (herefter benævnt retningslinjerne).

I overensstemmelse med punkt 1.2. Metodiske instruktioner:

"Organisationens ejendom betyder anlægsaktiver, immaterielle aktiver, finansielle investeringer, varebeholdninger, færdige produkter, varer, andre varebeholdninger, kontanter og andre finansielle aktiver og finansielle forpligtelser - banklån, lån og reserver."

I henhold til afsnit 1.3 i de metodologiske instruktioner er al organisations ejendom underlagt opgørelse, uanset dens placering.

Debitorer tilhører således organisationens ejendom og er underlagt obligatorisk opgørelse.

Resultatet af opgørelsen med hensyn til afregninger med købere, leverandører og andre debitorer og kreditorer skal udarbejdes i inventarloven af afregninger med købere, leverandører og andre debitorer og kreditorer på blanket nr. INV-17, godkendt ved Beslutning af Den Russiske Føderations statsstatistiske komité dateret 18. august 1998 nr. 88 "Om godkendelse af ensartede former for primær regnskabsdokumentation til registrering af kontanttransaktioner og registrering af beholdningsresultater."

Baseret på resultaterne af opgørelsen identificeres usikre debitorer og tilgodehavender, der er urealistiske for inddrivelse, forfaldne debitorer og forældelsesfrister for hver forpligtelse.

På baggrund af resultaterne af opgørelsen, hvad angår afregninger med debitorer, udarbejdes en regnskabsattest, som angiver:

Navn, adresse, TIN på debitororganisationen;

Gældens størrelse;

Det grundlag, hvorpå tilgodehavenderne er dannet;

Dato for gældsstiftelse;

Primære dokumenter, der bekræfter forekomsten af gæld, deres detaljer;

Dokumenter, der beviser inkasso, deres detaljer.

Loven i formular nr. INV-17 afspejler særskilt størrelsen af tilgodehavender, der blev bekræftet eller ikke bekræftet af debitororganisationer.

Derefter udsteder lederen af organisationen på grundlag af regnskabsattesten om nødvendigt en ordre om at afskrive det forfaldne og (eller) uinddrivelige beløb af tilgodehavender. Hvis organisationen ikke har oprettet en reserve for tvivlsom gæld, er de afskrevne tilgodehavender og i det beløb, hvori de er afspejlet i regnskabet (inklusive moms), inkluderet i de økonomiske resultater. I overensstemmelse med afsnit 12 og 14.3 i PBU 10/99 "Organisationens udgifter", godkendt ved bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 6. maj 1999 nr. 33n "Ved godkendelse af regnskabsbestemmelserne "Udgifter til organisation” PBU 10/99” (herefter benævnt PBU 10/99 ), indgår afskrevet gæld i ikke-driftsudgifter.

Ikke-driftsomkostninger er størrelsen af tilgodehavender, for hvilke forældelsesfristen er udløbet, og anden gæld, der er urealistisk at inddrive.

Retspraksis tager udgangspunkt i, at ikke-driftsudgifter i indkomstskattemæssig henseende omfatter tab ved afskrivning af tilgodehavender, for hvilke forældelsesfristen er udløbet, og anden gæld, der er urealistisk at inddrive, hvis der er dokumentation herfor. Denne bestemmelse bekræftes af resolutioner fra den føderale antimonopoltjeneste i Moskva-distriktet dateret 22. september 2005, dateret 15. september 2005 nr. KA-A40/8894-05, dateret 16. februar 2004 nr. KA-A40/469-04 , dateret 18. marts 2003 nr. KA-A40 /1128-03, dateret 7. august 2000 nr. KA-A41/3289-00, resolutioner fra den føderale antimonopoltjeneste i Ural-distriktet dateret 4. maj 2005 nr. Ф09- 1748/05-С7 og dateret 1. august 2005 nr. Ф09-3190/05-С2, resolutioner fra den føderale antimonopoltjeneste i Volga-Vyatka-distriktet dateret 15. september 2004 nr. A31-673/19, dateret 3. juli, 2003 nr. A28-2208/03-102/23, resolutioner fra Federal Antimonopoly Service i Central District dateret 12. oktober 2004 nr. A09-6738/04 -13DSP og resolution fra Federal Antimonopoly Service i North Kaukasus District dateret 22. juni 2005 nr. F08-2677/2005-1084A.

