ประเภทของการรับรู้สินทรัพย์ถาวร ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคต ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร การบัญชีสำหรับการได้มาของสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนที่ตามมา: การแปลงเป็นทุนและค่าใช้จ่ายงวด การบัญชีภายหลังของสินทรัพย์ถาวร: การบัญชีต้นทุนในอดีต การตีราคาสินทรัพย์ถาวร ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร: อายุการใช้งานและวิธีการคงค้าง การสะท้อนในการบัญชี การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร: การรับรู้และการเปิดเผยในการบัญชี

จากการศึกษาหัวข้อนี้ นักเรียนควรเรียนรู้:

กำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนเมื่อรับรู้เริ่มแรก

และยังแยกแยะต้นทุนทุนจากต้นทุนการซ่อมแซมที่กำลังดำเนินการอยู่ด้วย

อธิบายและอธิบายกฎเกณฑ์ใน IAS 16 เกี่ยวกับการตีราคาที่ดิน อาคารและอุปกรณ์

คำนึงถึงกำไรและขาดทุนจากการจำหน่ายสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่รวมถึง การชดเชยผลขาดทุนจากการด้อยค่า

คำนวณค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่และสินทรัพย์ที่ซับซ้อนที่มีองค์ประกอบตั้งแต่สององค์ประกอบขึ้นไป

การแนะนำ

สำหรับหลายองค์กร โดยเฉพาะองค์กรที่เกี่ยวข้องกับการผลิต รายการในงบดุล

“สินทรัพย์ถาวร” เป็นสิ่งสำคัญที่สุด ดังนั้นจึงเป็นเรื่องสำคัญมากที่จะต้องประเมินและคำนึงถึงสินทรัพย์ประเภทนี้อย่างถูกต้อง หลักการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรถูกกำหนดโดย IAS 16 "สินทรัพย์ถาวร"

การดำเนินงานพื้นฐานและความซับซ้อนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร

(OS) สามารถแบ่งออกได้เป็นประเภทต่างๆ ดังนี้

การรับรู้สินทรัพย์ถาวร

การประเมินเบื้องต้น

การแปลงต้นทุนการกู้ยืมเป็นทุน

ธุรกรรมเกี่ยวกับการแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ถาวร

ต้นทุนภายหลัง;

ค่าเสื่อมราคา;

การประเมินและการประเมินมูลค่าใหม่ในภายหลัง

การด้อยค่า;

การตัดการรับรู้;

การนำเสนอในการรายงาน

การบัญชีสินทรัพย์ถาวร

สินทรัพย์ถาวรเป็นสินทรัพย์ที่มีตัวตนที่:

มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในการผลิตหรือจัดหาสินค้าและบริการ เพื่อวัตถุประสงค์ในการเช่าหรือการบริหาร

มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้สำหรับมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงาน

การรับรู้สินทรัพย์ถาวร

ดังที่ได้กล่าวไว้ข้างต้น สินทรัพย์ถาวรมักเป็นส่วนใหญ่ของสินทรัพย์รวมของบริษัท ดังนั้นจึงถือเป็นรายการที่มีนัยสำคัญในงบการเงิน การพิจารณาว่าต้นทุนควรรับรู้เป็นสินทรัพย์หรือเป็นค่าใช้จ่ายจะมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อผลการดำเนินงานขององค์กร ดังนั้น ก่อนที่จะแก้ไขปัญหาต้นทุนที่ควรนำมาบัญชีสินทรัพย์ถาวร จำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าออบเจ็กต์เหล่านี้เป็นไปตามเกณฑ์พื้นฐานสำหรับการรับรู้สินทรัพย์

สินทรัพย์จะถูกรับรู้เมื่อมีคุณสมบัติดังต่อไปนี้พร้อมกัน:

เกณฑ์:

มีความเป็นไปได้ที่กิจการจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจากการใช้สินทรัพย์

สามารถประมาณต้นทุนของสินทรัพย์ได้อย่างน่าเชื่อถือ

ในการพิจารณาว่ารายการนั้นเป็นไปตามข้อกำหนดของเกณฑ์แรกหรือไม่ กิจการจะต้องประเมินขอบเขตที่สมเหตุสมผลในการได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต ณ เวลาที่รับรู้ครั้งแรก มีความสมเหตุสมผลที่กิจการจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจากการเป็นเจ้าของสินทรัพย์ หากความเสี่ยงและผลประโยชน์ทั้งหมดของการเป็นเจ้าของสินทรัพย์ถูกโอนไปยังกิจการ จนถึงจุดนี้ การดำเนินการซื้อสินทรัพย์สามารถยกเลิกได้

ข้อกำหนดของเกณฑ์ที่สองเป็นที่พอใจเมื่อเราสามารถกำหนดต้นทุน (ต้นทุนเริ่มต้น) ของวัตถุได้

การประเมินเบื้องต้น

รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่สามารถรับรู้เป็นสินทรัพย์ต้องวัดมูลค่าด้วยราคาทุน

ราคาทุนคือจำนวนเงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสดที่จ่าย หรือมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนอื่นที่มอบให้สำหรับสินทรัพย์ ณ เวลาที่ได้มาหรือการก่อสร้าง

เริ่มแรกวัตถุ OS จะต้องถูกบันทึกไว้ในสมุดบัญชี

ในราคาต้นทุนที่สอดคล้องกับจำนวนเงินที่จ่ายโดยตรงสำหรับสินทรัพย์นั้น โดยคำนึงถึงต้นทุนอื่น ๆ ทั้งหมดที่ต้องจ่ายเพื่อเตรียมสินทรัพย์ที่ได้มาเพื่อใช้

ในกรณีที่มีการสร้างสินทรัพย์ภายในบริษัท ต้นทุนจะรวมถึงต้นทุนวัสดุ ค่าจ้างของคนงานที่เกี่ยวข้องกับการสร้างสินทรัพย์ และต้นทุนอื่น ๆ ที่เป็นทุน

สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจว่าต้นทุนสามารถถูกรวมเป็นทุนได้หากต้นทุนเพิ่มมูลค่า/อรรถประโยชน์ให้กับสินทรัพย์ หรือไม่สามารถหลีกเลี่ยงการนำสินทรัพย์มาให้บริการได้

ข้อจำกัดที่สำคัญคือเป็นผลให้ต้นทุนรวมของสินทรัพย์ต้องไม่เกินมูลค่ายุติธรรม

หากกิจการผลิตสินทรัพย์ที่คล้ายกับสินทรัพย์ที่ผลิตเพื่อขายตามปกติธุรกิจ (เช่น การประกอบคอมพิวเตอร์) เพื่อการบริโภคของตนเอง ต้นทุนของสินทรัพย์มักจะเท่ากับต้นทุนการผลิต มันขาย ในเวลาเดียวกันสิ่งสำคัญคืออย่าลืมว่ากำไรภายในที่เกิดขึ้นจากการผลิต (เช่นเมื่อออกใบแจ้งหนี้สำหรับงานที่ดำเนินการโดยแผนกหนึ่งไปยังแผนกอื่นของบริษัท) ควรได้รับการยกเว้นเมื่อคำนวณมูลค่าของสินทรัพย์ดังกล่าว

เป็นการยากมากที่จะกำหนดต้นทุนทุกประเภทที่ต้องรวมอยู่ในต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ได้มา เนื่องจากส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับรายการเฉพาะ อย่างไรก็ตาม ต่อไปนี้เป็นต้นทุนหลักที่ต้องแปลงเป็นทุน

ต้นทุนของระบบปฏิบัติการในการประเมินเบื้องต้นประกอบด้วย:

ราคาซื้อ (รวมอากรขาเข้าและภาษีซื้อที่ไม่สามารถขอคืนได้ หักส่วนลดการค้า)

ต้นทุนทางตรงในการนำสินทรัพย์เข้าสู่สถานะพร้อมใช้งานตามวัตถุประสงค์ เช่น

ค่าใช้จ่ายในการเตรียมสถานที่ (รวมถึงการรื้อถอนอาคารที่มีอยู่ในที่ดิน)

ค่าใช้จ่ายในการขนส่งและการขนถ่าย

ต้นทุนการบริการทางวิชาชีพ เช่น สถาปนิก วิศวกร ผู้ประเมินราคา และคนกลาง

การประมาณการเบื้องต้นของต้นทุนในอนาคตในการกำจัดสินทรัพย์และการฟื้นฟูสถานที่ซึ่งสินทรัพย์นั้นตั้งอยู่ เท่าที่การประมาณการนั้นรับรู้เป็นประมาณการหนี้สินตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37 (ปรับปรุง 2559)

ต้นทุนในอนาคตในการกำจัดสินทรัพย์และการฟื้นฟูสถานที่เพิ่มระหว่างการดำเนินงาน

นอกเหนือจากที่กล่าวมาข้างต้นแล้ว ยังมีสิ่งต่อไปนี้ด้วย:

ต้นทุนอาคารรวมถึงค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมหรือเตรียมอาคารเพื่อใช้ ค่าใบอนุญาตที่จำเป็น ค่าประกันที่จ่ายระหว่างการก่อสร้างอาคาร ต้นทุนค่าโสหุ้ยอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้าง

ต้นทุนเครื่องจักรและอุปกรณ์ประกอบด้วยต้นทุนการติดตั้ง กำหนดค่า และทดสอบเครื่องจักร และต้นทุนอื่นใดที่เกี่ยวข้องกับการเตรียมอุปกรณ์สำหรับการดำเนินงาน ตัวอย่างเช่น ต้นทุนของการทดลองใช้งาน ลบรายได้สุทธิจากการขายผลิตภัณฑ์ที่วางจำหน่ายระหว่างการทดลองใช้งาน

แม้จะมีกฎเกณฑ์ที่ชัดเจน แต่การจำแนกประเภทและลักษณะของต้นทุนที่จำเป็นในการทำให้ออบเจ็กต์ OS ไปสู่สถานะพร้อมเต็มที่ยังคงเป็นเรื่องที่ผู้เชี่ยวชาญเฉพาะรายต้องประเมิน

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าค่าใช้จ่ายทั่วไปและการบริหารไม่มีสิทธิ์ใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ เช่นเดียวกับต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการเลือกสินทรัพย์ที่ได้มาและการกำหนดข้อกำหนดที่จำเป็นสำหรับลักษณะของสินทรัพย์

การแปลงต้นทุนการกู้ยืมเป็นทุน

หากมีการซื้อสินทรัพย์โดยมีเงื่อนไขการชำระเงินรอการตัดบัญชีเป็นระยะเวลาเกินเงื่อนไขการให้กู้ยืมปกติ ต้นทุนจะเท่ากับราคาซื้อ ผลต่างระหว่างจำนวนเงินนี้กับจำนวนเงินที่ชำระทั้งหมดจะรับรู้เป็นดอกเบี้ยจ่ายตลอดอายุของเงินกู้ เว้นแต่จะรวมเป็นรายจ่ายเป็นทุนตามวิธีการบัญชีทางเลือกที่ได้รับอนุญาตใน IAS 23

การแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ถาวร

องค์กรสามารถรับสินทรัพย์ได้ไม่เพียงแค่ต้องเสียค่าธรรมเนียมเท่านั้น แต่ยังโดยการแลกเปลี่ยนเป็นสินทรัพย์/สินทรัพย์อื่นอีกด้วย

เมื่อมีการได้มาซึ่งสินทรัพย์หนึ่งเพื่อแลกเปลี่ยนกับอีกสินทรัพย์หนึ่ง มูลค่าของสินทรัพย์ที่ได้มาจะถูกวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่โอนสามารถใช้เป็นเกณฑ์ในการประเมินได้ หากมีการกำหนดที่แม่นยำและง่ายกว่า

ข้อยกเว้น:

ธุรกรรมนี้ไม่ใช่เชิงพาณิชย์

ไม่สามารถกำหนดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ

ต้นทุนที่ตามมา

หลังจากที่สินทรัพย์ถูกนำไปใช้งาน การแปลงต้นทุนเป็นทุนจะหยุดลง แต่เป็นไปได้มากว่าองค์กรจะต้องเสียค่าใช้จ่ายตามมาที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาและบำรุงรักษาสินทรัพย์ให้อยู่ในสภาพการทำงาน ในบางครั้ง องค์กรอาจมีความปรารถนาและโอกาสในการปรับปรุงสินทรัพย์ ต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นสำหรับสินทรัพย์ในระหว่างระยะเวลาการใช้งาน (การซ่อมแซมในปัจจุบันและที่สำคัญ

การปรับปรุงและปรับปรุงให้ทันสมัย) สามารถ:

เรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่ายงวด

เพิ่มมูลค่าเป็นมูลค่าของสินทรัพย์

การเปลี่ยนส่วนประกอบ

สินทรัพย์ถาวรที่ซับซ้อนบางอย่าง (เครื่องบิน เรือ กังหันก๊าซ ฯลฯ) ถือได้ว่าเป็นกลุ่มของส่วนประกอบที่เกี่ยวข้องซึ่งต้องมีการเปลี่ยนทดแทนเป็นประจำในช่วงเวลาที่ต่างกัน จึงมีอายุการใช้งานที่แตกต่างกัน หากเมื่อเปลี่ยนส่วนประกอบใดส่วนประกอบหนึ่งตรงตามเงื่อนไขในการรับรู้สินทรัพย์ที่มีตัวตน จะต้องเพิ่มต้นทุนที่สอดคล้องกันในมูลค่าตามบัญชีของรายการที่ซับซ้อน จากนั้นการดำเนินการเปลี่ยนจะถือเป็นการขาย (การกำจัด) ส่วนประกอบเก่า (เช่น การรับรู้สิ้นสุดลง)

การประเมินติดตามผล

IAS 16 มีสองรูปแบบสำหรับการบัญชีสำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์

โมเดลในราคาเดิม

โมเดลที่มีมูลค่าสูงเกินไป

แบบจำลองการบัญชีต้นทุนในอดีต

สินทรัพย์บันทึกด้วยราคาทุนเดิมหักค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม

แบบจำลองการบัญชีการประเมินค่าใหม่

สินทรัพย์ที่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ จะแสดงด้วยราคาที่ตีใหม่หักค่าเสื่อมราคาสะสมและผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสมในภายหลัง

พื้นฐานสำหรับการใช้วิธีการนี้คือความจริงที่ว่าผลจากอัตราเงินเฟ้อแม้แต่การเบี่ยงเบนเล็กน้อยจากมูลค่าปัจจุบันในช่วงเวลาการรายงานเดียวก็สามารถนำไปสู่การบิดเบือนที่สำคัญในระยะยาว เป็นผลให้มูลค่าของสินทรัพย์ที่แสดงในงบดุลรวมถึงค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนสูญเสียความหมายทางเศรษฐกิจ

ในหลายๆ ครั้งในประเทศต่างๆ คณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์ได้พยายามที่จะแนะนำการปรับเปลี่ยนพิเศษเพิ่มเติมในการรายงานขององค์กรเพื่อสะท้อนถึงผลกระทบของอัตราเงินเฟ้อ นี่เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งสำหรับองค์กรการผลิตที่สินทรัพย์ถาวรเป็นส่วนสำคัญของสินทรัพย์ทั้งหมด อย่างไรก็ตามยังไม่มีวิธีการและแนวทางเดียวในการแก้ไขปัญหานี้ ในการนี้ IFRS

(IAS) 16 เสนอวิธีการบัญชีสำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ด้วยมูลค่ายุติธรรม

เมื่อใช้วิธีการมูลค่ายุติธรรมกับการบัญชีที่ดิน อาคารและอุปกรณ์แล้ว บริษัทจะต้องนำวิธีมูลค่ายุติธรรมมาใช้กับทุกกลุ่มและรายการสินทรัพย์ถาวรอย่างสม่ำเสมอตลอดงวดต่อๆ ไป เพื่อให้มั่นใจในการเปรียบเทียบผลลัพธ์ ความถี่ของการตีราคาใหม่ขึ้นอยู่กับความถี่ที่ราคาตลาดสำหรับสินทรัพย์ประเภทที่เกี่ยวข้องเปลี่ยนแปลง อย่างไรก็ตาม จะต้องทบทวนต้นทุนอย่างน้อยหนึ่งครั้งทุกสามหรือห้าปี

สำหรับสินทรัพย์ถาวร เช่น ที่ดินและอาคาร มูลค่ายุติธรรมจะสอดคล้องกับมูลค่าตลาดที่กำหนดโดยผู้ประเมินราคามืออาชีพโดยใช้วิธีการประเมินราคาแบบปกติ

ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของอาคารและอุปกรณ์ โดยปกติจะใช้มูลค่าตลาด ณ เวลาที่ตีราคาใหม่ แต่บางครั้งเนื่องจากลักษณะเฉพาะของอุปกรณ์ จึงเป็นเรื่องยากมากที่จะกำหนดมูลค่าตลาด ในกรณีเช่นนี้ สามารถใช้ต้นทุนทดแทนที่ปรับปรุงด้วยค่าเสื่อมราคาเป็นมูลค่ายุติธรรมได้ ในเวลาเดียวกัน การเปลี่ยนทดแทนไม่ได้หมายความเพียงแค่อุปกรณ์ที่คล้ายคลึงกันเท่านั้น แต่ยังรวมถึงอุปกรณ์ที่มีความสามารถเช่นเดียวกับอุปกรณ์ที่ได้รับการประเมินอีกด้วย

การตีราคาใหม่สามารถทำได้สองวิธี:

วิธีการเปลี่ยนแปลงตามสัดส่วน ในทางปฏิบัติใช้วิธีการนี้ดังนี้ ขั้นแรก ให้กำหนดมูลค่ายุติธรรม แล้วจึงนำมาเปรียบเทียบกับมูลค่าคงเหลือทำให้ได้สัดส่วน จากนั้น ตามสัดส่วนนี้ ต้นทุนเริ่มต้นและค่าเสื่อมราคาสะสมจะเปลี่ยนแปลง (เพิ่ม/ลด) เป็นผลให้หลังจากดำเนินการตามขั้นตอนข้างต้นทั้งหมดแล้ว มูลค่าคงเหลือใหม่ควรเท่ากับมูลค่ายุติธรรม