Samtidig vil jeg gerne henlede læserens opmærksomhed på domstolens konklusion i resolutionen fra den føderale antimonopoltjeneste i Volga-Vyatka-distriktet dateret 10. november 2004 nr. A82-2756/2004-14 iht. hvilke tilgodehavender for varer, der kan indgå i reserven for tvivlsom debitor, ikke rettidigt betalt, og i mangel af skriftlig aftale.

"Fordringer, for hvilke forældelsesfristen er udløbet, og anden gæld, der er urealistisk at inddrive, indgår i organisationens udgifter med det beløb, hvori gælden er afspejlet i organisationens regnskaber."(pkt. 14.3 i PBU 10/99).

Desuden opstår retten til at afskrive for tab for tilgodehavender, for hvilke forældelsesfristen er udløbet, under tilstedeværelse af omstændigheder, der indikerer, at dets indsamling er uvirkeligt, hvilket bekræftes af beslutningen fra den føderale antimonopoltjeneste i Volga-Vyatka-distriktet dateret maj. 18, 2004 nr. A29-6853/2003A.

Så lad os opsummere. For at anerkende en operation for at afskrive tilgodehavender som lovlig kræves følgende dokumenter:

· aftale med debitororganisationen;

I mangel af en aftale med skyldneren skal skatteyderorganisationen være parat til at forsvare legitimiteten af sin holdning ved domstolene. Det er positivt, at domstolene i en lignende situation står på skatteyderens side, se f.eks. ovenstående resolution fra den føderale antimonopoltjeneste i Volga-Vyatka-distriktet dateret den 10. november 2004 nr. A82-2756/2004-14.

· primære dokumenter, der bekræfter gælden (f.eks. fakturaer);

· handle i form nr. INV-17;

· ordre fra lederen om at afskrive tilgodehavender.

Umuligheden af at tilbagebetale beløbet af tilgodehavender kan bekræftes:

For det første et uddrag fra Unified State Register of Legal Entities (USRLE), et certifikat fra skattemyndigheden om likvidation af debitororganisationen;

For det andet, ved en domstolsafgørelse, meddelelse til konkursboet (likvidationskommission) om afvisningen af at opfylde kravene til inddrivelse af den relevante gæld på grund af den likviderede debitororganisations utilstrækkelige ejendom;

For det tredje en handling fra fogeden - bobestyrer om umuligheden af at inddrive gæld fra debitororganisationen.

Ved tilstedeværelse af ovennævnte dokumenter og i mangel af en reserve for dubiøse debitorer er tilgodehavender genstand for afskrivning til økonomiske resultater som ikke realiserbare til inkasso (dårlige).

For mere information om spørgsmål i forbindelse med afskrivning af fordringer, kan du læse bøgerne af forfatterne af BKR-INTERCOM-AUDIT JSC "Afskrivning af tilgodehavender og gæld", "Søgsmål om fordringer. Lovlig regulering. Øve sig. Dokumentation".

Ved afskrivning af kreditor for udgifter på 401,20 (273) KPS, hvilken vil være korrekt? Nuller eller BP, som gælden er opstået for? Vi taler om tilgodehavender for udgifter med udløbet forældelsesfrist, dem afskriver vi fra konto 206.34. Hvis vi havde en gæld på konto 244.2.206.34, afskriver vi den: D. XXX.2.401.20.273 K. 244.2.206.34.660 og øger den ikke-balanceførte konto 04, så med konto 401.20 i stedet for XXX, hvad er korrekt at anvende? 000 eller 244?

Svar

Galina Nefedova svarer, ekspert

Ved generering af kontonummer 2.401.20.273 i bogføringen for afskrivning af debitorer for udgifter angives den tilsvarende kode for den udgiftstype, som gælden afskrives for, det vil sige med 15-17 cifre på konto 2.401.20.273 det samme kode for udgiftstype anvendes som på den tilsvarende konto.
I den betragtede situation skal du afspejle operationen med at afskrive tilgodehavender for udgifter med følgende post:

Debet ХХХХ0000000000244.2.401.20.273 Kredit ХХХХ0000000000244.2.206.34.660 - den uinddrivelige gæld på udstedte forskud blev afskrevet med dens samtidige saldoovertagelse;

Forhøjelse af ikke-balanceført konto 04.

Igor Kuzmin, Rådgiver for statens civile tjeneste i Den Russiske Føderation, 3. klasse

Natalia Guseva, Direktør for Instituttets Center for Uddannelse og Intern Kontrolyderligere professionel uddannelse "International Financial Center", Statsrådgiver for Den Russiske Føderation, 2. klasse, Ph.D. n.