วิธีการตัดจำหน่าย วิธีการนี้มีเอกลักษณ์เฉพาะด้วยความจริงที่ว่าก่อนอื่นจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมทั้งหมดจะถูกตัดออกจากบัญชีสินทรัพย์ถาวรจากนั้น

มูลค่าผลลัพธ์จะถูกตีราคาใหม่ (เพิ่มขึ้น/ลดลง) ในลักษณะที่จะเท่ากับมูลค่ายุติธรรม (เช่น ต้นทุนเริ่มแรกใหม่จะเท่ากับมูลค่ายุติธรรม และค่าเสื่อมราคาสะสมจะถูกรีเซ็ตเป็นศูนย์) แน่นอนว่าวิธีนี้ง่ายกว่ามาก แต่ก็มีข้อเสียเปรียบที่สำคัญอย่างหนึ่ง ไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับค่าเสื่อมราคาสะสมในการรายงานและเป็นการยากมากที่จะสรุปว่าสินทรัพย์ถาวรเสื่อมสภาพเพียงใด วิธีนี้ใช้บ่อยที่สุด

ที่เกี่ยวข้องกับอาคาร

ในทั้งสองกรณี ผลต่างจากการตีราคาใหม่ควรนำมาประกอบกับบัญชีของทุนสำรองการตีราคาใหม่ในส่วนทุน หากผลต่างเป็นบวก หรือในงบ

เกี่ยวกับกำไรและขาดทุนในบรรทัดขาดทุนอื่น ๆ หากมูลค่าลดลง ผลต่างในการตีราคาใหม่ของค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บในบัญชีเดียวกันกับการตีราคาต้นทุนเดิม

นอกจากนี้ หากการตีราคาใหม่ไม่ใช่การตีราคาเบื้องต้น การลดมูลค่าจะดำเนินการก่อนโดยการลดปริมาณสำรองการตีราคาที่รับรู้ไว้ก่อนหน้านี้

และรวมไว้ในขาดทุนอื่น ๆ ในงบกำไรขาดทุนเท่านั้น การเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ระหว่างการประเมินค่าใหม่ซ้ำๆ จะต้องชดเชยมูลค่าก่อนหน้านี้ก่อน

รับรู้ผลขาดทุนในงบกำไรขาดทุนแล้วจึงสร้างเงินสำรองเท่านั้น

ซึ่งนำเสนอตามแผนผังในตารางต่อไปนี้

เป็นที่น่าสังเกตว่าทุนสำรองในส่วนทุนจะต้อง "คิดค่าเสื่อมราคา"

เข้าบัญชีกำไรสะสมพร้อมกับค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรโดยไม่สะท้อนในผลลัพธ์ทางการเงินในปัจจุบัน เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ เงินสำรองนี้จะถูกบวกเข้ากับกำไรสะสม

เมื่อประเมินมูลค่าสินทรัพย์ใหม่ จะต้องประเมินกลุ่มสินทรัพย์ทั้งหมดที่มีวัตถุนั้นอยู่

เพิ่มเติม/ลดค่าเงินจะดำเนินการเป็นรายบุคคลสำหรับแต่ละวัตถุ

ค่าเสื่อมราคาคือการลดต้นทุนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์อย่างเป็นระบบตลอดอายุการใช้งาน

ต้นทุนตัดจำหน่าย- นี่คือต้นทุนของสินทรัพย์หรือสิ่งทดแทนอื่น ๆ

จำนวนเงินลดลงตามมูลค่าการชำระบัญชี

มูลค่าตามบัญชีคือจำนวนเงินที่สินทรัพย์ถูกนำมาในงบดุลหักด้วยจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม

มูลค่าการชำระบัญชีคือจำนวนเงินสุทธิที่คาดว่าจะได้รับสำหรับสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดอายุการใช้งานหักด้วยค่าใช้จ่ายในการจำหน่ายที่คาดหวัง

ชีวิตที่มีประโยชน์คือช่วงเวลาที่คาดหวัง/ประมาณเวลาที่สินทรัพย์ถูกใช้ในการดำเนินงานของกิจการ หรือปริมาณของผลิตภัณฑ์หรือรายการที่คล้ายกันซึ่งกิจการคาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์

ด้วยความช่วยเหลือของค่าเสื่อมราคาหลักการพื้นฐานของการบัญชีถูกนำมาใช้คือความสัมพันธ์ของต้นทุนในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรกับรายได้ที่สอดคล้องกันที่องค์กรได้รับจากการดำเนินงานตลอดอายุการใช้งาน ดังนั้นค่าเสื่อมราคาจึงเป็นกลยุทธ์ในการจัดสรรต้นทุน ดังนั้นสินทรัพย์ถาวรทั้งหมด ยกเว้นที่ดิน จะต้องมีค่าเสื่อมราคา แม้ว่ามูลค่าจะเพิ่มขึ้นเมื่อเวลาผ่านไปก็ตาม

ระยะเวลาการเสื่อมราคา

ค่าเสื่อมราคาเริ่มต้นเมื่อสินทรัพย์พร้อมใช้งานและคงค้างต่อไปจนกว่าจะมีการตัดการรับรู้ มีการคิดค่าเสื่อมราคาแม้ว่าจะไม่ได้ใช้สินทรัพย์ก็ตาม

ค่าเสื่อมราคา

ในการพิจารณาค่าเสื่อมราคาในแต่ละงวดคุณต้องมีข้อมูลดังต่อไปนี้

มูลค่ากอบกู้ที่คาดหวัง

ต้นทุนเสื่อมราคา;

อายุการใช้งานที่คาดหวังซึ่งบริษัทจะต้องได้รับการตรวจสอบเป็นระยะๆ เนื่องจากเนื่องจากอิทธิพลของเหตุการณ์ต่างๆ

(เช่น นโยบายการเกษียณอายุสินทรัพย์) อาจมีการเปลี่ยนแปลง

อายุการใช้งานที่คาดหวังคือช่วงเวลาที่บริษัทประมาณการว่าสินทรัพย์จะถูกนำไปใช้ จะถูกกำหนดโดยองค์กร

ขึ้นอยู่กับปัจจัยดังต่อไปนี้:

จำนวนการใช้สินทรัพย์ที่คาดหวัง ซึ่งประมาณตามกำลังการผลิตหรือผลผลิตทางกายภาพที่คาดหวัง

การสึกหรอทางกายภาพโดยประมาณ ขึ้นอยู่กับปัจจัยการผลิต

ความล้าสมัยทางเทคโนโลยี

ข้อจำกัดทางกฎหมายหรืออื่นๆ เกี่ยวกับการใช้สินทรัพย์

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้ควรสะท้อนถึงรูปแบบที่บริษัทใช้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ได้รับจากสินทรัพย์

IAS 16 กำหนดวิธีการหลักสามวิธีในการคำนวณค่าเสื่อมราคา:

วิธีการเชิงเส้น

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

วิธีตัดต้นทุนตามปริมาณผลิตภัณฑ์ที่ผลิต/งานที่ทำ/บริการที่ได้รับ

ไม่ว่าจะเลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาใดก็ตาม รายการทางบัญชียังคงไม่เปลี่ยนแปลง เฉพาะจำนวนเงินที่ระบุในแต่ละงวดเท่านั้นที่จะแตกต่างกัน

ทางเลือกของวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาเฉพาะยังคงอยู่กับบริษัท และผู้ตรวจสอบบัญชีแทบจะไม่ตั้งคำถามถึงความถูกต้องของตัวเลือกนี้ ตราบใดที่วิธีการที่ใช้นั้นได้รับอนุญาตจากมาตรฐาน เป็นสิ่งสำคัญมากที่ บริษัท ให้ความสำคัญกับการเลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาอย่างจริงจังจากมุมมองของการสะท้อนที่ดีที่สุดในการบัญชีตามลำดับที่ต้นทุนของสินทรัพย์ถูกโอนไปเป็นค่าใช้จ่าย

นอกจากนี้ สินทรัพย์ประเภทต่างๆ อาจคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีที่แตกต่างกัน ไม่ว่าในกรณีใด จะต้องใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาในนโยบายการบัญชีอย่างสม่ำเสมอในแต่ละงวด เพื่อให้มั่นใจในการเปรียบเทียบผลทางการเงินของบริษัท แต่ไม่ได้หมายความว่าวิธีการที่ใช้ไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้

นอกจากนี้ IAS 16 กำหนดให้มีการทบทวนวิธีการบัญชีที่ใช้สำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์อย่างมีวิจารณญาณเป็นระยะ หากมีเหตุผลที่ดีที่จะเชื่อได้ว่าวิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบอื่นจะสะท้อนผลลัพธ์ทางการเงินได้แม่นยำยิ่งขึ้น การเปลี่ยนไปใช้วิธีใหม่จะถือเป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี

(จะกล่าวถึงในรายละเอียดเพิ่มเติมในส่วนที่เกี่ยวข้อง) และสะท้อนให้เห็นในการรายงานในอนาคต เช่น ในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันและอนาคต

นโยบายการบัญชีการซ่อมแซมและบำรุงรักษาขององค์กรอาจส่งผลกระทบต่ออายุการใช้งานและมูลค่าซากของสินทรัพย์ ไม่ว่าจะเพิ่มขึ้นหรือลดลงก็ตาม อย่างไรก็ตาม การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวไม่ควรนำมาซึ่งการเปลี่ยนแปลงวิธีการคิดค่าเสื่อมราคา

วิธีการเชิงเส้น

นี่เป็นวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาที่ง่ายและธรรมดาที่สุด โดยมีลักษณะเฉพาะคือต้นทุนที่เสื่อมราคาของสินทรัพย์จะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายในส่วนเท่าๆ กันตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ จำนวนค่าเสื่อมราคารายปีคำนวณดังนี้:

(ต้นทุนเดิม-มูลค่าซาก)/อายุการใช้งาน

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

IAS 16 ระบุวิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งเพียงวิธีเดียวเท่านั้น ได้แก่ วิธียอดคงเหลือที่ลดลง อย่างไรก็ตาม วิธีการตัดต้นทุนอีกวิธีหนึ่งตามผลรวมของจำนวนปีของอายุการใช้งานนั้นใช้บ่อยมากในทางปฏิบัติและไม่ขัดแย้งกับข้อกำหนดพื้นฐานของมาตรฐาน

วิธีตัดต้นทุนตามจำนวนปีอายุการใช้งาน (USL) (สะสม)

วิธีการนี้จะคำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าเมื่อสินทรัพย์ใหม่ จะให้ประโยชน์มากกว่าเมื่อสินทรัพย์หมดสภาพ ดังนั้นในปีแรกค่าเสื่อมราคาควรมากกว่าในปีที่สองในปีที่สองมากกว่าในปีที่สามเป็นต้น วิธีนี้เป็นตัวอย่างของค่าเสื่อมราคาแบบเร่ง

สูตรการคำนวณด้วยวิธีนี้มีดังนี้:

จำนวนงวดที่เหลือ

ค่าเสื่อมราคา (รวมปัจจุบัน)

บรรทัดฐาน ____ ค่าเสื่อมราคาที่คิดค่าเสื่อมราคาได้

โดยที่: SSL คือผลรวมของจำนวนปีของอายุการใช้งานที่มีประโยชน์ จำนวนนี้สามารถคำนวณได้โดยใช้สูตร:

CCHL = N*(N+1)/2

โดยที่: N คืออายุการใช้งานที่คาดหวัง

ตัวอย่างเช่น หากสินทรัพย์มีอายุการให้ประโยชน์ 5 ปี ดังนั้น

HSP = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 หรือ HSP = 5 * (5 + 1) / 2 = 15

ดังนั้นในปีแรก 5/15 ของต้นทุนของสินทรัพย์จะถูกคิดค่าเสื่อมราคาในปีที่สอง - 4/15 เป็นต้น

วิธีลดยอดคงเหลือ (DRM)

วิธีนี้ใช้ปัจจัยค่าเสื่อมราคาเช่นวิธีเส้นตรง แต่คูณด้วยปัจจัยเพิ่มเติม ขึ้นอยู่กับว่าเราวางแผนที่จะคิดค่าเสื่อมราคาทรัพย์สินเร็วแค่ไหน ข้อแตกต่างที่สำคัญระหว่างวิธีนี้กับวิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงคือค่าสัมประสิทธิ์ค่าเสื่อมราคาจะไม่ใช้กับต้นทุนที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ แต่จะใช้กับยอดคงเหลือ (มูลค่าตามบัญชี) ของวัตถุ

ต่างจากวิธีอื่นในการประมาณจำนวนค่าเสื่อมราคาในปีใด ๆ จำเป็นต้องคำนวณอย่างสม่ำเสมอสำหรับปีก่อนหน้าทั้งหมด

บ่อยครั้งที่มีการใช้วิธียอดลดลงสองเท่าในช่วงครึ่งแรกของอายุการใช้งานโดยเปลี่ยนไปใช้วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงในช่วงครึ่งหลังของชีวิต สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าคุณสามารถเลือกอัตราการเร่งการคิดค่าเสื่อมราคาได้ โดยบริษัทเป็นอิสระ

สูตรการคำนวณ:

วิธีตัดต้นทุนตามปริมาณการผลิต

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาบางวิธีไม่ได้ขึ้นอยู่กับการกระจายต้นทุนของสินทรัพย์เมื่อเวลาผ่านไป ในบางกรณี แนวทางที่มีเหตุผลมากกว่าคือการเชื่อมโยงต้นทุนกับจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ผลิต (บริการที่ให้) วิธีนี้เหมาะสมที่สุดสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์ เมื่อมีการกำหนดประสิทธิภาพการผลิตในเอกสารทางเทคนิคโดยการจำกัดจำนวนหน่วยการผลิตหรือจำนวนชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักร

การได้มาและจำหน่ายสินทรัพย์ในระหว่างปีที่รายงาน

IAS 16 ไม่ได้ให้คำแนะนำเฉพาะเกี่ยวกับการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับการได้มาและจำหน่ายสินทรัพย์ในช่วงกลางรอบระยะเวลารายงาน อย่างไรก็ตาม หลักการพื้นฐานที่ใช้สร้างระบบมาตรฐานนั้นจำเป็นต้องมีความสัมพันธ์ที่จำเป็นระหว่างค่าใช้จ่ายและรายได้ตามช่วงเวลา ดังนั้น ยิ่งองค์กรมีความสัมพันธ์กับค่าเสื่อมราคากับรายได้จากการใช้สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องได้แม่นยำมากเท่าไรก็ยิ่งดีเท่านั้น ข้อ จำกัด ในการเลือกความถี่ของค่าเสื่อมราคาและตามลำดับกฎเกี่ยวกับจุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของงวดจะถูกกำหนดก่อนอื่นโดยหลักการของความสมเหตุสมผลและสาระสำคัญของต้นทุน หลักการของเหตุผลประกอบด้วยการประเมินอัตราส่วนของค่าใช้จ่ายในการดำเนินการบัญชีที่มีอยู่ด้วยการบัญชีที่แม่นยำยิ่งขึ้นและประโยชน์ของการมีความถูกต้องดังกล่าว

แต่วิธีการที่พบบ่อยที่สุดคือสิ่งที่เรียกว่า "แบบแผนรายเดือน" เมื่อมีการคิดค่าเสื่อมราคาทุกเดือนและในเดือนที่ได้มา 1/12 ของจำนวนค่าเสื่อมราคาประจำปีที่รับรู้และในเดือนที่ตัดจำหน่ายจะไม่รับรู้ เลย เป็นไปได้มากว่าการเลือกวิธีการเฉพาะควรพิจารณาจากความถี่ในการรายงานขององค์กร

ขาดทุนจากการด้อยค่า

เพื่อตรวจสอบว่ามูลค่าของสินทรัพย์ลดลงหรือไม่ จะใช้ IAS 36 ซึ่งพิจารณาวิธีการทางบัญชีสำหรับ:

ค่าเสื่อมราคาหรือการสูญเสียสินทรัพย์

ค่าชดเชยที่เหมาะสมจากบุคคลที่สาม (เช่น ค่าชดเชยจากบริษัทประกันภัยสำหรับเหตุเพลิงไหม้ ค่าชดเชยของรัฐบาลสำหรับที่ดินที่ถูกเวนคืนเพื่อการก่อสร้างถนน)

การบูรณะ ซื้อ หรือก่อสร้างทรัพย์สินในภายหลัง

เหตุการณ์เหล่านี้จะต้องถูกบัญชีแยกต่างหาก (ตาม IAS 36, IFRS-14 และ IAS 16) อย่างไรก็ตาม ค่าตอบแทนควรรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุน ณ เวลาที่รับรู้โดยการลบออกจากจำนวนการด้อยค่า ขาดทุน หรือจากต้นทุนของสินทรัพย์ใหม่ และไม่ควรรับรู้เป็นรายได้รอการตัดบัญชี

การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร

สินทรัพย์จะต้องถูกตัดออกจากงบดุลเป็นสินทรัพย์:

เมื่อเขาจากไป;

ในกรณีที่มีการตัดสินใจยุติการใช้งาน

หากไม่คาดหวังผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการใช้งาน

เมื่อจัดประเภทใหม่เป็นสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขาย

กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการจำหน่ายหรือจำหน่ายสินทรัพย์ควรกำหนดเป็นผลต่างระหว่างรายได้สุทธิโดยประมาณจากการจำหน่ายและมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ และรับรู้เป็นรายได้หรือค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุน

สินทรัพย์จะต้องถูกยกเลิกการจดทะเบียนไม่เพียงเมื่อมีการขายหรือรื้อถอนและกำจัดทางกายภาพเท่านั้น แต่ยังต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของมาตรฐาน ณ เวลาที่สินทรัพย์นั้นหยุดนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจมาสู่ บริษัท เพราะ ไม่เป็นไปตามคำจำกัดความพื้นฐานของสินทรัพย์อีกต่อไป

หากสินทรัพย์ถาวรนี้ไม่เพียงแต่หยุดแสดงเป็นสินทรัพย์ แต่ถูกตัดออกจากงบดุลโดยสมบูรณ์ ในเวลาเดียวกัน กำไรหรือขาดทุนจะต้องถูกรับรู้ในผลลัพธ์ทางการเงินปัจจุบัน เหตุผลเดียวที่สินทรัพย์ที่ไม่ได้ใช้อาจถูกเก็บรักษาไว้ก็เพื่อให้แน่ใจว่าการหยุดใช้งานของสินทรัพย์นั้นเป็นการชั่วคราว

เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ บัญชีที่เกี่ยวข้องทั้งหมดจะถูกปิด: บัญชีสินทรัพย์ บัญชีค่าเสื่อมราคาสะสมที่เกี่ยวข้อง และบัญชีค่าเผื่อการด้อยค่า

ในทำนองเดียวกัน ต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการทำธุรกรรม รวมถึงต้นทุนการรื้อถอน มีส่วนเกี่ยวข้องในการกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายสินทรัพย์

นอกจากนี้ หากบริษัทบันทึกที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ด้วยมูลค่ายุติธรรม ยอดสำรองการตีราคาสะสมทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่จำหน่ายไปจะต้องโอนไปยังกำไรสะสม โดยไม่ต้องผ่านงบกำไรขาดทุน

ดังนั้นหลังจากการปฏิรูปงบดุลบัญชีกำไรสะสมจะมีจำนวนขาดทุนหรือกำไรเท่ากันไม่ว่าองค์กรจะใช้วิธีการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรแบบใด

นอกจากนี้ จำนวนเงินที่ชำระประกันหรือค่าชดเชยที่องค์กรได้รับที่เกี่ยวข้องกับการขายสินทรัพย์จะส่งผลต่อผลลัพธ์ทางการเงินของการขายสินทรัพย์

คำถามทดสอบตัวเอง:

2. ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคต

3. ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร การบัญชีสำหรับการได้มาของสินทรัพย์ถาวร

4. ต้นทุนที่ตามมา: การแปลงเป็นทุนและค่าใช้จ่ายงวด

5. การบัญชีภายหลังของสินทรัพย์ถาวร: การบัญชีต้นทุนในอดีต, การตีราคาสินทรัพย์ถาวร

6. ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร: อายุการใช้งานและวิธีการคงค้างสะท้อนในการบัญชี

7. การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร: การรับรู้และการเปิดเผยในการบัญชี

ไอเอฟอาร์เอส 16 กำหนดขั้นตอนการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรเพื่อการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนในอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทที่เชื่อถือได้ เนื้อหาของเราจะเปิดเผยการใช้งานหลัก ไอเอฟอาร์เอส 16.

IAS 16 “สินทรัพย์ถาวร” มีผลบังคับใช้ในประเทศของเราหรือไม่

การใช้งาน IFRS 16 “ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์"(ร่วมกับมาตรฐานสากลอื่น ๆ) ในรัสเซียได้รับอนุญาตใน 2 เวอร์ชัน:

• ไม่ล้มเหลว;
• โดยสมัครใจ

รายชื่อบริษัทที่ถูกบังคับให้ใช้ IFRS (รวมถึง IFRS “สินทรัพย์ถาวร”") เนื่องจากข้อกำหนดทางกฎหมาย:

• องค์กรสินเชื่อและการประกันภัย
• นิติบุคคลที่มีการซื้อขายหลักทรัพย์ในการประมูลที่จัดขึ้น (รวมอยู่ในรายการใบเสนอราคา)
• บริษัทที่กฎบัตรกำหนดการนำเสนอและการเผยแพร่งบการเงินตามมาตรฐาน IFRS
• บริษัทที่จัดทำงบการเงินรวมตามมาตรฐาน GAAP (สหรัฐอเมริกา)

ตัวเลือกการสมัครที่สอง (สมัครใจ) สามารถใช้โดยบริษัทใดก็ได้ตามดุลยพินิจของตน เนื่องจากการเก็บบันทึกตามมาตรฐานสากลจำเป็นต้องมีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม (การชำระค่าบริการของผู้เชี่ยวชาญ การเก็บบันทึกแบบขนาน และ/หรือการรายงานตามมาตรฐานการบัญชีในประเทศและ IFRS เป็นต้น) มาตรฐานสากลจึงถูกนำมาใช้โดยสมัครใจเฉพาะในสถานการณ์ที่จำเป็นเท่านั้น ตัวอย่างของสถานการณ์ดังกล่าวคือความต้องการดึงดูดการลงทุนจากต่างประเทศซึ่งหนึ่งในเงื่อนไขการรับคือการเก็บบันทึกและรายงานตามมาตรฐานสากล

สำคัญ! IAS 16 “ สินทรัพย์ถาวร” มีผลบังคับใช้ในประเทศของเราตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2558 หมายเลข 217n (ภาคผนวกหมายเลข 8) ตั้งแต่วันที่ 02/09/2559

ประเด็นสำคัญที่แก้ไขโดย IFRS 16

IFRS 16 “ทรัพย์สิน อาคารและอุปกรณ์” กล่าวถึงประเด็นหลักต่อไปนี้ของการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร (PP):

• เงื่อนไขในการรับรู้สินทรัพย์เป็นสินทรัพย์ถาวร
• การประเมินเบื้องต้น
• อัลกอริธึมในการกำหนดค่าเสื่อมราคา
• การคำนวณผลขาดทุนที่จะรับรู้จากการสูญเสียมูลค่าของสินทรัพย์ถาวร

มาตรฐานสรุปปัญหาต่อไปนี้ซึ่งไม่สามารถแก้ไขได้ด้วยความช่วยเหลือ:

• สำหรับสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขาย: ปัญหาเหล่านี้ได้รับการแก้ไขโดย IFRS 5 ซึ่งเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินงานที่ยกเลิก
• สำหรับสินทรัพย์เกษตรชีวภาพ: พารามิเตอร์ทางบัญชีจะกล่าวถึงใน IFRS 41 “เกษตรกรรม”;
• สำหรับทรัพย์สินที่เกี่ยวข้องกับการสำรวจและประเมินทรัพยากรแร่ (IFRS 6)
• เรื่องสิทธิในการใช้ดินใต้ผิวดินและทรัพยากรที่ไม่หมุนเวียน (น้ำมัน ก๊าซธรรมชาติ ฯลฯ)

บทบัญญัติ ไอเอฟอาร์เอส 16จะต้องคำนึงถึงร่วมกับมาตรฐานสากลอื่น ๆ ตัวอย่างเช่น การรับรู้สินทรัพย์ที่เช่าเป็นสินทรัพย์ถาวรจะต้องดำเนินการตามมาตรฐาน IFRS 17 “สัญญาเช่า” (ณ เวลาที่โอนผลประโยชน์และความเสี่ยง) อย่างไรก็ตามความแตกต่างอื่น ๆ ของการบัญชีสำหรับทรัพย์สินดังกล่าวได้รับการควบคุม ไอเอฟอาร์เอส 16.

มีความคล้ายคลึงกันระหว่างข้อกำหนด IFRS 16 และ PBU 6/01 ในประเทศหรือไม่

จากข้อกำหนดที่ถอดรหัสใน IFRS 16 สามารถสังเกตคำจำกัดความหลายประการที่เหมือนกันกับภาษารัสเซีย (ในรูปแบบภายนอกและเนื้อหาภายใน) ตัวอย่างเช่น เช่น ค่าเสื่อมราคา (การกระจายต้นทุนของสินทรัพย์ตลอดอายุการใช้งาน) หรืออายุการใช้งานของสินทรัพย์ (คำนี้จะกล่าวถึงในหัวข้อต่อไป)

อีกคำหนึ่งที่ใช้ทั้งมาตรฐาน (ในประเทศและต่างประเทศ) ที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีสินทรัพย์คือวลี "ต้นทุนเริ่มต้น"

คำนี้นำเสนอในมาตรฐานดังต่อไปนี้:

• วี ไอเอฟอาร์เอส 16เป็นคำจำกัดความเดียว (รูปแบบทั่วไป)
• ใน PBU 6/01 เป็นคำจำกัดความแยกกันหลายประการ (สำหรับ OS ที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียม รับฟรี และในกรณีอื่น ๆ )

คำจำกัดความของต้นทุนเริ่มต้นของรัสเซียคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของภาษีในประเทศและถอดรหัสเป็นผลรวมของต้นทุนจริงในการได้มา (การก่อสร้างการผลิต) โดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่น ๆ (สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียม)

ในการตีความ IFRS 16 คำนี้จะถูกนำเสนอในรูปแบบย่อและมีลักษณะทั่วไปมากขึ้น ขณะเดียวกันก็มีแนวคิดเรื่อง "มูลค่ายุติธรรม" (FV) ซึ่งไม่ได้ใช้ใน PBU 6/01 และเหมือนกับแนวคิดเรื่อง "ปัจจุบัน" มูลค่าตลาด” ที่ใช้ในรัสเซีย

สำคัญ! IFRS 13 การวัดมูลค่ายุติธรรม FV หมายถึงราคาที่จะได้รับจากการขายสินทรัพย์หรือการโอนหนี้สินในการทำธุรกรรมที่เป็นระเบียบระหว่างผู้เข้าร่วมตลาด ณ วันที่วัดมูลค่า

ตาม IFRS 16 ต้นทุนในอดีตหมายถึง:

• จำนวนเงินที่ชำระหรือเทียบเท่า;
• CC ของสิ่งตอบแทนอื่นที่โอนเมื่อมีการได้มาซึ่งสินทรัพย์
• จำนวนเงินที่นำมาพิจารณาในราคาต้นทุนของสินทรัพย์ในการรับรู้ครั้งแรกตามข้อกำหนดของ IFRS อื่น ๆ

ดังนั้น แม้ว่าวลี "ราคาเริ่มต้น" ที่ใช้สำหรับทั้งสองมาตรฐานจะมีความคล้ายคลึงกัน 100% แต่ในความเป็นจริงแล้ว เนื้อหาภายในไม่ได้เหมือนกันทั้งหมด

สำหรับความแตกต่างของการบัญชีและการรายงาน OS ภายในประเทศ โปรดดูเอกสารในเว็บไซต์ของเรา:

• .

ลักษณะเฉพาะของการรับรู้สินทรัพย์ถาวรและการประเมินในภายหลังในการตีความ IFRS 16

สินทรัพย์จะรับรู้เป็นสินทรัพย์ถาวรหากตรงตามเงื่อนไข 2 ข้อพร้อมกัน:

• บริษัทมีแนวโน้มที่จะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต
• มีการประมาณการต้นทุนดั้งเดิมของวัตถุนี้อย่างน่าเชื่อถือ

การบัญชีสำหรับชิ้นส่วนอะไหล่ตลอดจนสำรองและอุปกรณ์เสริมเป็นสินทรัพย์ถาวรขึ้นอยู่กับว่าเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ที่กำหนดโดย IFRS 16 หรือไม่ หากไม่ตรงตามเงื่อนไขในการรับรู้ทรัพย์สินนี้เป็นสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์เหล่านี้จะถูกจัดประเภทเป็น สินค้าคงเหลือ

อนุญาตให้ประเมินระบบปฏิบัติการในภายหลังได้โดยใช้รุ่นใดรุ่นหนึ่งต่อไปนี้:

• ในราคาเดิม
• ด้วยมูลค่าที่ตีใหม่

รูปแบบการบัญชีแรก (“ด้วยราคาทุนในอดีต”) คล้ายกับที่ใช้ในการบัญชีรัสเซีย (PBU 6/01) และประกอบด้วยข้อเท็จจริงที่ว่าหลังจากการรับรู้เป็นสินทรัพย์ถาวรแล้ว สินทรัพย์จะถูกบันทึกด้วยราคาทุนในอดีตโดยไม่รวมจำนวนสะสม:

• ค่าเสื่อมราคา;
• ขาดทุนจากการด้อยค่า

ตามแบบจำลองที่สอง ส่วนประกอบที่กล่าวมาข้างต้น (ค่าเสื่อมราคาและขาดทุนจากการด้อยค่า) จะถูกหักออกจากต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร อย่างไรก็ตามความแตกต่างที่สำคัญระหว่างรูปแบบการบัญชีที่สองกับแบบแรกคือไม่จำเป็นต้องหักจากต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร แต่จาก CC

SS OS คือมูลค่าของสินทรัพย์ ณ วันที่ประเมินราคาใหม่ โดยคำนึงถึงการประเมินมูลค่าตลาดแบบเรียลไทม์ เมื่อใช้โมเดลนี้ OS จะต้องได้รับการประเมินใหม่อย่างสม่ำเสมอ

สำคัญ! แบบจำลองสำหรับการประเมินสินทรัพย์ถาวรที่บริษัทใช้ในภายหลังจะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรตาม IFRS 16

IFRS 16 พูดถึง 2 แนวคิดที่เกี่ยวข้องกับค่าเสื่อมราคา:

• มูลค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ (AVA)
• ระยะเวลาคิดค่าเสื่อมราคา (PA)

ABA หมายถึงความแตกต่างระหว่างสองค่า: สินทรัพย์ถาวรที่ใช้เป็นจำนวนเงินเริ่มต้นและมูลค่าการชำระบัญชี

PA แสดงถึงอายุการใช้งาน (LPI) ของสินทรัพย์ ซึ่งกำหนดเป็น:

• ช่วงเวลาที่บริษัทคาดว่าจะใช้ระบบปฏิบัติการ
• หรือปริมาณการผลิตในแง่กายภาพที่คาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์ถาวร

สำคัญ! มูลค่าซาก (LR) ตามมาตรฐาน IFRS 16 คือจำนวนเงินโดยประมาณที่กิจการจะได้รับจากการจำหน่ายสินทรัพย์ในปัจจุบัน (หลังจากหักต้นทุนในการกำจัดโดยประมาณแล้ว) โดยมีเงื่อนไขว่าสภาพของสินทรัพย์และอายุการใช้งานเป็นไปตามที่คาดไว้เมื่อสิ้นสุด STI .

ความแตกต่างที่สำคัญในขั้นตอนการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรตาม IFRS 16 เมื่อเปรียบเทียบกับ PBU 6/01 คือความจำเป็นในการวิเคราะห์ยาและข้อมูลการลงทุนส่วนบุคคลเป็นประจำอย่างน้อยปีละครั้ง (อย่างน้อย ณ วันที่สิ้นสุด) ค่าประมาณก่อนหน้าจะถูกเปรียบเทียบกับค่าที่คาดหวัง ความแตกต่างที่เกิดขึ้นจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีเป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี (IFRS 8 "นโยบายการบัญชีการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด")

ในเวลาเดียวกัน ไม่เพียงแต่ยาและข้อมูลส่วนบุคคลเท่านั้น แต่ยังรวมถึงวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่บริษัทใช้นั้นจะต้องได้รับการวิเคราะห์และแก้ไขเป็นประจำ

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาอาจเป็นวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:

• เชิงเส้น;
• ลดความสมดุล
• เป็นสัดส่วนกับปริมาณการผลิต

วิธีการที่เลือกได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีและขึ้นอยู่กับการใช้งานที่สอดคล้องกัน (จากช่วงเวลาหนึ่งไปยังอีกช่วงเวลาหนึ่ง) ยกเว้นในสถานการณ์ที่ความคาดหวังของบริษัทเกี่ยวกับลักษณะของการใช้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตเปลี่ยนแปลงไป

ผลลัพธ์

การประยุกต์ใช้ IFRS 16 ควบคุมแนวทางการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรตามมาตรฐานสากล มาตรฐานจะถอดรหัสเกณฑ์ในการจัดประเภทสินทรัพย์เป็นสินทรัพย์ถาวร อัลกอริธึมสำหรับการประเมินทรัพย์สินในเบื้องต้นและต่อมา ขั้นตอนการประเมินมูลค่าใหม่และประเด็นทางบัญชีที่สำคัญอื่น ๆ

ค่าเสื่อมราคา

43 ส่วนประกอบแต่ละส่วนของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ซึ่งมีต้นทุนที่มีนัยสำคัญสัมพันธ์กับต้นทุนรวมของรายการจะต้องคิดค่าเสื่อมราคาแยกต่างหาก

44 กิจการปันส่วนจำนวนเงินที่รับรู้เมื่อเริ่มแรกสำหรับรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ให้กับส่วนประกอบที่สำคัญและคิดค่าเสื่อมราคาแต่ละรายการแยกกัน ตัวอย่างเช่น อาจเป็นการเหมาะสมที่จะคิดค่าเสื่อมราคาลำตัวและเครื่องยนต์ของเครื่องบินแยกกัน โดยไม่คำนึงว่าเครื่องบินนั้นเป็นเจ้าของหรืออยู่ภายใต้สัญญาเช่าทางการเงินหรือไม่ ในทํานองเดียวกัน หากกิจการได้มาซึ่งรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่อยู่ภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงานซึ่งกิจการเป็นผู้ให้เช่า อาจมีความเหมาะสมที่จะคิดค่าเสื่อมราคาแยกต่างหากจากจำนวนเงินที่บันทึกไว้ในต้นทุนของรายการที่เกี่ยวข้องกับราคาทุนของรายการนั้น และเงื่อนไขการเช่าที่ไม่เอื้ออำนวยซึ่งสัมพันธ์กับสภาวะตลาด เงื่อนไข