Sådan afskrives dårlige tilgodehavender

Institutionen skal rettidigt og...

Ved regnskabsføring for budgetinstitutioner:

Registrer afskrivningen af gæld, der er urealistisk for inddrivelse baseret på Regnskabsattesten () med følgende poster.

№	Indhold af drift	Konto debitering	Kontokredit
Med hensyn til indkomstgæld :
1.	Uinddrivelig gæld på indtægter fra salg af varer, færdigvarer, arbejder og tjenesteydelser er afskrevet
		Øge
2.	Uinddrivelig gæld på udlån er afskrevet med samtidig accept af det for off-balance
		Øge
Med hensyn til gæld på udgifter :
1.	Uinddrivelig gæld på udstedte forskud er afskrevet
		Øge
2.	Uinddrivelig gæld for ansvarlige personer blev afskrevet med samtidig accept af det for off-balance*
		Øge
Vedrørende gæld for skader og andre indtægter :
1.	Gæld for tingskade blev afskrevet på grund af anerkendelsen af den skyldige som insolvent med samtidig accept af det for off-balance
		Øge
2.	Gælden blev afskrevet på grund af anerkendelsen af den skyldige som insolvent på grund af mangel ( med samtidig accept af det for off-balance):
	- Penge;
		Øge
	- andre finansielle aktiver (herunder monetære dokumenter)
		Øge
3.	Uinddrivelig gæld til kompensation for udgifter blev afskrevet med samtidig accept af det for off-balance
		Øge
4.	Uinddrivelig gæld i størrelsen af tvangsbeslaglæggelse blev afskrevet med samtidig accept af det som en off-balance. Vigtig: hvis du beslutter dig for at afskrive bøder, bøder, bøder i henhold til loven, brug konto 1.401.10.174
		Øge
5.	Uinddrivelig gæld på anden indkomst er afskrevet med samtidig accept af det for off-balance Dette inkluderer afspejling af gæld på indkomst fra salg af ejendom (undtagen varer og færdige produkter)
		Øge
X - analytisk kode for typen af syntetisk konto for regnskabsobjektet. XX - analytisk kode for gruppen og typen af syntetisk konto for regnskabsobjektet.

Denne rækkefølge er fastsat ved paragraffer,

2.1. Når budgetinstitutioner fører regnskaber, afspejles forretningstransaktioner i regnskaberne for arbejdskontoplanen, godkendt af budgetinstitutionen som en del af udformningen af regnskabspraksis:

For analytiske regnskabskonti, konti 010000000 "Ikke-finansielle aktiver", med undtagelse af analytiske regnskabskonti for konti 010600000 "Investeringer i ikke-finansielle aktiver", 010700000 "Ikke-finansielle aktiver i transit", 010900000 til fremstilling af "Cost" færdigvarer, udførelse af arbejde, ydelser", samt for konto 020135000 "Kassebilag" og tilsvarende konti 040120200 "Udgifter for indeværende regnskabsår" (040120241, 040120242, 040120270) i 5-17 numre på kontonummeret nuller afspejles, medmindre andet følger af kravene til formålet med de tildelte midler.* For konto 42100600 0 "Afregninger med stifteren" og den tilsvarende konto 040110172 "Indtægter fra transaktioner med aktiver" afspejles i 1-17 cifre af kontonumre som nuller."

KBK		Kontrollere	Analytisk kode KOSGU	Kontonavn
Kontonummer ciffer
1-14	15-17	18-23	24-26
XXXXXX0000000000	000	0.401.20	270	Udgifter til transaktioner med aktiver

For analytiske regnskabskonti 0.101.00.0000, 0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.104.00.000, 0.105.00.000, for konto 0.201.35.000 og for dem .0.4 svarende til 1.0. 241, 0.401.20.242, 0.401.20.270 i 5-17 cifre i kontonummeret nuller afspejles, medmindre andet er bestemt af det påtænkte formål med den ejendom eller de midler, som ejendommen er købt for bekostning af.*
Og for konti 0.101.00.0000, 0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.104.00.000, 0.105.00.000 afspejles nuller også i kategorierne 5-17, når der dannes saldi i begyndelsen af året.