45 อายุการให้ประโยชน์และวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาของส่วนประกอบที่สำคัญรายการหนึ่งของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์อาจจะเหมือนกับอายุการใช้งานและวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาของส่วนประกอบที่สำคัญอีกรายการหนึ่งของรายการเดียวกันทุกประการ ส่วนประกอบดังกล่าวสามารถรวมกันเป็นกลุ่มเมื่อกำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคา

46 หากกิจการคิดค่าเสื่อมราคาส่วนประกอบบางส่วนของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์แยกกัน กิจการจะคิดค่าเสื่อมราคาส่วนที่เหลือของรายการนั้นแยกกันด้วย ส่วนที่เหลือของวัตถุประกอบด้วยส่วนประกอบเหล่านั้นที่ไม่มีนัยสำคัญแยกกัน หากความคาดหวังขององค์กรเกี่ยวกับการใช้ส่วนประกอบเหล่านี้แตกต่างกัน อาจจำเป็นต้องใช้วิธีการประมาณเพื่อคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับส่วนที่เหลือของสินทรัพย์ เพื่อให้สะท้อนถึงรูปแบบการใช้และ/หรืออายุการใช้งานของส่วนประกอบที่เป็นส่วนประกอบอย่างแท้จริง

47 องค์กรมีสิทธิ์คิดค่าเสื่อมราคาแยกต่างหากสำหรับส่วนประกอบของวัตถุ ต้นทุนเริ่มต้นซึ่งไม่สำคัญเมื่อเทียบกับต้นทุนเดิมของวัตถุทั้งหมด

48 จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับแต่ละงวดควรรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน เว้นแต่จะรวมอยู่ในราคาตามบัญชีของสินทรัพย์อื่น

49 โดยทั่วไปจำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับงวดใดๆ จะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน อย่างไรก็ตาม บางครั้งผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์อาจถูกนำไปใช้ในการผลิตสินทรัพย์อื่น ในกรณีนี้ จำนวนค่าเสื่อมราคาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนเดิมของสินทรัพย์อื่น และรวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชี ตัวอย่างเช่น จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับอาคารและอุปกรณ์การผลิตจะรวมอยู่ในต้นทุนการประมวลผลวัสดุในการผลิตสินค้าคงคลัง (ดู IAS 2) ในทำนองเดียวกัน ค่าเสื่อมราคาสำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ใช้ในกระบวนการพัฒนาอาจรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่รับรู้ตามมาตรฐาน IAS 38 สินทรัพย์ไม่มีตัวตน

จำนวนเงินที่เสื่อมราคาและระยะเวลาการเสื่อมราคา

50 จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ขึ้นอยู่กับการกระจายอย่างเป็นระบบตลอดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์

51 มูลค่าคงเหลือและอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ควรได้รับการทบทวนเพื่อการแก้ไขที่เป็นไปได้อย่างน้อย ณ สิ้นปีแต่ละปี และหากความคาดหวังแตกต่างจากการประมาณการครั้งก่อน การเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องควรถือเป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีตาม ด้วยนโยบายการบัญชี IAS 8 การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด

52 ค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บแม้ว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์จะสูงกว่ามูลค่าตามบัญชี โดยมีเงื่อนไขว่ามูลค่าการชำระบัญชีของสินทรัพย์จะต้องไม่เกินมูลค่าตามบัญชี ในระหว่างการซ่อมแซมและบำรุงรักษาสินทรัพย์ตามปกติ ค่าเสื่อมราคาไม่หยุด

53 จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์จะถูกกำหนดลบด้วยมูลค่าซาก ในทางปฏิบัติ มูลค่ากอบกู้ของสินทรัพย์มักจะไม่มีนัยสำคัญ ดังนั้นจึงไม่มีสาระสำคัญในการคำนวณจำนวนเงินที่เสื่อมราคา

54 มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์อาจเพิ่มขึ้นเป็นจำนวนเท่ากับหรือมากกว่ามูลค่าตามบัญชี หากสิ่งนี้เกิดขึ้น จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์นั้นจะเป็นศูนย์ เว้นแต่และจนกว่ามูลค่าคงเหลือจะลดลงต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นั้นในเวลาต่อมา

55 ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์เริ่มต้นเมื่อพร้อมสำหรับการใช้งาน นั่นคือเมื่อสถานที่ตั้งและสภาพของสินทรัพย์เอื้ออำนวยให้สามารถนำมาใช้ในลักษณะที่ฝ่ายบริหารมุ่งหมาย ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์จะหยุดลงในวันที่สินทรัพย์ถูกจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขาย (หรือรวมอยู่ในกลุ่มการขายที่จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขาย) ตามมาตรฐาน IFRS 5 หรือวันที่สินทรัพย์ถูกตัดรายการ แล้วแต่ว่ากรณีใดจะเกิดขึ้นก่อน ด้วยเหตุนี้ ค่าเสื่อมราคาจะไม่หยุดลงเมื่อสินทรัพย์ไม่มีการใช้งานหรือถูกลบออกจากการบริการ เว้นแต่ว่าสินทรัพย์จะเสื่อมค่าเสื่อมราคาทั้งหมดแล้ว อย่างไรก็ตาม เมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาตามผลผลิต ค่าธรรมเนียมค่าเสื่อมราคาอาจเป็นศูนย์ในช่วงเวลาที่ไม่มีการผลิต

56 กิจการใช้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์โดยผ่านการใช้งานเป็นหลัก อย่างไรก็ตาม ปัจจัยอื่นๆ เช่น ความล้าสมัย ความล้าสมัยในเชิงพาณิชย์ และการสึกหรอทางกายภาพเมื่อสินทรัพย์ไม่มีการใช้งาน มักจะลดผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่อาจได้รับจากสินทรัพย์ ดังนั้นในการพิจารณาอายุการใช้งานของสินทรัพย์ จะต้องคำนึงถึงปัจจัยทั้งหมดต่อไปนี้:

(a) การใช้สินทรัพย์โดยเจตนา; การใช้ประโยชน์ประเมินตามความสามารถในการออกแบบหรือประสิทธิภาพทางกายภาพของสินทรัพย์

(b) ค่าเสื่อมราคาทางกายภาพที่คาดหวัง ซึ่งขึ้นอยู่กับปัจจัยในการดำเนินงาน เช่น จำนวนกะที่ใช้สินทรัพย์ แผนการซ่อมแซมและบำรุงรักษาตามปกติ และเงื่อนไขในการจัดเก็บและบำรุงรักษาสินทรัพย์ระหว่างเวลาหยุดทำงาน

(ค) ความล้าสมัยหรือการล้าสมัยในเชิงพาณิชย์อันเป็นผลจากการเปลี่ยนแปลงหรือการปรับปรุงกระบวนการผลิตหรือจากการเปลี่ยนแปลงความต้องการของตลาดสำหรับผลิตภัณฑ์หรือบริการที่ผลิตโดยสินทรัพย์

(d) ข้อจำกัดทางกฎหมายหรือที่คล้ายกันเกี่ยวกับการใช้สินทรัพย์ เช่น การหมดอายุของสัญญาเช่าที่เกี่ยวข้อง

57 อายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์พิจารณาจากประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับของสินทรัพย์ต่อองค์กร นโยบายการจัดการสินทรัพย์ขององค์กรอาจจัดให้มีการจำหน่ายสินทรัพย์หลังจากเวลาที่กำหนดหรือหลังจากสัดส่วนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์ถูกใช้ไปแล้ว ดังนั้นอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์อาจสั้นกว่าอายุทางเศรษฐกิจ อายุการใช้งานโดยประมาณของสินทรัพย์จัดทำขึ้นโดยใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพโดยพิจารณาจากประสบการณ์ขององค์กรเกี่ยวกับสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน

58 ที่ดินและอาคารเป็นสินทรัพย์ที่แยกจากกันไม่ได้และบันทึกบัญชีแยกกัน แม้ว่าจะได้มาร่วมกันก็ตาม โดยมีข้อยกเว้นบางประการ เช่น เหมืองหินและหลุมฝังกลบ ที่ดินมีอายุการใช้งานไม่จำกัดและดังนั้นจึงไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคา อาคารมีอายุการใช้งานที่จำกัดและเป็นสินทรัพย์ที่เสื่อมค่าได้ การเพิ่มมูลค่าของที่ดินซึ่งอาคารตั้งอยู่ไม่ส่งผลกระทบต่อการกำหนดมูลค่าเสื่อมราคาของอาคารนี้

59 หากต้นทุนเดิมของที่ดินรวมต้นทุนในการรื้อถอน การเคลื่อนย้ายสินทรัพย์ถาวร และการฟื้นฟูสภาพแวดล้อมของไซต์งาน ต้นทุนของสินทรัพย์ที่ดินส่วนหนึ่งจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาตลอดระยะเวลาที่รับรู้ประโยชน์ของต้นทุนเหล่านั้น ในบางกรณี ที่ดินอาจมีอายุการใช้งานที่จำกัด ซึ่งในกรณีนี้จะมีการคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีที่สะท้อนถึงผลประโยชน์ที่ได้รับ

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา

60 วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้ควรสะท้อนถึงรูปแบบการบริโภคที่คาดหวังของกิจการเกี่ยวกับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตของสินทรัพย์

61 วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้กับสินทรัพย์ควรได้รับการตรวจสอบเพื่อแก้ไขที่เป็นไปได้อย่างน้อย ณ สิ้นปีแต่ละปี และหากมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในรูปแบบการใช้ที่คาดหวังของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่มาจากสินทรัพย์ ควรเปลี่ยนวิธีการเพื่อสะท้อนถึง ความคาดหวังที่เปลี่ยนไป.. การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวควรถือเป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีตามมาตรฐาน IAS 8

62 สามารถใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาได้หลายวิธีเพื่อกระจายมูลค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ตลอดอายุการใช้งาน ซึ่งรวมถึงวิธีเส้นตรง วิธียอดคงเหลือลดลง และวิธีการตัดจำหน่ายตามสัดส่วนของปริมาณการผลิต วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงจะคำนวณค่าเสื่อมราคาคงที่ตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ โดยมีเงื่อนไขว่ามูลค่าซากของสินทรัพย์จะไม่เปลี่ยนแปลง จากการใช้วิธีการยอดคงเหลือลดลง จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เรียกเก็บตลอดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์จะลดลง วิธีการจดบันทึกตามปริมาตรคือการคิดค่าเสื่อมราคาตามการใช้งานที่คาดหวังหรือระดับความสามารถในการผลิตที่คาดหวัง กิจการเลือกวิธีที่สะท้อนรูปแบบการบริโภคที่คาดหวังของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์ได้อย่างแม่นยำที่สุด วิธีการที่เลือกจะถูกนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอตั้งแต่รอบระยะเวลาการรายงานหนึ่งไปจนถึงรอบระยะเวลารายงานถัดไป เว้นแต่ความคาดหวังเกี่ยวกับรูปแบบการบริโภคผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตเหล่านั้นจะเปลี่ยนไป

การด้อยค่า

63 ในการพิจารณาว่ารายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์มีการด้อยค่าหรือไม่ กิจการจึงใช้การด้อยค่าของสินทรัพย์ตามมาตรฐาน IAS 36 มาตรฐานนี้ให้ความกระจ่างว่ากิจการวิเคราะห์มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์อย่างไร กำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์อย่างไร และรับรู้หรือกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าเมื่อใด

64 [ลบแล้ว]

ค่าชดเชยการด้อยค่า

65 ค่าชดเชยที่บุคคลภายนอกจัดให้เกี่ยวกับการด้อยค่า การสูญเสีย หรือการโอนรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีสิทธิได้รับค่าชดเชยดังกล่าวเกิดขึ้น

66 การด้อยค่าหรือการสูญเสียรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ การเรียกร้องที่เกี่ยวข้องสำหรับการชดเชยหรือการจ่ายเงินชดเชยโดยบุคคลที่สาม และการได้มาหรือการก่อสร้างสินทรัพย์ทดแทนใดๆ ในภายหลังจะถือเป็นเหตุการณ์ทางเศรษฐกิจที่แยกจากกัน และจะต้องนำมาพิจารณาแยกกันดังต่อไปนี้:

(ก) การด้อยค่าของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์รับรู้ตามมาตรฐาน IAS 36

(ข) การตัดบัญชีรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ไม่ได้ใช้งานอีกต่อไปหรือกำลังจะกำจัด ให้พิจารณาตามมาตรฐานนี้

(ค) ค่าชดเชยที่บุคคลภายนอกให้ไว้เกี่ยวกับการด้อยค่า การสูญเสีย หรือการโอนรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ จะรวมอยู่ในการคำนวณกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีสิทธิได้รับสิ่งนั้น

(ง) ต้นทุนของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ได้รับคืน ได้มา หรือสร้างเพื่อทดแทน ให้กำหนดตามมาตรฐานนี้

การตัดการรับรู้

67 มูลค่าตามบัญชีของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ถูกตัดออก:

(ก) เมื่อจำหน่ายสิ่งของนั้น

(b) เมื่อไม่คาดว่าจะได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจากการใช้หรือการกำจัดรายการ

68 กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการตัดบัญชีรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีการตัดบัญชีรายการ (เว้นแต่ IAS 17 กำหนดข้อกำหนดที่แตกต่างกันสำหรับการขายและการเช่ากลับ) กำไรดังกล่าวไม่ควรจัดเป็นรายได้

68เออย่างไรก็ตาม หากกิจการขายสินค้าที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ให้เช่าแก่บุคคลอื่นตามปกติ กิจการต้องโอนสินทรัพย์ดังกล่าวไปยังสินค้าคงเหลือตามมูลค่าตามบัญชีเมื่อเลิกเช่าและกลายเป็นสินทรัพย์ ถือไว้เพื่อขาย รายได้จากการขายสินทรัพย์ดังกล่าวควรรับรู้เป็นรายได้ตามมาตรฐาน IAS 18 Revenue IFRS 5 ใช้ไม่ได้เมื่อสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายในการดำเนินธุรกิจปกติของกิจการถูกโอนไปยังสินค้าคงเหลือ

69 การกำจัดรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์สามารถเกิดขึ้นได้หลายวิธี (เช่น โดยการขาย การทำสัญญาเช่าการเงิน หรือโดยการบริจาค) ในการกำหนดวันที่จำหน่ายสินค้า กิจการใช้เกณฑ์ที่กำหนดใน IAS 18 ในการรับรู้รายได้จากการขายสินค้า IAS 17 มีผลบังคับใช้เมื่อมีการจำหน่ายเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากธุรกรรมการขายและเช่ากลับ

70 หากตามหลักการรับรู้ที่กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 7 องค์กรรับรู้ต้นทุนในการเปลี่ยนชิ้นส่วนของรายการนั้นในมูลค่าตามบัญชีของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ องค์กรจะยุติการรับรู้มูลค่าตามบัญชีของรายการที่ถูกแทนที่ ไม่ว่าส่วนนั้นจะคิดค่าเสื่อมราคาแยกกันหรือไม่ก็ตาม หากเป็นไปไม่ได้ที่กิจการจะกำหนดมูลค่าตามบัญชีของชิ้นส่วนที่ถูกเปลี่ยน กิจการอาจใช้ต้นทุนในการเปลี่ยนเพื่อบ่งชี้มูลค่าของชิ้นส่วนที่ถูกเปลี่ยน ณ เวลาที่ได้มาหรือสร้างขึ้น

71 กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการตัดการรับรู้รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ถือเป็นผลต่างระหว่างจำนวนเงินสุทธิที่ได้รับจากการจำหน่าย (ถ้ามี) กับมูลค่าตามบัญชีของรายการ

72 สิ่งตอบแทนที่จะได้รับจากการจำหน่ายรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ รับรู้เมื่อเริ่มแรกด้วยมูลค่ายุติธรรม หากการชำระเงินสำหรับรายการใดรายการหนึ่งถูกเลื่อนออกไป สิ่งตอบแทนที่ได้รับจะถูกรับรู้เมื่อเริ่มแรกในราคาที่เทียบเท่า โดยต้องชำระเป็นเงินสดทันที ผลต่างระหว่างจำนวนเงินที่กำหนดของสิ่งตอบแทนและราคาที่เทียบเท่าหากชำระด้วยเงินสดทันทีจะรับรู้เป็นรายได้ดอกเบี้ยตามมาตรฐาน IAS 18 ซึ่งสะท้อนถึงอัตราผลตอบแทนที่แท้จริงของลูกหนี้

การเปิดเผยข้อมูล

73 งบการเงินต้องเปิดเผยข้อมูลที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์แต่ละประเภทดังต่อไปนี้

ขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนตามมาตรฐาน IAS 36

ผลขาดทุนจากการด้อยค่ากลับรายการในกำไรหรือขาดทุนตามมาตรฐาน IAS 36

จำนวนค่าเสื่อมราคา

ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสุทธิที่เกิดจากการแปลงงบการเงินจากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินที่รายงานนอกเหนือจากสกุลเงินนั้น รวมถึงการแปลงตัวเลขของบริษัทย่อยในต่างประเทศเป็นสกุลเงินที่รายงานของกิจการที่รายงาน

การเปลี่ยนแปลงอื่น ๆ

74 งบการเงินจะต้องเปิดเผย:

• (ก) การมีอยู่และขอบเขตของข้อจำกัดในการเป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวร ตลอดจนสินทรัพย์ถาวรที่เป็นหลักประกันสำหรับภาระผูกพัน

(ข) จำนวนต้นทุนที่รับรู้เป็นส่วนหนึ่งของมูลค่าตามบัญชีของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ในระหว่างการก่อสร้าง