Tilgodehavender er de finansielle og råvareaktiver i en virksomhed, der arbejder for modparten som følge af en transaktion, aftale mv. Modpartens rolle kan være købere, entreprenører og andre ansvarlige personer. Tilgodehavender vedrører virksomhedens ejendom (dets aktiver) og er oplagret uanset udløbsdato.

Med enkle ord er begrebet en virksomheds tilgodehavender mængden af gæld, der endnu ikke er returneret til låntageren for visse ydelser eller varer.

Her er et eksempel på debitorer:

MAX-virksomheden er specialiseret i produktion af byggeblandinger. Han har flere debitorer (debitorer), det er virksomheder, der ikke har økonomisk mulighed for at betale for varerne med det samme. De to parter indgår en aftale, der angiver tilbagebetalingstiden for gælden og alle nuancer i tilfælde af manglende opfyldelse. Dermed vil MAX-virksomheden, uden at afslå et lån, få økonomisk overskud i fremtiden.

2. Hvad er forskellen mellem tilgodehavender og kreditorer?

Med debitorer har din virksomhed debitorer, og med kreditorer er du debitor. På den ene side indikerer fraværet af tilgodehavender virksomhedens forsigtighed, da ikke alle debitorer i sidste ende har mulighed for at tilbagebetale gælden. Men selv i dette tilfælde fratager virksomheden sig selv potentielle indtægter fra bona fide modparter.

Med hensyn til kreditorer, den samme historie, dets høje niveau indikerer virksomhedens problemer, og dets fravær demonstrerer succesen og tilbagebetalingen af virksomheden i sig selv. Men da KZ er tredjepartskapital, ville det være dumt ikke at udnytte muligheden for at udvikle sig på bekostning af andres investeringer. Det følger heraf, at det ikke er selve tilstedeværelsen, der har betydning, men mængden og forholdet mellem tilgodehavender og gæld.

3. Typer af tilgodehavender

Der er mange kriterier, efter hvilke typer af fordringer kan klassificeres, men vi vender os til de vigtigste.

Afhængig af tilbagebetalingsperioden:

Afhængig af modtagelse af betaling:

For at undgå alvorlige konsekvenser af manglende betaling af gæld opretter virksomheder reserver til tvivlsom gæld. Mængden af reserver godkendes individuelt, det hele afhænger af debitors økonomiske situation og sandsynligheden for tilbagebetaling af forpligtelser. En hensættelse til dubiøse debitorer etableres efter opgørelse af varebeholdningen.

4. Administration af virksomhedsdebitorer

Der er ofte situationer, hvor en virksomhed i et forsøg på at øge profitten begynder at overbelaste sig selv med debitorer, hvilket i sidste ende kan føre til en stor mængde ubetalt gæld og endda konkurs for virksomheden. Smarte ledere er meget opmærksomme på mængden af gæld og opretholder strenge tilgodehavender ved hjælp af forskellige værktøjer, såsom Excel.

Debitorstyringsmetoder:

Styrkelse af arbejdet med debitorer - inddrivelse af gæld uden at ty til retsmyndighedernes hjælp.
Balancekontrol og analyse af kreditorer og tilgodehavender.
Motivation af salgsafdelingens medarbejdere (om at træffe foranstaltninger for at sikre hurtigst mulig tilbagebetaling af midler fra debitorer)
Beregning af ejendommens reelle værdi under hensyntagen til muligheden for salg.
Oprettelse af et salgssystem, hvor betalinger foretages regelmæssigt og garanteret, for eksempel et system med rabat til punktlige kunder.
Beregning af det maksimale niveau for tilgodehavender.
Revision af tab fra fjernarbejde (hvilket overskud virksomheden kunne have modtaget i tilfælde af øjeblikkelig betaling og brug af disse penge).

Med korrekt kontrol og styring af tilgodehavender kan en virksomhed beskytte sig selv så meget som muligt mod risici forbundet med manglende betaling af gæld, nedsat solvens og mangel på arbejdskapital.

5. Opgørelse af tilgodehavender

En fortegnelse over tilgodehavender er en afstemning af dokumenter med modparter, bekræftelse af eksistensen af gæld og dens størrelse. De foretager en opgørelse før en årsrapport, et skift af regnskabschef, under likvidation eller omorganisering af en virksomhed og i tilfælde af nødsituationer, såsom brand.