(ค) จำนวนภาระผูกพันตามสัญญาสำหรับธุรกรรมการซื้อที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ในอนาคต และ

(ง) เว้นแต่จะเปิดเผยแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ จำนวนค่าชดเชยที่บุคคลภายนอกจัดให้สำหรับการด้อยค่า การสูญหาย หรือการโอนรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่รวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุน

75 การเลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาและอายุการใช้งานโดยประมาณของสินทรัพย์จะขึ้นอยู่กับดุลยพินิจ ดังนั้น การเปิดเผยวิธีการที่นำมาใช้และอายุการใช้งานโดยประมาณหรืออัตราค่าเสื่อมราคาจะทำให้ผู้ใช้งบการเงินได้รับข้อมูลที่ช่วยให้พวกเขาสามารถวิเคราะห์ตัวเลือกนโยบายของฝ่ายบริหารและทำการเปรียบเทียบกับหน่วยงานอื่นได้ ด้วยเหตุผลที่คล้ายกัน จึงจำเป็นต้องเปิดเผย:

(ก) จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เรียกเก็บในระหว่างงวด ไม่ว่าจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนหรือเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของสินทรัพย์อื่น และ

(ข) มูลค่าตามบัญชีรวมของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ใช้งานซึ่งคิดค่าเสื่อมราคาหมดแล้ว

(ค) มูลค่าตามบัญชีของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่เลิกใช้แล้วและไม่ได้จัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขายตามมาตรฐาน IFRS 5

(ง) มูลค่ายุติธรรมของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ หากแตกต่างอย่างมากจากราคาตามบัญชี เมื่อใช้แบบจำลองราคาทุน

บทเฉพาะกาล

80 ข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 24 ถึง 26 ที่เกี่ยวข้องกับการวัดมูลค่าเริ่มแรกของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ได้มาจากธุรกรรมการแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ จะต้องนำไปใช้กับธุรกรรมในอนาคตเท่านั้น

80เอเอกสาร “การปรับปรุง IFRS ประจำปี ช่วงปี 2010–2012” มีการแก้ไขย่อหน้าที่ 35 กิจการต้องใช้การแก้ไขนี้กับการตีราคาใหม่ทั้งหมดที่รับรู้ในช่วงปีเริ่มต้นในหรือหลังวันที่มีการใช้การแก้ไขครั้งแรกและในงวดปีก่อนหน้าทันที กิจการอาจมีสิทธิแต่ไม่มีภาระผูกพันในการให้ข้อมูลเปรียบเทียบที่ได้รับการปรับปรุงสำหรับงวดก่อนหน้าที่นำเสนอ หากกิจการนำเสนอข้อมูลที่ยังไม่ได้ปรับปรุงในช่วงก่อนหน้านี้ กิจการจะต้องระบุข้อมูลที่ไม่ได้รับการปรับปรุงอย่างชัดเจน ระบุว่ามีการนำเสนอโดยใช้เกณฑ์อื่น และอธิบายเกณฑ์ดังกล่าว

80B

80C[ย่อหน้านี้เกี่ยวข้องกับการแก้ไขที่ยังไม่มีผลใช้บังคับ ดังนั้นจึงไม่ได้รวมอยู่ในฉบับนี้]

วันที่มีผล

81 กิจการจะต้องใช้มาตรฐานนี้สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548 แนะนำให้ใช้ตั้งแต่เนิ่นๆ หากกิจการใช้มาตรฐานนี้เป็นระยะเวลาเริ่มก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548 จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าว

81เอกิจการจะใช้การแก้ไขที่กำหนดไว้ในวรรค 3 สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2549 หากกิจการใช้ IFRS 6 กับงวดก่อนหน้า กิจการจะใช้การแก้ไขเหล่านั้นกับงวดก่อนหน้านั้น

81B IAS 1 การเสนองบการเงิน (แก้ไขในปี 2550) ได้แก้ไขคำศัพท์ที่ใช้ใน IFRS นอกจากนี้ วรรค 39, 40 และ 73(e)(iv) ได้รับการแก้ไขแล้ว กิจการจะใช้การแก้ไขเหล่านั้นสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 หากกิจการใช้ IAS 1 (ปรับปรุง 2550) กับงวดก่อนหน้า การแก้ไขเหล่านั้นจะถูกนำไปใช้กับงวดก่อนหน้านั้น

81ซี IFRS 3 การรวมธุรกิจ (ตามปรับปรุง 2551) แก้ไขย่อหน้าที่ 44 กิจการจะต้องใช้การแก้ไขดังกล่าวสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2552 หากกิจการใช้ IFRS 3 (แก้ไข 2008) กับงวดก่อนหน้า การแก้ไขจะมีผลใช้กับงวดก่อนหน้านั้น

81Dการปรับปรุง IFRS ที่ออกในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2551 แก้ไขย่อหน้าที่ 6 และ 69 และเพิ่มย่อหน้าที่ 68A กิจการจะใช้การแก้ไขเหล่านั้นสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 อนุญาตให้ใช้ก่อนได้ หากองค์กรใช้การแก้ไขเหล่านั้นในช่วงเวลาก่อนหน้านี้ จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้นและใช้การแก้ไขที่เกี่ยวข้องกับงบกระแสเงินสด IAS 7 ไปพร้อมๆ กัน

81Eการปรับปรุง IFRS ที่ออกในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2551 แก้ไขย่อหน้าที่ 5 กิจการจะต้องใช้การแก้ไขเหล่านั้นในอนาคตสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 อนุญาตให้สมัครล่วงหน้าได้หากกิจการใช้การแก้ไขย่อหน้าที่ 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 และ 85B ของ IAS 40 ในเวลาเดียวกัน หากกิจการใช้การแก้ไขเหล่านั้นในช่วงเวลาก่อนหน้า เธอจะต้องเปิดเผยความจริงข้อนี้

81F IFRS 13 ซึ่งออกในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2554 แก้ไขคำจำกัดความของมูลค่ายุติธรรมในย่อหน้าที่ 6 แก้ไขย่อหน้าที่ 26, 35 และ 77 และลบย่อหน้าที่ 32 และ 33 กิจการต้องใช้การแก้ไขเหล่านั้นเมื่อใช้ IFRS 13

81กการปรับปรุง IFRS ประจำปี 2552-2554 ซึ่งออกในเดือนพฤษภาคม 2555 แก้ไขย่อหน้าที่ 8 กิจการต้องใช้การแก้ไขเหล่านั้นย้อนหลังตาม IAS 8 นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด » สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2556 . อนุญาตให้ใช้ก่อนได้ หากองค์กรใช้การแก้ไขเหล่านี้กับช่วงเวลาก่อนหน้านี้ จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าว

81ชการปรับปรุง IFRS ประจำปี 2553-2555 ที่ออกในเดือนธันวาคม 2556 แก้ไขย่อหน้าที่ 35 และเพิ่มย่อหน้า 80A องค์กรจะต้องใช้การแก้ไขนี้สำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2014 อนุญาตให้ใช้ก่อนได้ หากองค์กรใช้การแก้ไขนี้กับช่วงเวลาก่อนหน้านี้ จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าว

81I–81K[ย่อหน้าเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการแก้ไขที่ยังไม่มีผลใช้บังคับ ดังนั้นจึงไม่ได้รวมอยู่ในฉบับนี้]

การสิ้นสุดของเอกสารอื่น ๆ

82 มาตรฐานนี้ใช้แทนที่ IAS 16 ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ (แก้ไขในปี 1998)

83 มาตรฐานนี้แทนที่คำชี้แจงต่อไปนี้:

ชี้แจง SIC - 6 "ค่าใช้จ่ายในการแก้ไขซอฟต์แวร์ที่มีอยู่";

คำอธิบายของ SIC - 14 "สินทรัพย์ถาวร - การชดเชยการด้อยค่าหรือการสูญเสียวัตถุ";

คำอธิบายของ RPC (SIC) - 23 "สินทรัพย์ถาวร - ต้นทุนสำหรับการตรวจสอบทางเทคนิคที่สำคัญหรือการซ่อมแซมที่สำคัญ"

มอก.16

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (ไอเอเอส) 16
สินทรัพย์ถาวร

เป้า

1 วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือเพื่อกำหนดวิธีปฏิบัติทางบัญชีสำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์เพื่อให้, เพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถรับข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนของกิจการในที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และการเปลี่ยนแปลงองค์ประกอบของการลงทุนเหล่านั้น. ประเด็นหลักของการบัญชีสินทรัพย์ถาวรคือการรับรู้สินทรัพย์, การกำหนดมูลค่าตามบัญชี, ตลอดจนค่าเสื่อมราคาและค่าตัดจำหน่ายที่เกี่ยวข้องและขาดทุนจากการด้อยค่า, ขึ้นอยู่กับการรับรู้.

ขอบเขตการใช้งาน

2 มาตรฐานนี้ใช้กับการบัญชีที่ดิน อาคารและอุปกรณ์, ยกเว้นในกรณี, เมื่อมาตรฐานอื่นระบุหรืออนุญาตให้ใช้วิธีปฏิบัติทางบัญชีที่แตกต่างออกไป.

3 มาตรฐานนี้ใช้ไม่ได้:

(ก)สินทรัพย์ถาวร, จัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขายตาม(IFRS) 5 « สินทรัพย์ระยะยาว , มีไว้สำหรับขาย , และหยุดดำเนินการ » ;

(ข)สินทรัพย์ทางชีวภาพ, ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางการเกษตร(ซม. );

(ค)การรับรู้และการประเมินมูลค่าสินทรัพย์, ที่เกี่ยวข้องกับการสำรวจและประเมินผล(ซม. );

(ง)สิทธิในการใช้ดินใต้ผิวดินและแร่สำรองเช่นน้ำมัน ก๊าซธรรมชาติและทรัพยากรที่ไม่หมุนเวียนที่คล้ายกัน.

แต่ถึงอย่างไร , มาตรฐานนี้ใช้กับสินทรัพย์ถาวร, ใช้ในการพัฒนาหรือดำเนินการสินทรัพย์, อธิบายไว้ในย่อหน้าย่อย(ข)-(ง)

4 มาตรฐานอื่นอาจกำหนดให้มีการรับรู้รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์โดยใช้, แตกต่างจากแนวทาง, ที่กำหนดไว้ในมาตรฐานนี้. ตัวอย่างเช่น , กำหนดให้องค์กรใช้การโอนความเสี่ยงและผลประโยชน์เป็นเกณฑ์ในการรับรู้สินทรัพย์ที่เช่าเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร. อย่างไรก็ตาม ในกรณีดังกล่าว แง่มุมอื่น ๆ ของขั้นตอนการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร, รวมถึงค่าเสื่อมราคา, กำหนดโดยข้อกำหนดของมาตรฐานนี้.

5 องค์กรที่ใช้รูปแบบการบัญชีสำหรับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนตามต้นทุนจริงตาม ต้องใช้แบบจำลองการบัญชีต้นทุนจริงที่กำหนดไว้ในมาตรฐานนี้

คำจำกัดความ

6 มาตรฐานนี้ใช้คำศัพท์ต่อไปนี้โดยมีความหมายตามที่ระบุไว้:

มูลค่าตามบัญชี — จำนวนที่รับรู้สินทรัพย์ในงบการเงินหลังจากหักค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม

ราคา - จำนวนเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดที่จ่ายหรือมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนอื่นที่มอบให้เพื่อให้ได้มาซึ่งสินทรัพย์ ณ เวลาที่ได้มาหรือระหว่างการก่อสร้าง หรือจำนวนเงินที่รับรู้สินทรัพย์ดังกล่าวเมื่อเริ่มแรกตามที่กำหนด ข้อกำหนดเฉพาะของ IFRS อื่นๆ ( IFRS) เช่น IFRS 2 “การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์” .

มูลค่าเสื่อมราคา - ต้นทุนที่แท้จริงของสินทรัพย์หรือจำนวนเงินอื่นที่แทนที่ต้นทุนจริง ลบด้วยมูลค่าคงเหลือ

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร — การกระจายมูลค่าของสินทรัพย์อย่างเป็นระบบตลอดอายุการใช้งาน

ต้นทุนเฉพาะองค์กร มูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดที่กิจการคาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์ต่อไปและจากการจำหน่ายเมื่อสิ้นสุดอายุการใช้งานหรือที่ต้องจ่ายเมื่อชำระหนี้สินใดๆ

มูลค่ายุติธรรม - จำนวนเงินที่สามารถแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ระหว่างบุคคลที่มีความรู้และเป็นอิสระซึ่งเต็มใจที่จะทำธุรกรรมดังกล่าวให้เสร็จสิ้น

การสูญเสียการด้อยค่า — จำนวนเงินที่มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

สินทรัพย์ถาวร เป็นสินทรัพย์ที่มีตัวตนซึ่ง:

(ก) มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในการผลิตหรือการจัดหาสินค้าและบริการ การเช่าหรือการบริหาร

(ข) คาดว่าจะถูกนำมาใช้มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงาน

ต้นทุนที่สามารถเรียกคืนได้ — มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่มากกว่าหักต้นทุนในการขายหรือมูลค่าจากการใช้งาน

มูลค่าคงเหลือ สินทรัพย์ — จำนวนเงินโดยประมาณที่กิจการจะได้รับในปัจจุบันจากการจำหน่ายสินทรัพย์ หลังจากหักต้นทุนโดยประมาณในการจำหน่าย หากสินทรัพย์นั้นหมดอายุการใช้งานและสภาพเมื่อสิ้นสุดอายุการใช้งาน

ชีวิตที่มีประโยชน์ - นี้:

(ก) ระยะเวลาที่สินทรัพย์คาดว่าจะพร้อมใช้งานโดยกิจการ หรือ

(ข) จำนวนหน่วยของผลผลิตหรือหน่วยที่คล้ายกันซึ่งกิจการคาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์

คำสารภาพ

7 ต้นทุนของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะรับรู้เป็นสินทรัพย์ก็ต่อเมื่อ:

(ก) มีความเป็นไปได้ที่กิจการจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับรายการนั้น

(ข) สามารถวัดต้นทุนของวัตถุที่กำหนดได้อย่างน่าเชื่อถือ

8 โดยทั่วไปอะไหล่และอุปกรณ์เสริมจะบันทึกเป็นสินค้าคงคลังและตัดออกจากกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีการใช้งาน อย่างไรก็ตาม อะไหล่ขนาดใหญ่และอุปกรณ์สำรองจัดประเภทเป็นที่ดิน อาคารและอุปกรณ์เมื่อกิจการคาดว่าจะใช้งานมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลารายงาน ในทำนองเดียวกัน หากสามารถใช้อะไหล่และอุปกรณ์บริการเฉพาะกับการดำเนินงานของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์เท่านั้น รายการเหล่านั้นจะถือเป็นที่ดิน อาคารและอุปกรณ์

9 มาตรฐานนี้ไม่ได้ระบุหน่วยการวัดที่ควรใช้สำหรับการรับรู้ กล่าวคือ สิ่งที่ประกอบขึ้นเป็นรายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ ดังนั้น ต้องใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพเมื่อใช้เกณฑ์การรับรู้กับสถานการณ์เฉพาะขององค์กร ในบางกรณี อาจเป็นการเหมาะสมที่จะรวมรายการย่อยแต่ละรายการ เช่น เทมเพลต เครื่องมือ และแม่พิมพ์ และใช้เกณฑ์กับมูลค่ารวมของรายการเหล่านั้น

10 กิจการต้องวัดมูลค่าต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์โดยใช้หลักการรับรู้นี้เมื่อต้นทุนดังกล่าวเกิดขึ้น ต้นทุนดังกล่าวรวมถึงต้นทุนที่เกิดขึ้นเริ่มแรกเกี่ยวข้องกับการได้มาหรือการก่อสร้างรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ตลอดจนต้นทุนที่เกิดขึ้นในภายหลังเกี่ยวกับการต่อเติม การเปลี่ยนบางส่วน หรือการบำรุงรักษารายการนั้น

ต้นทุนเริ่มต้น

11 การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรอาจเป็นไปด้วยเหตุผลด้านความปลอดภัยหรือสิ่งแวดล้อม แม้ว่าการได้มาซึ่งรายการดังกล่าวจะไม่เพิ่มผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตโดยตรงจากการใช้รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่มีอยู่เดิม แต่กิจการอาจจำเป็นจะต้องได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจากการใช้สินทรัพย์อื่นที่เป็นเจ้าของ . รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ดังกล่าวอาจรับรู้เป็นสินทรัพย์ เนื่องจากรายการดังกล่าวทำให้กิจการได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจากการใช้สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง ซึ่งเกินกว่าผลประโยชน์ที่จะได้รับหากไม่ได้สินทรัพย์นั้นมา ตัวอย่างเช่น องค์กรอุตสาหกรรมเคมีสามารถแนะนำเทคโนโลยีใหม่สำหรับการทำงานกับสารเคมีเพื่อให้มั่นใจว่าสอดคล้องกับข้อกำหนดด้านสิ่งแวดล้อมในระหว่างการผลิตและการจัดเก็บสารเคมีอันตราย การปรับปรุงโรงงานผลิตให้ทันสมัยที่เกี่ยวข้องจะรับรู้เป็นสินทรัพย์ เนื่องจากหากไม่มีสิ่งนี้ องค์กรก็ไม่สามารถผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์เคมีได้ อย่างไรก็ตามมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และสินทรัพย์ร่วมดังกล่าวจะต้องผ่านการทดสอบการด้อยค่าตาม .

ต้นทุนที่ตามมา

12 ตามหลักการบัญชีที่กำหนดไว้ใน องค์กรจะไม่รับรู้มูลค่าตามบัญชีของรายการสินทรัพย์ถาวรซึ่งเป็นต้นทุนของการบำรุงรักษารายการในแต่ละวัน ต้นทุนเหล่านี้รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนเมื่อเกิดขึ้น ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาตามปกติประกอบด้วยค่าแรงและวัสดุสิ้นเปลืองเป็นหลัก แต่อาจรวมถึงต้นทุนสำหรับชิ้นส่วนย่อยด้วย วัตถุประสงค์ของต้นทุนเหล่านี้มักเรียกว่า "การซ่อมแซมและการบำรุงรักษาตามปกติ" ของรายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์

13 องค์ประกอบของสินทรัพย์ถาวรบางส่วนอาจต้องมีการเปลี่ยนใหม่เป็นประจำ ตัวอย่างเช่น เตาเผาต้องมีการหุ้มใหม่หลังจากใช้งานไปหลายชั่วโมง และภายในเครื่องบิน เช่น ที่นั่งหรือห้องครัว จะต้องเปลี่ยนหลายครั้งตลอดอายุของลำตัว การได้มาของสินทรัพย์ถาวรอาจดำเนินการเพื่อขยายช่วงเวลาระหว่างการเปลี่ยนเป็นระยะ เช่น การเปลี่ยนฉากกั้นภายในในอาคาร หรือเพื่อดำเนินการเปลี่ยนครั้งเดียว ตามหลักการบัญชีที่กำหนดไว้ในวรรค 7 องค์กรจะต้องรับรู้ในมูลค่าตามบัญชีของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ถึงต้นทุนในการเปลี่ยนบางส่วนของรายการดังกล่าว ณ เวลาที่เกิดเหตุการณ์ ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามหลักการบัญชี . ในกรณีนี้มูลค่าตามบัญชีของชิ้นส่วนที่ถูกเปลี่ยนอาจถูกตัดบัญชีตามข้อกำหนดของมาตรฐานนี้เกี่ยวกับการตัดจำหน่ายจากงบดุล (ซม.คะแนน)

14 เงื่อนไขสำหรับการดำเนินงานอย่างต่อเนื่องของรายการสินทรัพย์ถาวร (เช่น เครื่องบิน) อาจเป็นการตรวจสอบทางเทคนิคขนาดใหญ่เป็นประจำเพื่อหาข้อบกพร่อง โดยไม่คำนึงว่าองค์ประกอบของรายการจะถูกเปลี่ยนหรือไม่ เมื่อมีการตรวจสอบทางเทคนิคที่สำคัญแต่ละครั้ง ต้นทุนที่เกี่ยวข้องจะถูกรับรู้ในมูลค่าตามบัญชีของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์แทน โดยขึ้นอยู่กับเกณฑ์การรับรู้ ต้นทุนการตรวจสอบทางเทคนิคก่อนหน้านี้จำนวนใดๆ ที่เหลืออยู่ในมูลค่าตามบัญชี (ซึ่งตรงข้ามกับอะไหล่) จะต้องถูกตัดรายการออก สิ่งนี้เกิดขึ้นโดยไม่คำนึงว่าต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบทางเทคนิคครั้งก่อนจะถูกระบุไว้ในธุรกรรมการซื้อกิจการหรือการก่อสร้างหรือไม่ หากจำเป็น จำนวนการประมาณการเบื้องต้นของต้นทุนสำหรับการตรวจสอบทางเทคนิคที่คล้ายกันที่กำลังจะเกิดขึ้นสามารถใช้เป็นตัวบ่งชี้จำนวนค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบทางเทคนิคที่รวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของวัตถุ ณ เวลาที่ได้มาหรือการก่อสร้าง

การประเมินเมื่อได้รับการยอมรับ

15 รายการสินทรัพย์ถาวรที่ต้องรับรู้เป็นสินทรัพย์วัดมูลค่าด้วยราคาทุน

องค์ประกอบของต้นทุน

16 ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรประกอบด้วย:

(ก) ราคาซื้อ รวมถึงอากรขาเข้าและภาษีซื้อที่ไม่สามารถขอคืนได้ หักส่วนลดการค้าและการคืนเงิน

(ข) ต้นทุนโดยตรงใด ๆ ในการส่งมอบสินทรัพย์ไปยังสถานที่ที่ต้องการและนำไปสู่สภาพที่จำเป็นสำหรับการดำเนินงานตามความตั้งใจของฝ่ายบริหารองค์กร

(ค) การประมาณการเบื้องต้นของต้นทุนในการรื้อถอนและขนย้ายรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และการฟื้นฟูทรัพยากรธรรมชาติบนไซต์ที่ครอบครอง ซึ่งกิจการจะรับภาระผูกพันเมื่อได้มาซึ่งรายการดังกล่าวหรือเป็นผลมาจากการใช้งานในช่วง ระยะเวลาที่กำหนดเพื่อวัตถุประสงค์อื่นนอกจากการสร้างสินค้าคงคลังในช่วงเวลานี้

17 ตัวอย่างของต้นทุนทางตรง ได้แก่:

( ก)ต้นทุนผลประโยชน์พนักงาน (ตามคำจำกัดความ, บรรจุใน ), ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการก่อสร้างหรือการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร;

( ข)ค่าใช้จ่ายในการเตรียมสถานที่;

( ค)ต้นทุนเริ่มต้นสำหรับการดำเนินการขนส่งและการขนถ่าย

( ง)ค่าติดตั้งและค่าติดตั้ง

( จ)ค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบการทำงานที่เหมาะสมของสินทรัพย์หลังจากหักยอดขายสุทธิของสินค้าที่ผลิตในกระบวนการส่งมอบสินทรัพย์ไปยังปลายทางและนำไปสู่สภาพการทำงาน (เช่น ตัวอย่างที่ได้รับระหว่างการทดสอบอุปกรณ์) และ

( ฉ)การชำระเงินสำหรับการให้บริการทางวิชาชีพ

18 บริษัทสมัคร ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายในการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการรื้อถอนวัตถุและกู้คืนทรัพยากรบนไซต์ที่ถูกครอบครองซึ่งเกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาหนึ่งอันเป็นผลมาจากการใช้วัตถุที่ระบุเพื่อสร้างสินค้าคงคลังในช่วงเวลานี้ หนี้สินตามต้นทุนที่คิดตามหรือ ได้รับการยอมรับและวัดผลตาม .

19 ตัวอย่างค่าใช้จ่าย, ไม่เกี่ยวข้องกับต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร, เป็น:

(ก)ค่าใช้จ่ายในการเปิดศูนย์การผลิตใหม่

(ข)ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการแนะนำผลิตภัณฑ์หรือบริการใหม่ (รวมถึงค่าใช้จ่ายในการโฆษณาและกิจกรรมส่งเสริมการขาย)

(ค)ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินธุรกิจในสถานที่ใหม่หรือกับลูกค้าประเภทใหม่ (รวมถึงต้นทุนการฝึกอบรมบุคลากร) และ

( ง)ต้นทุนการบริหารและค่าโสหุ้ยทั่วไปอื่น ๆ

20 การรวมต้นทุนในมูลค่าตามบัญชีของรายการสินทรัพย์ถาวรจะสิ้นสุดลงเมื่อมีการส่งมอบรายการดังกล่าวไปยังสถานที่ที่ต้องการและนำไปสู่เงื่อนไขที่ทำให้มั่นใจได้ว่าการทำงานจะเป็นไปตามความตั้งใจของฝ่ายบริหารขององค์กร ดังนั้นต้นทุนที่เกิดขึ้นในการใช้หรือเคลื่อนย้ายสินค้าจึงไม่รวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของสินค้านั้น ตัวอย่างเช่น ต้นทุนต่อไปนี้ไม่รวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์

(ก)ต้นทุนที่เกิดขึ้นในระหว่างช่วงเวลาที่สิ่งอำนวยความสะดวกที่สามารถดำเนินการได้ตามที่ฝ่ายบริหารต้องการแต่ยังไม่ได้ดำเนินการหรือไม่ได้ดำเนินการอย่างเต็มประสิทธิภาพ

(ข)การสูญเสียจากการดำเนินงานเบื้องต้น: ตัวอย่างเช่น การสูญเสียจากการดำเนินงานที่เกิดขึ้นในกระบวนการสร้างความต้องการผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยโรงงาน

(ค)ต้นทุนสำหรับการย้ายที่ตั้งหรือการปรับโครงสร้างองค์กรบางส่วนหรือทั้งหมด

21 การดำเนินงานบางอย่างดำเนินการเกี่ยวกับการก่อสร้างหรือการพัฒนารายการที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ แต่ไม่จำเป็นต้องนำรายการดังกล่าวไปยังสถานที่และสภาพที่ต้องการเพื่อให้สามารถดำเนินการได้ตามเจตนารมณ์ของฝ่ายบริหาร การดำเนินการด้านข้างเหล่านี้อาจเกิดขึ้นก่อนหรือระหว่างกิจกรรมการก่อสร้างหรือการพัฒนา เช่น รายได้อาจเกิดจากการใช้สถานที่ก่อสร้างเป็นที่จอดรถก่อนเริ่มงานก่อสร้าง เนื่องจากการดำเนินการที่เกิดขึ้นไม่จำเป็นในการนำสินทรัพย์ไปยังสถานที่และสภาพที่ต้องการเพื่อให้สามารถดำเนินการได้ตามความตั้งใจของฝ่ายบริหาร รายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องจากการดำเนินงานดังกล่าวจึงรับรู้เป็นกำไรหรือขาดทุนและรวมอยู่ในรายการรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง การบริโภค

22 ต้นทุนของสินทรัพย์ที่ผลิตอย่างอิสระถูกกำหนดบนพื้นฐานของหลักการเดียวกันกับต้นทุนของสินทรัพย์ที่ได้มา หากกิจการผลิตสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันเพื่อขายในการดำเนินธุรกิจปกติ โดยทั่วไปต้นทุนของสินทรัพย์นั้นจะสอดคล้องกับต้นทุนในการผลิตสินทรัพย์เพื่อขาย (ดู ). ดังนั้นเมื่อพิจารณาต้นทุนดังกล่าวจะไม่รวมรายได้ภายใน ในทำนองเดียวกัน ต้นทุนของสินทรัพย์ไม่รวมต้นทุนส่วนเกินของวัตถุดิบและทรัพยากรอื่นๆ ค่าแรง และต้นทุนอื่นๆ ที่เกิดขึ้นในการสร้างสินทรัพย์ด้วยตัวมันเอง กำหนดเกณฑ์สำหรับการรับรู้ดอกเบี้ยซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของมูลค่าตามบัญชีของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ผลิตอย่างอิสระ

การประมาณต้นทุน

23 ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรเท่ากับราคาที่ต้องชำระเป็นเงินสดทันทีในวันที่บันทึก เมื่อการชำระเงินถูกเลื่อนออกไปนอกเงื่อนไขการให้สินเชื่อปกติ ผลต่างระหว่างราคาเงินสดที่เทียบเท่าทันทีกับจำนวนเงินที่ชำระทั้งหมดจะรับรู้เป็นดอกเบี้ยตามระยะเวลาผ่อนชำระ เว้นแต่ดอกเบี้ยดังกล่าวจะรวมเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ตาม .

24 เป็นไปได้ที่จะได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรตั้งแต่หนึ่งรายการขึ้นไปเพื่อแลกกับสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหรือสินทรัพย์ หรือเพื่อแลกกับการรวมกันของสินทรัพย์ที่เป็นตัวเงินและไม่ใช่ตัวเงิน ข้อควรพิจารณาต่อไปนี้ใช้กับการแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงินหนึ่งไปยังอีกสินทรัพย์หนึ่ง แต่ยังใช้กับการแลกเปลี่ยนทั้งหมดที่อธิบายไว้ในประโยคก่อนหน้าด้วย ราคาทุนของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม เว้นแต่: (ก) รายการแลกเปลี่ยนไม่มีเนื้อหาเชิงพาณิชย์ หรือ (ข ) ไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ได้รับหรือมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ส่งมอบได้อย่างน่าเชื่อถือ รายการที่ได้มาจะถูกวัดมูลค่าด้วยวิธีนี้แม้ว่ากิจการจะไม่สามารถตัดจำหน่ายสินทรัพย์ที่โอนได้ทันที หากไม่สามารถวัดมูลค่ารายการที่ได้มาด้วยมูลค่ายุติธรรมได้ ต้นทุนจะถูกวัดตามมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่โอน

25 กิจการพิจารณาว่ารายการแลกเปลี่ยนมีเนื้อหาทางการค้าหรือไม่ โดยคำนึงถึงขอบเขตที่คาดว่ากระแสเงินสดในอนาคตจะเปลี่ยนแปลงอันเป็นผลมาจากธุรกรรมดังกล่าว การดำเนินการแลกเปลี่ยนมีเนื้อหาเชิงพาณิชย์หาก:

(ก)โครงสร้าง (ความเสี่ยง ระยะเวลา และขนาด) ของกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ได้รับแตกต่างจากโครงสร้างของกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่โอน หรือ

(ข)อันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน มูลค่าเฉพาะองค์กรของกิจกรรมส่วนหนึ่งที่ได้รับผลกระทบจากการดำเนินการนี้เปลี่ยนแปลงไป และ

(ค)ความแตกต่างใน (a) หรือ (b ) มีนัยสำคัญเมื่อเปรียบเทียบกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่มีการแลกเปลี่ยน

เพื่อวัตถุประสงค์ในการพิจารณาว่าธุรกรรมการแลกเปลี่ยนมีเนื้อหาเชิงพาณิชย์หรือไม่ มูลค่าเฉพาะกิจการของส่วนของกิจกรรมที่ได้รับผลกระทบจากธุรกรรมการแลกเปลี่ยนจะต้องสะท้อนถึงกระแสเงินสดหลังหักภาษี ผลลัพธ์ของการวิเคราะห์นี้สามารถเห็นได้ชัดเจนแม้ว่าบริษัทจะไม่ได้ดำเนินการคำนวณโดยละเอียดก็ตาม

26 มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ไม่มีรายการในตลาดที่สามารถเปรียบเทียบกันได้สามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ หาก (ก) ความแปรปรวนภายในขอบเขตของการประมาณการมูลค่ายุติธรรมอย่างสมเหตุสมผลนั้นแปรผันภายในมูลค่าที่ไม่มีนัยสำคัญสำหรับสินทรัพย์นั้น หรือ (ข ) ความน่าจะเป็นของการประมาณการที่แตกต่างกันสามารถประมาณได้อย่างสมเหตุสมผลภายในขีดจำกัดเหล่านี้ และใช้ในการคำนวณมูลค่ายุติธรรม หากกิจการสามารถกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ได้รับหรือส่งมอบได้อย่างน่าเชื่อถือ มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่มอบให้จะถูกนำมาใช้ในการวัดต้นทุนของสินทรัพย์ที่ได้รับ เว้นแต่มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ได้รับจะมากกว่า เห็นได้ชัดเจน

27 ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรเมื่อจำหน่ายผู้เช่าภายใต้สัญญาเช่าการเงินจะถูกกำหนดตาม .

28 มูลค่าตามบัญชีของรายการสินทรัพย์ถาวรสามารถลดลงได้ตามจำนวนเงินอุดหนุนจากรัฐบาลตามนั้น .

การประเมินภายหลังการยอมรับ

29 กิจการต้องเลือกแบบจำลองราคาทุนตามย่อหน้าที่ 30 หรือแบบจำลองราคาทุนที่ตีราคาใหม่เป็นนโยบายการบัญชีตามย่อหน้าที่ 31 และนำนโยบายดังกล่าวไปใช้กับที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ทั้งหมด

แบบจำลองการบัญชีต้นทุนจริง

30 เมื่อรับรู้เป็นสินทรัพย์แล้ว รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะต้องแสดงด้วยราคาทุนหักค่าเสื่อมราคาสะสมของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม

แบบจำลองการบัญชีการประเมินค่าใหม่

31 เมื่อรับรู้เป็นสินทรัพย์แล้ว รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได้อย่างน่าเชื่อถือจะถูกบันทึกด้วยราคาที่ตีใหม่ ซึ่งเป็นมูลค่ายุติธรรมของรายการนั้น ณ วันที่ตีราคาใหม่หักด้วยค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่าในภายหลัง การตีราคาใหม่ควรทำด้วยความสม่ำเสมอเพียงพอเพื่อให้แน่ใจว่ามูลค่าตามบัญชีไม่แตกต่างอย่างมีสาระสำคัญจากมูลค่ายุติธรรม ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน

32 โดยทั่วไปมูลค่ายุติธรรมของที่ดินและอาคารจะพิจารณาจากข้อมูลตลาดผ่านการประเมินมูลค่า ซึ่งโดยทั่วไปจะดำเนินการโดยผู้ประเมินราคามืออาชีพ มูลค่ายุติธรรมของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์โดยทั่วไปจะสอดคล้องกับมูลค่าตลาดซึ่งกำหนดโดยการประเมินมูลค่าทางเศรษฐศาสตร์

33 ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลตลาดเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรม เนื่องจากลักษณะเฉพาะของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และข้อเท็จจริงที่ว่ารายการดังกล่าวซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการผสมผสานทรัพย์สินของกิจการไม่ค่อยมีการขายแยกต่างหาก กิจการอาจจำเป็นต้อง การประมาณมูลค่ายุติธรรมโดยใช้วิธีรายได้หรือวิธีบัญชีตามรายได้ ราคาทุนทดแทน โดยคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาสะสม

34 ความถี่ของการตีราคาใหม่ขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ถาวรที่อาจมีการตีราคาใหม่ หากมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่แตกต่างอย่างมากจากราคาตามบัญชี จำเป็นต้องมีการตีราคาใหม่เพิ่มเติม ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์บางรายการมีการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมอย่างมีนัยสำคัญซึ่งจำเป็นต้องตีราคาใหม่ทุกปี การตีราคาใหม่บ่อยครั้งดังกล่าวไม่จำเป็นสำหรับรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ซึ่งมูลค่ายุติธรรมมีการเปลี่ยนแปลงเพียงเล็กน้อยเท่านั้น ความจำเป็นในการตีราคาวัตถุดังกล่าวอาจเกิดขึ้นทุกๆ 3-5 ปีเท่านั้น

35 หลังจากการตีราคารายการสินทรัพย์ถาวรใหม่ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่สะสม ณ วันที่ตีราคาใหม่จะถูกนำมาพิจารณาด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:

(ก) จะมีการคำนวณใหม่ตามสัดส่วนการเปลี่ยนแปลงของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ในการประเมินมูลค่ารวม เพื่อให้มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หลังจากการตีราคาใหม่เท่ากับมูลค่าที่ตีใหม่ วิธีนี้มักใช้เมื่อประเมินมูลค่าสินทรัพย์ใหม่เป็นต้นทุนการเปลี่ยนคงเหลือผ่านการจัดทำดัชนี

( ข)หรือหักออกจากมูลค่าตามบัญชีรวมของสินทรัพย์ และมูลค่าสุทธิจะถูกปรับปรุงใหม่เป็นมูลค่าที่ตีราคาใหม่ของสินทรัพย์ วิธีนี้มักใช้กับอาคาร

จำนวนการปรับปรุงที่เกิดขึ้นเมื่อคำนวณใหม่หรือตัดค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ถาวรเป็นส่วนหนึ่งของการเพิ่มขึ้นหรือลดลงของมูลค่าตามบัญชีทั้งหมดซึ่งขึ้นอยู่กับการบัญชีตามวรรค 39 และ 40

36 หากมีการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวรรายการเดียว สินทรัพย์อื่นๆ ทั้งหมดที่เป็นของสินทรัพย์ถาวรประเภทเดียวกันกับสินทรัพย์นี้จะต้องถูกประเมินค่าใหม่ด้วย

37 คลาสสินทรัพย์ - นี่คือกลุ่มของสินทรัพย์ถาวรที่มีความคล้ายคลึงกันทั้งในด้านลักษณะและลักษณะการใช้งานในกิจกรรมขององค์กรด้านล่างนี้เป็นตัวอย่างของสินทรัพย์ถาวรแต่ละประเภท:

(ก) ที่ดิน;

(ข)ที่ดินและอาคาร

(ค)รถยนต์และอุปกรณ์

(ง)รฟท;

(จ)อากาศยาน;

(ฉ)ยานยนต์;

(ช)เฟอร์นิเจอร์และองค์ประกอบบิวท์อินของอุปกรณ์วิศวกรรม

(ชม)เครื่องใช้สำนักงาน.

38 การตีราคารายการที่อยู่ในประเภทเดียวกันของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะดำเนินการพร้อมกันเพื่อหลีกเลี่ยงการตีราคาสินทรัพย์แบบเลือกสรรและการรวมจำนวนเงินที่แสดงถึงส่วนผสมของต้นทุนและมูลค่า ณ วันที่ต่างกันในงบการเงิน อย่างไรก็ตาม การตีราคาสินทรัพย์ประเภทใดประเภทหนึ่งอาจถูกประเมินใหม่โดยใช้กำหนดการต่อเนื่อง โดยมีเงื่อนไขว่าการตีราคาใหม่ของประเภทสินทรัพย์นั้นจะต้องดำเนินการภายในระยะเวลาอันสั้นและผลลัพธ์จะได้รับการอัปเดต

39 หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เพิ่มขึ้นเนื่องจากการตีราคาใหม่ จำนวนที่เพิ่มขึ้นจะต้องรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นและสะสมไว้ในส่วนของผู้ถือหุ้นภายใต้หัวข้อ “ส่วนเกินทุนจากการตีราคาใหม่” อย่างไรก็ตาม การเพิ่มขึ้นดังกล่าวจะต้องรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนเท่าที่จะกลับรายการจำนวนที่ลดลงจากการตีราคาสินทรัพย์เดิมที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนก่อนหน้านี้

40 หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ลดลงเนื่องจากการตีราคาใหม่ จำนวนที่ลดลงจะรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุน อย่างไรก็ตาม การลดลงจะต้องรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นตามขอบเขตของยอดคงเหลือด้านเครดิตที่มีอยู่ (ถ้ามี) ซึ่งบันทึกไว้ในส่วนเกินทุนจากการตีราคาที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์เดียวกัน การลดลงของการรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นจะลดจำนวนเงินสะสมในส่วนของเจ้าของภายใต้หัวข้อ “ส่วนเกินทุนจากการตีราคา”

41 เมื่อมีการตัดการรับรู้สินทรัพย์ ส่วนเกินทุนจากการตีราคาใหม่ซึ่งรวมอยู่ในส่วนของเจ้าของที่เกี่ยวข้องกับรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์อาจถูกโอนไปยังกำไรสะสมโดยตรง ดังนั้นมูลค่าที่เพิ่มขึ้นจากการตีราคาใหม่จึงสามารถโอนไปยังกำไรสะสมได้อย่างสมบูรณ์เมื่อสินทรัพย์หยุดดำเนินการ อย่างไรก็ตาม ส่วนเกินทุนจากการตีราคาบางส่วนอาจถูกโอนไปยังกำไรสะสมเมื่อมีการใช้สินทรัพย์ ในกรณีเช่นนี้ จำนวนส่วนเกินยกไปคือผลต่างระหว่างจำนวนค่าเสื่อมราคาที่คำนวณตามราคาตามบัญชีที่ตีราคาใหม่ของสินทรัพย์กับจำนวนค่าเสื่อมราคาที่คำนวณตามราคาทุนเดิมของสินทรัพย์ การโอนมูลค่าที่เพิ่มขึ้นจากการตีราคาใหม่ไปยังกำไรสะสมจะดำเนินการโดยไม่เกี่ยวข้องกับบัญชีกำไรหรือขาดทุน

42 ผลกระทบทางภาษี (ถ้ามี) ที่เกิดขึ้นจากการตีราคาที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ได้ถูกรับรู้และเปิดเผยตาม .

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร

43 แต่ละองค์ประกอบของรายการสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีต้นทุนเป็นจำนวนเงินที่มีนัยสำคัญสัมพันธ์กับต้นทุนรวมของรายการจะคิดค่าเสื่อมราคาแยกต่างหาก

44 กิจการปันส่วนจำนวนเงินที่บันทึกเมื่อเริ่มแรกเป็นส่วนหนึ่งของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ให้กับส่วนประกอบที่สำคัญและตัดค่าเสื่อมราคาแต่ละส่วนประกอบแยกกัน ตัวอย่างเช่น อาจเป็นการเหมาะสมที่จะคิดค่าเสื่อมราคาลำตัวและเครื่องยนต์ของเครื่องบินแยกกัน โดยไม่คำนึงว่าเครื่องบินนั้นเป็นเจ้าของหรืออยู่ภายใต้สัญญาเช่าการเงินหรือไม่ ในทำนองเดียวกัน หากกิจการได้มาซึ่งรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ภายใต้สัญญาเช่าดำเนินงานที่กิจการเป็นผู้ให้เช่า อาจมีความเหมาะสมที่จะคิดค่าเสื่อมราคาแยกต่างหากสำหรับจำนวนเงินที่แสดงในต้นทุนของทรัพย์สินนี้และที่เกี่ยวข้องกับเงื่อนไขการเช่า ไม่ว่าจะดีหรือไม่เอื้ออำนวยเมื่อเปรียบเทียบกับสภาวะตลาด

45 อายุการให้ประโยชน์และวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาของส่วนประกอบที่สำคัญรายการหนึ่งของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์อาจจะเหมือนกับอายุการใช้งานและวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาของส่วนประกอบที่สำคัญอีกรายการหนึ่งของรายการเดียวกันทุกประการ ส่วนประกอบดังกล่าวสามารถรวมกันเป็นกลุ่มเมื่อกำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคา

46 หากองค์กรเรียกเก็บค่าเสื่อมราคาสำหรับส่วนประกอบบางอย่างของรายการสินทรัพย์ถาวรแยกกัน ส่วนที่เหลือของรายการจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาแยกต่างหาก ส่วนที่เหลือของวัตถุประกอบด้วยส่วนประกอบที่ไม่มีนัยสำคัญแยกกัน หากแผนการใช้ส่วนประกอบเหล่านี้เปลี่ยนแปลง อาจต้องใช้วิธีการประมาณเพื่อตัดค่าส่วนที่เหลือของสินทรัพย์เพื่อให้สะท้อนรูปแบบการใช้และ/หรืออายุการใช้งานของส่วนประกอบที่เชื่อถือได้

47 องค์กรมีสิทธิที่จะคิดค่าเสื่อมราคาแยกต่างหากสำหรับส่วนประกอบของออบเจ็กต์ ซึ่งมีต้นทุนที่ไม่สำคัญเมื่อเทียบกับต้นทุนของออบเจ็กต์ทั้งหมด

48 จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับแต่ละงวดควรรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน เว้นแต่จะรวมอยู่ในราคาตามบัญชีของสินทรัพย์อื่น

49 โดยทั่วไปจำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับงวดใดๆ จะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน อย่างไรก็ตาม บางครั้งผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์จะถูกโอนในระหว่างกระบวนการผลิตไปยังสินทรัพย์อื่น ในกรณีนี้ จำนวนค่าเสื่อมราคาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของสินทรัพย์อื่นและรวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชี ตัวอย่างเช่น ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรสำหรับการผลิตจะรวมอยู่ในต้นทุนการประมวลผลสินค้าคงคลัง (ดู ). ในทํานองเดียวกัน ค่าเสื่อมราคาของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ใช้เพื่อการพัฒนาอาจรวมอยู่ในราคาทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่บันทึกตาม “สินทรัพย์ไม่มีตัวตน” .

จำนวนเงินที่เสื่อมราคาและระยะเวลาการเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร

50 มูลค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์จะขึ้นอยู่กับการชำระคืนแบบเส้นตรงตลอดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์

51 มูลค่าคงเหลือและอายุการใช้งานของสินทรัพย์ควรได้รับการทบทวนอย่างน้อยหนึ่งครั้ง ณ สิ้นปีบัญชีแต่ละปี และหากการคาดการณ์แตกต่างจากประมาณการทางบัญชีครั้งก่อน ควรบันทึกการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวเป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีตาม .

52 ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรจะถูกเรียกเก็บแม้ว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์จะสูงกว่ามูลค่าตามบัญชี โดยมีเงื่อนไขว่ามูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์จะต้องไม่เกินมูลค่าตามบัญชี ในระหว่างการซ่อมแซมและบำรุงรักษาสินทรัพย์ตามปกติ ค่าเสื่อมราคาไม่หยุด

53 จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์จะถูกกำหนดหลังจากหักมูลค่าคงเหลือแล้ว ในทางปฏิบัติ มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์มักไม่มีนัยสำคัญ ดังนั้นจึงไม่มีสาระสำคัญในการคำนวณต้นทุนค่าเสื่อมราคา

54 มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์อาจเพิ่มขึ้นเป็นจำนวนเท่ากับหรือมากกว่ามูลค่าตามบัญชี หากสิ่งนี้เกิดขึ้น ค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์นั้นจะเป็นศูนย์ เว้นแต่มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์นั้นจะลดลงต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีในเวลาต่อมา

55 ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์เริ่มต้นเมื่อสินทรัพย์พร้อมใช้งาน กล่าวคือ เมื่อสถานที่ตั้งและสภาพของสินทรัพย์เอื้ออำนวยให้สามารถนำมาใช้ได้ตามเจตนารมณ์ของผู้บริหาร สินทรัพย์จะเลิกคิดค่าเสื่อมราคาก่อนวันที่โอนไปยังสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขาย (หรือรวมอยู่ในกลุ่มสินทรัพย์ที่จำหน่ายซึ่งจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขาย) ตาม หรือวันที่สินทรัพย์ถูกตัดรายการ ดังนั้น ค่าเสื่อมราคาจะไม่หยุดลงเมื่อสินทรัพย์ไม่มีการใช้งานหรือเมื่อสินทรัพย์หยุดใช้งาน เว้นแต่ว่าสินทรัพย์จะเสื่อมค่าเสื่อมราคาจนหมด อย่างไรก็ตาม เมื่อใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาตามสินทรัพย์ ค่าธรรมเนียมค่าเสื่อมราคาอาจเป็นศูนย์ ถ้าสินทรัพย์ไม่เกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิต

56 ประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์นั้นถูกใช้โดยองค์กรผ่านการใช้งานเป็นหลัก อย่างไรก็ตาม ปัจจัยอื่นๆ เช่น ความล้าสมัย ความล้าสมัยในเชิงพาณิชย์ และการสึกหรอทางกายภาพเมื่อสินทรัพย์ไม่มีการใช้งาน มักจะลดผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่จะได้รับจากสินทรัพย์ ดังนั้น ในการพิจารณาอายุการใช้งานของสินทรัพย์ จะต้องคำนึงถึงปัจจัยทั้งหมดต่อไปนี้ด้วย:

(ก)ลักษณะของสินทรัพย์ จุดประสงค์ในการใช้สินทรัพย์ การใช้ประโยชน์ประเมินตามความสามารถในการออกแบบหรือประสิทธิภาพทางกายภาพของสินทรัพย์

(ข)การผลิตที่คาดหวังและการสึกหรอทางกายภาพ ซึ่งขึ้นอยู่กับปัจจัยการผลิต เช่น จำนวนกะที่ใช้สินทรัพย์ แผนการซ่อมแซมและบำรุงรักษาตามปกติ และเงื่อนไขในการจัดเก็บและให้บริการสินทรัพย์ระหว่างเวลาหยุดทำงาน

(ค)ความล้าสมัยหรือการล้าสมัยในเชิงพาณิชย์อันเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงหรือการปรับปรุงกระบวนการผลิตหรือจากการเปลี่ยนแปลงความต้องการของตลาดสำหรับผลิตภัณฑ์หรือบริการที่ผลิตโดยสินทรัพย์

(ง)ข้อจำกัดทางกฎหมายหรือที่คล้ายกันเกี่ยวกับการใช้สินทรัพย์ เช่น การหมดอายุของสัญญาเช่าที่เกี่ยวข้อง

57 อายุการใช้งานของสินทรัพย์พิจารณาจากประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับของสินทรัพย์ต่อองค์กร นโยบายการจัดการสินทรัพย์ของกิจการอาจกำหนดให้มีการขายสินทรัพย์หลังจากระยะเวลาที่กำหนดหรือหลังจากสัดส่วนของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์ถูกใช้ไปแล้ว ดังนั้นอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์อาจสั้นกว่าอายุทางเศรษฐกิจ อายุการใช้งานโดยประมาณของสินทรัพย์จัดทำขึ้นโดยใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพโดยพิจารณาจากประสบการณ์ขององค์กรเกี่ยวกับสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน

58 ที่ดินและอาคารเป็นสินทรัพย์ที่แยกจากกันไม่ได้และบันทึกบัญชีแยกกัน แม้ว่าจะได้มาร่วมกันก็ตาม ด้วยข้อยกเว้นบางประการ เช่น เหมืองหินและแหล่งขยะ ที่ดินมีอายุการใช้งานไม่จำกัด ดังนั้นจึงไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคา อาคารมีอายุการใช้งานที่จำกัดและเป็นสินทรัพย์ที่เสื่อมค่าได้ การเพิ่มมูลค่าของที่ดินที่อาคารตั้งอยู่ไม่ส่งผลกระทบต่อการกำหนดจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาสำหรับอาคารนี้

59 หากต้นทุนของไซต์งานรวมต้นทุนในการรื้อถอน การขนย้ายที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และการฟื้นฟูทรัพยากรธรรมชาติบนไซต์ ต้นทุนของสินทรัพย์ที่ดินส่วนหนึ่งจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาตลอดระยะเวลาที่รับรู้ประโยชน์ของต้นทุนเหล่านั้น . ในบางกรณี ที่ดินอาจมีอายุการใช้งานที่จำกัด ซึ่งในกรณีนี้จะมีการคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีที่สะท้อนถึงผลประโยชน์ที่ได้รับ

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา

60 วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้ควรสะท้อนถึงรูปแบบการบริโภคผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตของสินทรัพย์ที่คาดหวังของกิจการ

61 วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้กับสินทรัพย์ควรได้รับการทบทวนอย่างน้อยหนึ่งครั้ง ณ สิ้นปีบัญชีแต่ละปี และหากมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในรูปแบบการบริโภคที่คาดหวังของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์ ควรเปลี่ยนวิธีการเพื่อสะท้อนถึง การเปลี่ยนแปลงรูปแบบ การเปลี่ยนแปลงนี้ควรถือเป็นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีตาม .

62 สามารถใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาได้หลายวิธีเพื่อชำระมูลค่าที่เสื่อมราคาของสินทรัพย์ตลอดอายุการใช้งาน ซึ่งรวมถึงวิธีเส้นตรง วิธียอดคงเหลือลดลง และวิธีหน่วยการผลิต วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงสำหรับสินทรัพย์ถาวรคือการคิดค่าเสื่อมราคาคงที่ตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ หากมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ไม่เปลี่ยนแปลง จากการใช้วิธีการยอดคงเหลือลดลง จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เรียกเก็บตลอดอายุการให้ประโยชน์จะลดลง หน่วยของวิธีการผลิตจะคำนวณค่าเสื่อมราคาตามการใช้งานที่คาดหวังหรือผลผลิตที่คาดหวัง องค์กรเลือกวิธีการที่สะท้อนรูปแบบการบริโภคที่คาดหวังของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่มีอยู่ในสินทรัพย์ได้อย่างแม่นยำที่สุด วิธีการที่เลือกจะถูกนำไปใช้อย่างต่อเนื่องตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีหนึ่งไปจนถึงรอบระยะเวลาบัญชีถัดไป เว้นแต่จะมีการเปลี่ยนแปลงรูปแบบการบริโภคผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตเหล่านี้

การด้อยค่า

63 ในการพิจารณาว่ารายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์มีการด้อยค่าหรือไม่ กิจการจึงใช้ IFRS(ไอเอเอส) 36 “การด้อยค่าของทรัพย์สิน” . มาตรฐานนี้อธิบายว่ากิจการทดสอบมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์อย่างไร กำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์อย่างไร และรับรู้หรือกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าเมื่อใด

64 [ลบแล้ว]

ค่าชดเชยการด้อยค่า

65 ค่าชดเชยที่ได้รับจากบุคคลภายนอกที่เกี่ยวข้องกับการด้อยค่า การสูญเสีย หรือการโอนรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนเมื่อได้รับค่าชดเชยดังกล่าว

66 การด้อยค่าหรือการสูญเสียรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ การเรียกร้องที่เกี่ยวข้องสำหรับการชดเชยหรือการจ่ายเงินชดเชยโดยบุคคลที่สาม และการได้มาหรือการก่อสร้างสินทรัพย์ทดแทนใดๆ ในภายหลัง ถือเป็นเหตุการณ์ทางเศรษฐกิจที่แยกจากกัน และต้องถูกบันทึกแยกกันดังนี้:

(ก)การรับรู้การด้อยค่าของสินทรัพย์ถาวรดำเนินการตามมาตรฐาน IFRS(ไอเอเอส) 36;

(ข)การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรการดำเนินงานที่ใช้งานอยู่ซึ่งหยุดลงหรืออาจถูกจำหน่ายจะถูกกำหนดตามมาตรฐานนี้

(ค)ค่าชดเชยที่ได้รับจากบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับการด้อยค่า การสูญเสีย หรือการโอนรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะรวมอยู่ในการคำนวณกำไรหรือขาดทุนเมื่อถึงกำหนดชำระ

(ง)ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ถูกเรียกคืน ได้มา หรือสร้างเพื่อวัตถุประสงค์ในการเปลี่ยนถูกกำหนดตามมาตรฐานนี้

การตัดการรับรู้

67 มูลค่าตามบัญชีของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ถูกตัดออก:

(a) เมื่อจำหน่ายแล้ว; หรือ

(ข) เมื่อไม่คาดว่าจะได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจากการใช้หรือการกำจัด.

68 รายได้หรือค่าใช้จ่าย, , รวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีการตัดรายการออก(ถ้า ไม่มีข้อกำหนดอื่นเกี่ยวกับการขายและการเช่ากลับ). กำไรไม่ควรจัดเป็นรายได้.

68 ออย่างไรก็ตาม หากกิจการขายสินค้าที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเช่าให้กับบุคคลอื่นเป็นประจำในการดำเนินธุรกิจปกติ กิจการต้องโอนสินทรัพย์ดังกล่าวไปยังสินค้าคงคลังในราคาตามบัญชีเมื่อเลิกใช้สำหรับการเช่า วัตถุประสงค์และถือไว้เพื่อขาย รายได้จากการขายทรัพย์สินดังกล่าวควรรับรู้เป็นรายได้ตาม . ใช้ไม่ได้เมื่อมีการโอนสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายตามปกติธุรกิจไปเป็นสินค้าคงเหลือ

69 การกำจัดรายการสินทรัพย์ถาวรสามารถเกิดขึ้นได้หลายวิธี(เช่น โดยการขาย การทำสัญญาเช่าการเงินหรือโดยการบริจาค). ในการกำหนดวันที่จำหน่ายวัตถุองค์กรจะใช้เกณฑ์, ติดตั้งแล้ว เพื่อรับรู้รายได้จากการขายสินค้า. ใช้บังคับในกรณีดังกล่าว, เมื่อการจำหน่ายเกิดขึ้นอันเป็นผลจากการขายและเช่ากลับ.

70 ถ้าตามที่ระบุไว้ในวรรค 7 หลักการสะท้อนในการบัญชี, องค์กรรวมไว้ในมูลค่าตามบัญชีของรายการสินทรัพย์ถาวรด้วยต้นทุนในการเปลี่ยนส่วนหนึ่งของรายการ, จากนั้นจะตัดมูลค่าตามบัญชีของชิ้นส่วนที่ถูกเปลี่ยนออกไป โดยไม่คำนึงว่า, ส่วนนี้จะคิดค่าเสื่อมราคาแยกกันหรือไม่. หากเป็นไปไม่ได้ที่กิจการจะกำหนดมูลค่าตามบัญชีของชิ้นส่วนที่ถูกแทนที่, จากนั้นอาจใช้ราคาของชิ้นส่วนทดแทนเป็นตัวบ่งชี้ต้นทุนของชิ้นส่วนที่ถูกเปลี่ยนในขณะนั้น, เมื่อมันถูกซื้อหรือสร้างขึ้น.

71 รายได้หรือค่าใช้จ่าย, เกิดจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร, หมายถึงผลต่างระหว่างรายได้สุทธิจากการจำหน่าย, ถ้ามี, และมูลค่าตามบัญชีของวัตถุนั้น.

72 คืนเงิน, ลูกหนี้เมื่อมีการจำหน่ายรายการสินทรัพย์ถาวร, รับรู้เริ่มแรกด้วยมูลค่ายุติธรรม. กรณีมีการเลื่อนการชำระหนี้, เกี่ยวข้องกับวัตถุของสินทรัพย์ถาวร, สิ่งตอบแทนที่ได้รับจะรับรู้เมื่อเริ่มแรกในราคาที่เท่ากัน โดยต้องชำระด้วยเงินสดทันที. ผลต่างระหว่างมูลค่าที่กำหนดของสิ่งตอบแทนและราคาเทียบเท่าสำหรับการชำระด้วยเงินสดทันทีจะรับรู้เป็นรายได้ดอกเบี้ยตาม , สะท้อนถึงอัตราผลตอบแทนที่แท้จริงของลูกหนี้ที่กำหนด.

การเปิดเผยข้อมูล

73 งบการเงินต้องเปิดเผยข้อมูลที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์แต่ละประเภทดังต่อไปนี้:

(ก) ฐาน ใช้ในการวัดมูลค่าตามบัญชีรวม- การประเมิน;

(ข) วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่ใช้;

(ค) อายุการให้ประโยชน์หรืออัตราค่าเสื่อมราคา;

(ง) มูลค่าตามบัญชีรวม- การประเมินมูลค่าและค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ถาวร (พร้อมทั้งขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม) ที่จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของรอบระยะเวลารายงาน;

(จ) การกระทบยอดมูลค่าตามบัญชีเมื่อต้นงวดและปลายงวดที่เกี่ยวข้องสะท้อน:

(i) ใบเสร็จรับเงิน;

(ii) สินทรัพย์ จัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขายหรือรวมเข้าในกลุ่มที่ยกเลิก, จัดประเภทเป็นถือไว้เพื่อขายตาม , และการกำจัดอื่น ๆ;

(สาม) การเข้าซื้อกิจการเนื่องจากการรวมธุรกิจ;

(สี่) เพิ่มหรือลดมูลค่า, อันเกิดจากการตีราคาใหม่ตามวรรคหนึ่ง 31, 39 และ 40 และขาดทุนจากการด้อยค่า, รับรู้หรือคืนเป็นกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นตาม (viii) ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสุทธิ, เกิดขึ้นเมื่อแปลงงบการเงินจากสกุลเงินที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการนำเสนอนอกเหนือจากนั้น, รวมถึงเมื่อคำนวณงบของบริษัทย่อยในต่างประเทศใหม่เป็นสกุลเงินที่นำเสนอของกิจการที่รายงาน;

(เก้า) การเปลี่ยนแปลงอื่น ๆ.

74 งบการเงินควรเปิดเผยด้วย:

(ก) การมีอยู่และขนาดของข้อ จำกัด เกี่ยวกับสิทธิในทรัพย์สินในสินทรัพย์ถาวร, ตลอดจนสินทรัพย์ถาวร, ไว้เป็นหลักประกันในการปฏิบัติหน้าที่;

(ข) จำนวนต้นทุน รวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรระหว่างการก่อสร้าง;

(ค) จำนวนภาระผูกพันตามสัญญาสำหรับการซื้อสินทรัพย์ถาวร;

(ง) จำนวนเงินค่าชดเชย, จัดทำโดยบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับการด้อยค่า, การสูญเสียหรือการโอนสินทรัพย์ถาวรและรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุน, เว้นแต่จำนวนดังกล่าวจะเปิดเผยแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ.

75 การเลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาและอายุการใช้งานโดยประมาณของสินทรัพย์จะขึ้นอยู่กับวิจารณญาณของผู้ประกอบวิชาชีพ. ตามลำดับ การเปิดเผยวิธีการที่นำมาใช้และอายุการใช้งานโดยประมาณหรืออัตราค่าเสื่อมราคาจะให้ข้อมูลแก่ผู้ใช้งบการเงิน, ช่วยให้พวกเขาสามารถวิเคราะห์นโยบายที่ฝ่ายบริหารเลือกและเปรียบเทียบกับองค์กรอื่น ๆ. ด้วยเหตุผลที่คล้ายกัน จึงจำเป็นต้องเปิดเผย:

(ก) ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรในระหว่างงวดไม่ว่าจะอย่างไรก็ตาม, ไม่ว่าจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนหรือเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของสินทรัพย์อื่น;

(ข) ค่าเสื่อมราคาสะสมของสินทรัพย์ถาวร ณ วันสิ้นงวด.

76 ตาม กิจการเปิดเผยลักษณะและผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี, ซึ่งมีผลกระทบต่องวดปัจจุบันอย่างใดอย่างหนึ่งหรือตามที่คาดไว้ จะมีผลกระทบต่องวดต่อๆ ไป. สำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์อาจจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงประมาณการเกี่ยวข้องกับ:

(ก)มูลค่าคงเหลือ;

(ข)ประมาณการต้นทุนการรื้อถอนโดยประมาณ, การถอดหรือการบูรณะสินทรัพย์ถาวร;

(ค)อายุการใช้งาน;

(ง)วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา

77 หากมีการระบุสินทรัพย์ถาวรด้วยมูลค่าที่ตีใหม่ ข้อมูลต่อไปนี้อาจมีการเปิดเผย:

(วันที่, ซึ่งได้มีการตีราคาใหม่แล้ว;

(ข) การมีส่วนร่วมของผู้ประเมินราคาอิสระ;

(ค) วิธีการและสมมติฐานที่สำคัญ, ใช้สำหรับการประมาณมูลค่ายุติธรรมของวัตถุ;

(ง) ปริญญา ซึ่งมูลค่ายุติธรรมของรายการถูกกำหนดโดยตรงจากราคาปัจจุบันในตลาดที่มีสภาพคล่องหรือธุรกรรมในตลาดล่าสุดระหว่างบุคคลที่ไม่มีความสัมพันธ์กัน หรือได้มาจากการใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าอื่น ๆ;

(จ) สำหรับสินทรัพย์ถาวรแต่ละประเภทที่ตีราคาใหม่: มูลค่าตามบัญชี, ซึ่งจะได้รับการยอมรับ, หากสินทรัพย์ไม่ได้ถูกนำมาบัญชีโดยใช้แบบจำลองต้นทุน;

(ฉ) มูลค่าที่เพิ่มขึ้นจากการตีราคาใหม่ซึ่งระบุการเปลี่ยนแปลงสำหรับรอบระยะเวลารายงานและข้อจำกัดในการกระจายจำนวนเงินที่ระบุระหว่างผู้ถือหุ้น.

78 นอกจากข้อมูลแล้ว, ระบุไว้ในย่อหน้า 73(จ)(iv)-(vi) ตาม บริษัทเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวร, อาจมีการด้อยค่า.

79 ผู้ใช้งบการเงินอาจพบข้อมูลเกี่ยวกับ:

(ก) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้งานชั่วคราว;

(ข) มูลค่าตามบัญชีรวม- การประเมินสินทรัพย์ถาวรที่คิดค่าเสื่อมราคาเต็มจำนวนในการดำเนินงาน;

(ค) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวร, ซึ่งได้หยุดใช้งานแล้วและไม่ได้จัดประเภทเป็นถือเพื่อขายตาม ;

(ง ) กรณีใช้แบบจำลองการบัญชีต้นทุนจริง: มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ถาวร, หากแตกต่างอย่างมีสาระสำคัญจากมูลค่าตามบัญชี.

ตามลำดับ, ธุรกิจควรเปิดเผยจำนวนเงินเหล่านี้.

เงื่อนไขของช่วงเปลี่ยนผ่าน

ข้อกำหนด 80 คะแนน 24-26 ที่เกี่ยวข้องกับการประเมินมูลค่าเบื้องต้นของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์, ได้มาในธุรกรรมการแลกเปลี่ยนสินทรัพย์, ควรนำไปใช้โดยเร็ว, เพื่อการดำเนินงานในอนาคตเท่านั้น.

วันที่มีผล

81 กิจการจะต้องใช้มาตรฐานนี้เป็นระยะเวลารายปี, เริ่มต้น 1 มกราคม 2005 ช. หรือหลังจากวันนี้. แนะนำให้ใช้ตั้งแต่เนิ่นๆหากกิจการใช้มาตรฐานนี้เป็นระยะเวลาหนึ่ง, เริ่มก่อน 1 มกราคม 2005 ช., มันควรจะเปิดเผยข้อเท็จจริงนี้.

81 กกิจการจะใช้การแก้ไขที่กำหนดไว้ในวรรค 3 เป็นระยะเวลารายปี, เริ่มต้น 1 มกราคม 2006 ช. หรือหลังจากวันนี้. หากบริษัทใช้ IFRS (ไอเอฟอาร์เอส ) 6 สัมพันธ์กับช่วงเวลาก่อนหน้านี้, แล้วจะใช้การแก้ไขดังกล่าวในส่วนที่เกี่ยวกับช่วงเวลาก่อนหน้านี้ดังกล่าว.

81 บี ไอเอเอส 1“การนำเสนองบการเงิน” (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี 2550) ได้แก้ไขข้อกำหนดวิทยา, เราใช้ว้าวในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (ไอเอฟอาร์เอส). นอกจากนี้เขาแก้ไขวรรคส 39, 40 และ 73(จ )(สี่ ). กิจการจะใช้การแก้ไขเหล่านั้นสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 หากกิจการใช้ IAS 1 (ตามที่แก้ไขเพิ่มเติมปี 2550) กับงวดก่อนหน้า การแก้ไขเหล่านั้นจะถูกนำไปใช้กับงวดก่อนหน้านั้น

81 ค ไอเอฟอาร์เอส (ไอเอฟอาร์เอส ) 3 (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี พ.ศ. 2551) ที่ได้แก้ไขย่อหน้าที่ 44 กิจการจะต้องใช้การแก้ไขดังกล่าวสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2552 หากนิติบุคคลใช้ IFRS (ไอเอฟอาร์เอส ) 3 (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี 2008) ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลาก่อนหน้า ดังนั้นการแก้ไขดังกล่าวจะใช้บังคับในส่วนที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลาก่อนหน้าดังกล่าว

81 ดี ในจุด6 และ 69 ได้รับการแก้ไขโดยการตีพิมพ์“การปรับปรุง IFRS ( ไอเอฟอาร์เอส)», ปล่อยแล้ว ในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2551 และเพิ่มมาตรา 68A กิจการจะใช้การแก้ไขเหล่านั้นสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 อนุญาตให้ใช้ก่อนได้ หากองค์กรใช้การแก้ไขเหล่านั้นในช่วงเวลาก่อนหน้านี้ จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าว และใช้การแก้ไขที่เกี่ยวข้องกับ IFRS ไปพร้อมๆ กัน (ไอเอเอส ) 7 “งบกระแสเงินสด”

81 อีวรรค 5 ได้รับการแก้ไขเป็นสิ่งพิมพ์“การปรับปรุง IFRS ( ไอเอฟอาร์เอส)», ปล่อยแล้ว ในเดือนพฤษภาคม พ.ศ. 2551 กิจการจะใช้การแก้ไขทันทีสำหรับรอบระยะเวลารายปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 อนุญาตให้สมัครล่วงหน้าได้หากองค์กรใช้การแก้ไขย่อหน้าพร้อมกัน8, 9, 22, 48, 53, 53 ก, 53 บี, 54, 57 และ 85บีไอเอฟอาร์เอส (ไอเอเอส) 40. หากองค์กรใช้การแก้ไขดังกล่าวกับช่วงเวลาก่อนหน้านี้ จะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงดังกล่าว

การสิ้นสุดเอกสารอื่น ๆ

82 มาตรฐานนี้มาแทนที่ IFRS (ไอเอเอส ) 16 "สินทรัพย์ถาวร" (แก้ไขเพิ่มเติมปี 1998 ช.).

83 มาตรฐานนี้ใช้แทนคำชี้แจงต่อไปนี้:

(ก ) อาร์ซีซี (สิค ) 6 “ค่าใช้จ่ายในการแก้ไขซอฟต์แวร์ที่มีอยู่” ;

(ข ) อาร์ซีซี (สิค ) 14 « สินทรัพย์ถาวร — การชดเชยค่าเสื่อมราคาหรือการสูญเสียวัตถุ » ; และ

(ค ) อาร์ซีซี (สิค ) 23 « สินทรัพย์ถาวร — ค่าใช้จ่ายสำหรับการตรวจสอบทางเทคนิคที่สำคัญหรือการซ่อมแซมที่สำคัญ » .

เอฟเขาคือดีไอเอเอสบี