Opgørelsen foretages på en bestemt dato, virksomheden sender data om gælden til sine låntagere, og de skal skriftligt bekræfte eller afkræfte gældens eksistens og størrelse. Dette er ideelt, men i virkeligheden er ikke alt så glat, for det første kan opgørelse tage meget tid, i nogle virksomheder når indikatorerne op til en måned. For det andet svarer ikke alle debitorer på anmodninger, især dem, hvis gæld har ventet i lang tid på at blive tilbagebetalt.

Det næste problem er at løse datainkonsekvenser; i dette tilfælde skal du afstemme alle transaktioner udført med en given virksomhed; dette skaber særlige vanskeligheder, hvis virksomheden er beliggende i en anden by eller endnu bedre, i et andet land. Når du sender et tilgodehavendebevis, skal du tage højde for, at en virksomhed kan være både debitor og kreditor på samme tid. Selvom du ifølge beregninger viser sig at være debitor, skal du sende en opgørelse, der angiver størrelsen af både tilgodehavender og gæld.

Efter afstemninger skal virksomheden udarbejde en beholdningsrapport, nogle sætter deres egen formularskabelon eller bruger en standard, f.eks. .

6. Debitoromsætning

Debitoromsætning viser, hvor hurtigt en virksomhed modtager betaling for solgte varer og tjenesteydelser.

Debitoromsætningsforholdet viser, hvor effektive foranstaltninger organisationen tager for at minimere gæld. Denne metrik kvantificerer, hvor mange gange en virksomhed har modtaget betaling i løbet af en periode svarende til den gennemsnitlige udestående saldo fra sine kunder.

*Gennemsnitlig debitorsaldo opgøres som mængden af tilgodehavender hos kunder i henhold til balancen ved begyndelsen og slutningen af den analyserede periode, divideret med 2.

Omsætningsformeltilgodehavender:

Debitoromsætningsperiode i dage formel:

*TLC om dage viser antallet af dage, hvor gælden forbliver ubetalt.

Som sådan er der ingen norm for omsætningsforholdet, det vil være forskelligt for hver branche. Men under alle omstændigheder, jo højere OPL, jo bedre for organisationen, betyder det, at købere hurtigt tilbagebetaler gælden.

7. Opkrævning af debitorer

Enhver virksomhed står over for problemet med manglende betaling af tilgodehavender. Selvfølgelig kan køberen have forskellige gyldige grunde, men hvem bekymrer sig? Virksomheden ønsker at få sine penge tilbage for de leverede varer.

Tilbagebetaling af tilgodehavender kan udføres ved hjælp af forskellige metoder, for eksempel ved at ansætte mafiaen, men hvis det er lovligt, er det bedre at indgive et krav eller kontakte de retslige myndigheder. Hvis du beslutter dig for at løse konflikten i mindelighed, bør du sende en klage til skyldneren for tydeligt at forklare din holdning og finde ud af, om han har nogen rimelige indvendinger.

Ved ansøgning om opkrævning af fordringer skal du angive følgende punkter:

Opkald
Detaljeret beregning af den opståede gæld
Renteberegning
Gælds tilbagebetalingsfrist
Advarsel om at gå i retten

Derudover skal kravet være underskrevet af en autoriseret person, og der skal vedlægges kopier af alle dokumenter, der vedrører gælden. Hvis skyldneren har modtaget dit brev (der skal være beviser) og ikke svarede inden for den fastsatte tidsramme, så kan du med god samvittighed gå til retten og kræve tilbagelevering af tilgodehavender.

8. Afskrivning af tilgodehavender

Efter loven anses en gæld for forfalden, hvis forældelsesfristen på gælden er udløbet (3 år) og tab på gæld, hvis virksomheden ikke er i stand til at betale gælden. Selskabet har på disse grunde ret til at afskrive gælden. Afskrivning af håbløse forfaldne tilgodehavender er tilladt den sidste dag i den periode, hvor forældelsesfristen er udløbet.

Der er to metoder til at afskrive udløbne tilgodehavender. Den første er at bruge reserven til tvivlsom gæld til dette formål; hvis der ikke er afsat en reserve for denne gæld, så afskriv den som økonomiske resultater. Posteringer til afskrivning af debitorer skal udelukkende foretages for hver forpligtelse for sig. Årsagen hertil kan være resultaterne af opgørelsen, skriftlig bekræftelse eller en ordre fra virksomhedens leder.

Eksempelordre til afskrivning af tilgodehavender: .

Afskrivning af tab på debitorer er ikke en egentlig eftergivelse af gælden, derfor afspejles tilgodehavender i fem år efter afskrivningen i balancen. Og gennem hele perioden skal du overvåge skyldnerens økonomiske tilstand for at se, om han har mulighed for at tilbagebetale gælden.

9. Debitorrapport

Det er vigtigt for en leder at have en idé om, hvor mange midler han kan bruge, hvornår de næste kvitteringer vil være, og på baggrund af rapporten at gennemtænke sine handlinger med hensyn til økonomi. Ifølge rapportens data er det også muligt at vurdere tilgodehavender for hver klient, som foretager betalinger ansvarligt, og som ikke engang forstår vigtigheden af rettidig betaling af gælden.

Prøveopdeling af tilgodehavender og gældsprøve:.

10. Salg og køb af fordringer

Hvis du ikke har det mindste ønske om at forholde dig til debitorer, men ønsker at returnere midlerne, kan du sælge tilgodehavendet, hvis der er personer, der kunne være interesserede heri. Ofte er der tale om personer, der selv har en gæld til skyldneren. Virksomheden har mulighed for at købe tilgodehavender til en lavere pris, med rabat så at sige, og herefter fremvise bilag til debitor og kræve gælden tilbagebetalt til fuld pris. For at sælge en gæld er skyldnerens samtykke ikke påkrævet; det vil være nok at underrette ham om salget af gælden.

Optimering af virksomhedens salgssystem og minimering af risici i arbejdet med tilgodehavender og gæld

Kreditorer er en virksomheds gæld til modparter, som er dannet på grundlag af driftsaktiviteter. Vi vil fortælle dig i artiklen, hvordan du tager hensyn til dem, og hvor du skal afspejle dem.

Hvad handler denne artikel om?:

Hvad består kreditorer af?

Inden for regnskab er der ingen enkelt kreditorkonto, fordi virksomheden under driften interagerer med mange modparter: leverandører, egne ansatte, statslige agenturer og ikke-statslige midler og så videre.

Der er tre mulige muligheder her:

Den første er, hvis leverandørgæld er afholdt af virksomheden som køber, og der er fratrukket moms på købstidspunktet. Så er der ingen grund til at genoprette momsen og tage højde for den i ikke-driftsudgifter.

Den anden ligner den første, men momsen blev ikke accepteret til fradrag. Så er det nødvendigt at genoprette momsen og tage den i betragtning som en udgift i ikke-driftsudgifter.

For det tredje, hvis virksomheden som sælger har pådraget sig gæld fra det modtagne forskud. Der er stadig ingen ensartet løsning på denne mulighed. På den ene side giver kapitel 25 i Den Russiske Føderations skattelov ikke mulighed for at inkludere moms, der tidligere er betalt til budgettet på forskud som en del af ikke-driftsudgifter. Men på den anden side er der ikke noget klart forbud mod at medregne sådan moms i udgifter og i overensstemmelse med paragraf 20 i paragraf 1 i art. 265 i Den Russiske Føderations skattelov, kan du bevise din stilling i retten. Det er op til dig at afgøre, om spillet er stearinlyset værd.

Er kreditorer gode eller dårlige?

Der er ikke noget klart svar på spørgsmålet: er det godt eller dårligt at øge kreditorerne? For at formulere det rigtige svar, skal du analysere virksomhedens balance generelt og bestemme likviditeten.

Fordi øget kreditor har sine ulemper:

en generel stigning i virksomhedens økonomiske afhængighed af entreprenører (se, );
forringelse af virksomhedens likviditet;
reduktion i kreditvurdering;
mulige bøder for forsinket betaling til kreditor;
andre sanktioner.

Så er fordelene:

Som udgangspunkt påløber der ikke renter på kreditorer, så brugen af modparternes penge er betinget "gratis";
hvis en virksomhed modtager forskud fra kunder for varer eller tjenesteydelser, så er dette også kreditorer, se afsnittet ovenfor;
med velstruktureret styring af kreditorer har virksomheden udskudt betalinger i henhold til entreprisekontrakter og forkorter derved den finansielle cyklus (læs "hæver ikke midler fra omløb";
Med et automatiseret betalingsstyringssystem er risikoen for at overse betalingsdatoen og modtage bøder fra modparten minimal.

Stræb derfor ikke efter at reducere leverandørgæld for enhver pris; gribe problemet grundigt an.

Vi undersøgte de hyppigst opståede spørgsmål vedrørende afspejling af kreditorer i en virksomheds balance. For at udforske dette emne yderligere, læs følgende kilder: